Entwicklungstendenzen in der Rechnungslegung nach IAS

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1 a International Professional Standards Group Prof. Dr. Hartmut Bieg Prof. Dr. Heinz Kußmaul Entwicklungstendenzen in der Rechnungslegung nach IAS Prof. Dr. Karlheinz Küting Universität des Saarlandes Saarbrücken, 12. Juni 2001 WP Ulf Blaum Agenda IAS-Rechnungslegungskonzept IASB: Struktur, erste Beschlüsse und Arbeitsprogramm Die Auslegung der IAS in der Praxis EU-Rechnungslegungstrategie 2

2 IAS-Rechnungslegungskonzept Verständlichkeit Zielsetzung: Entscheidungsrelevanz Basisannahmen:- Periodenabgrenzung - Unternehmensfortführung Relevanz Vergleichbarkeit Verläßlichkeit TRUE AND FAIR VIEW Nebenbedingungen Wirtschaftlichkeit Zeitnähe zeitliche Konstanz zwischen Unternehmen wahrheitsgemäße Darstellung neutrale Sichtweise Vollständigkeit "Substance over Form" Vorsichtsprinzip + FAIR PRESEN- TATION 3 IAS-Rechnungslegungskonzept Standardorientierung der IAS True and Fair View nicht wirklich ein Overriding Principle Nach wie vor (zu) viele Wahlrechte Kein einheitliches Bewertungskonzept 4

3 Neue Struktur des IASB 5 Erste Beschlüsse des IASB April Künftige Standards des IASB werden als International Financial Reporting Standards (IFRS) bezeichnet Alle IAS und Interpretations behalten weiterhin ihre Gültigkeit Mai (tentative) Sämtliche Paragraphen der IFRS haben die gleiche Bedeutung, d.h., keine Unterscheidung nach bold und regular type Should soll durch Shall ersetzt werden Erste Überlegungen zur Überarbeitung von Standards 6

4 Arbeitsprogramm des IASB (I) Improvements Project Tentative priority Transition to IAS Preface General Improvements Borrowing costs Critical path projects Reporting financial performance Distinguishing between liabilities/equity Consolidation policy (especially SPE s) Conceptual framework projects Definition of the elements Measurement Liability recognition Revenue recognition 7 Arbeitsprogramm des IASB (II) Project Leadership projects Tentative priority Share based payment Intangible assets Leases Measurement of financial instruments Insurance contracts Extractive industries 8

5 Arbeitsprogramm des IASB (III) Project Convergence projects Tentative priority Impairment Business Combinations Consolidation procedures Pension accounting (smoothing aspect) Income taxes Joint venture accounting Derecognition Revaluations Research and development Banks Other financial reporting issues Follow measurement VERY Follow reporting financial performance Follow measurement Part of Intangibles either revise IAS 30 or revisit IAS 32, 39 Financial reporting by small enterprises MD&A 9 Die Auslegung der IAS in der Praxis Zu unterscheiden sind Auslegung (grundsätzlich) geregelter Sachverhalte Unbestimmte Begriffe Inkonsistent verwendete Begriffe Problem des Verständnisses der IAS-Regelung Auslegung nicht geregelter Sachverhalte Standing Interpretations Committee beschränkt auf grundsätzlich geregelte Sachverhalte Künftige Bedeutung der nationalen Standardsetter noch unklar 10

6 Die Auslegung der IAS in der Praxis - Auslegung (grundsätzlich) geregelter Sachverhalte - Beispiele für Auslegungsprobleme Passivierung von bestimmten Rückstellungen legal oder constructive obligation probable Umfang von Eigenkapitalbeschaffungskosten Umsatzrealisierung, z.b. in der Filmbranche Segmentierung Bilanzgliederungsschema Ausserordentliche Posten Auslegung durch Wortverdrehung vs. weites Herz? 11 Die Auslegung der IAS in der Praxis - Auslegung nicht geregelter Sachverhalte - Bei Fehlen einer IAS-Regelung oder SIC-Interpretation hat das Management nach eigenem Urteil eine sachgerechte Bilanzierungsund Bewertungsmethode zu entwickeln, die den Abschlussadressaten die jeweils nützlichsten Informationen zur Verfügung stellen. Dabei ist folgendes zu beachten (IAS 1.22) Regelungen in IAS zu ähnlichen und verwandten Fragen Definitionen sowie Ansatz- und Bewertungskriterien des Frameworks Erklärungen anderer Standardsetter und anerkannte Branchenpraktiken, soweit diese mit und übereinstimmen 12

7 Die Auslegung der IAS in der Praxis - Auslegung nicht geregelter Sachverhalte - Reihenfolge der Auslegungsverweise zu beachten IAS-Regelungen zu ähnlichen und verwandten Fragen sowie das Framework helfen aber häufig nicht weiter Bedeutung von Entwürfen zu IAS und SIC-Interpretationen In keinem Fall: automatisch US GAAP Orientierung an anderen IAS-Abschlüssen häufig nur begrenzt hilfreich 13 Die Auslegung der IAS in der Praxis - Auslegung nicht geregelter Sachverhalte - Beispiele für Auslegungsprobleme Bilanzierung von Aktienoptionsplänen Negative Minderheitsanteile im Rahmen einer Erstkonsolidierung Geschenkte Vermögensgegenstände Transactions under Common Control 14

8 EU-Rechnungslegungstrategie IAS adoption Accounting Directives General Modernisation EU Capital Market Actions Accounting Directives Introduction of fair value Supervision Bessere Koordinierung der Wertpapieraufsichtsbehörden Abschlussprüfung auf höchstem Niveau Börsenprospekt Single passport Einheitliche Registrierungsgrundsätze 15 EU-Rechnungslegungstrategie Vorgeschlagene Regelung zu IAS (Februar 2001) Zeitrahmen: Einführung auf EU-Ebene 2003 Verbindlichkeit 2005 IAS zwingend für Konzernrechnungslegung von EU-Unternehmen Wer Börsennotierte Unternehmen Unternehmen, die eine Börsennotierung anstreben (im Börsenprospekt) Mitgliedsstaaten-Optionen Einzelabschluss Nicht-börsennotierte Unternehmen 16

9 EU-Rechnungslegungstrategie Vorgeschlagene Regelung zu IAS (Februar 2001) Umsetzungsverfahren Politisch: Accounting Regulatory Committee (Mitgliedsstaaten) Fachlich: Expert committee (Private sector- EFRAG) Komitologieverfahren Vorschlag zur Anerkennung oder Ablehung von IAS/IFRS EFRAG berät EU-Kommission ARC - berät EU-Kommission - Koordinierung der EU-Sichtweise gegenüber IASB Innerhalb eines Monats Zustimmung oder Ablehnung (mit qualifizierter Mehrheit) 17 EU-Rechnungslegungstrategie Beurteilung Harmonisierung der internationalen Rechnungslegung ist zwingend IAS im europäischen Raum bislang zulässig/vorgeschrieben (i.d.r. für börsennotierte Unternehmen im KA) u.a. in Belgien Czech Republic Deutschland Finnland Griechenland Österreich Portugal Rumänien Schweiz 18

10 EU-Rechnungslegungstrategie Beurteilung EU-Vorstoß kann als rechnungslegungspolitische Kriegserklärung gegenüber den USA (miss)verstanden werden Vorstoß der EU daher wenig hilfreich für IASB Probleme für EU-Unternehmen, die heute nach US GAAP bilanzieren (müssen) Konvergenz zwischen IAS/IFRS Richtung US GAAP klar vorgezeichnet 19 Haben Sie noch Fragen? 20