Prinzipienbasierung der Rechnungslegung nach IAS/IFRS?

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1 Gerald Preißler Prinzipienbasierung der Rechnungslegung nach IAS/IFRS? PETER LANG Europäischer Verlag der Wissenschaften

2 Abkürzungsverzeichnis Symbol- und Variablenverzeichnis Abbildungsverzeichnis IX Inhaltsverzeichnis XV XXI XXIII A EINLEITUNG 1 1 PROBLEMSTELLUNG 1 2 ZIELSETZUNG UND AUFBAU DER ARBEIT 7 3 ALLGEMEINE TERMINOLOGISCHE HINWEISE 9 B GRUNDLEGENDE BEGRIFFE 13 C 1 RECHNUNGSLEGUNGSPRINZIPIEN 13 2 RECHNUNGSLEGUNGSPOSTULATE 14 3 RECHNUNGSLEGUNGSREGELN 16 4 RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS Ausprägungen von Rechnungslegungsstandards Regelbasierte Standards Principle-only Standards Prinzipienbasierte und zielorientierte Standards Argumente für eine prinzipienbasierte Standardsetzung 22 5 RECHTSNORMEN VS. FACHNORMEN DER RECHNUNGSLEGUNG Rechtsnormen der Rechnungslegung Fachnormen der Rechnungslegung 27 6 EFFEKTIVE VERMÖGENS-, FINANZ- UND ERTRAGSLAGE 30 THEORETISCHE GRUNDLAGEN DER IAS/IFRS- PRINZIPIEN 37 1 GRUNDSÄTZE DER ENTSCHEIDUNGSRELEVANZ UND DER VERTRAUENSWÜRDIGKEIT Grundsatz der Entscheidungsrelevanz (relevance) Informationen im Individualkontext Informationen im Mehrpersonenkontext Informationen im Marktkontext und Economic Consequences 46

3 X 1.2 Grundsatz der Vertrauenswürdigkeit (reliability) Bedeutung Vertrauenswürdigkeit versus Verifizierbarkeit Spannbreite von Glaubwürdigkeiten Erklärungsansätze für den Informationsgehalt vergangenheitsorientierter Jahresabschlüsse Logisch-deduktive Erklärung Empirisch-induktive Erklärung 59 2 WICHTIGE ANGELSÄCHSISCHE BILANZTHEORIEN Point ofviews Eignertheorie (Proprietary Theory) Einheitstheorie (Entity Theory) Befehlshabertheorie (Commander Theory) Konkurrierende Bilanzauffassungen GuV-orientierte Sichtweise (Revenue/Expense View) Postulate der Rechnungslegung Aktivierungs- und Passivierungsgrundsätze Zugangs- und Folgebewertungsgrundsätze Bedeutung des Imparitätsprinzips Erfolgserfassungskonzeption der Current Operating Performance Bilanzorientierte Sichtweise (Asset/Liability-View) Postulate der Rechnungslegung Aktivierungs- und Passivierungsgrundsätze Bewertungsgrundsätze Bedeutung des Imparitätsprinzips Erfolgserfassungskonzeption des All-Inclusive Income Assets/Liabilities versus Deferred Charges/Deferred Credits BEDEUTUNG DES TRUE AND FAIR VIEW-PRINZIPS Großbritannien als Herkunftsland des True and Fair View 99 D

4 XI 3.2 Rechtliche Rahmenbedingungen der angelsächsischen Rechnungslegung Entwicklungsgeschichte des britischen True and Fair View Ausstrahlung auf Rechtsprechung und Praxis bis etwa Ausstrahlung auf Rechtsprechung und Praxis in jüngerer Zeit Schlussfolgerungen ZWISCHENERGEBNIS ZUM TEIL C 116 D REGELBASIERTE US-GAAP VS. PRINZIPIENBASIERTE IAS/IFRS? VORBEMERKUNG VERGLEICH WESENTLICHER MERKMALE DER BEIDEN REGELWERKE Regelungsumfang und-dichte Tendenzielle Wege der Informationsgewährung Ausmaß der Abbildungsspielräume Grenzen zulässiger Bilanzpolitik Stellenwert der wirtschaftlichen Betrachtungsweise Stellenwert der theoretischen Rahmenkonzepte ZWISCHENERGEBNIS ZUM TEIL D 151 E UNTERSUCHUNG DER IAS/IFRS-PRINZIPIEN VORBEMERKUNG SYSTEMATIK UND KONKRETISIERBARKEIT DER ALLGEMEINEN GRUNDPRINZIPIEN Postulate der Periodenabgrenzung und der Unternehmensfortführung Fair Presentation und Professional Judgement Qualitative Prinzipien Verständlichkeit Entscheidungsrelevanz und Wesentlichkeit Vertrauenswürdigkeit und Unterprinzipien Zutreffende Darstellung Substance over Form 165

5 XII Neutralität Vorsicht Vollständigkeit Vergleichbarkeit Abwägungsgrundsätze Konflikte zwischen den qualitativen Prinzipien Schlussfolgerungen 191 PRINZIPIENBASIERUNG DER SPEZIELLEN ANSATZ- UND BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN Die Bilanzorientierung der allgemeinen Ansatzgrundsätze nach IASB Framework Ansatz von Vermögenswerten und Schulden Allgemeine Ansatzkriterien für Vermögenswerte und Schulden Konkretisierbarkeit der allgemeinen Ansatzkriterien Ansatz von Erträgen und Aufwendungen Allgemeine Ansatzkriterien für Erträge und Aufwendungen Konkretisierbarkeit der allgemeinen Ansatzkriterien Kongruenzverstöße nach IAS/IFRS Prinzipienbasierung der speziellen Ansatzvorschriften Überblick Inkonsistente bilanzorientierte Ansatzvorschriften Latente Steuerabgrenzungen Ungleichbehandlung von derivativen und originären immateriellen Vermögenswerten Unklare Vermögenswerteigenschaften des derivativen Geschäftswertes GuV-orientierte Ansatzvorschriften Bilanzierung bzw. Nachbildung von Aufwandsrückstellungen 230

6 XIII Bilanzierung von faktischen Verpflichtungen im Grenzbereich zwischen Innen- und Aussenverpflichtungen Nachbildung von Aufwandsrückstellungen für Großreparaturen Aktivierung und gleichzeitige Passivierung von Rückbaukosten als wirtschaftliches Surrogat für Ansammlungsrückstellungen Bilanzierung von nicht werthaltigen Abgrenzungspositionen Prinzipienbasierung der speziellen Bewertungsvorschriften Allgemeine Bewertungsgrundlagen nach IASB Framework Zugangsbewertung Erfolgsneutrale Zugangsbewertung als allgemeines IAS/IFRS-Prinzip? Kasuistik der Zugangsbewertungsvorschriften Folgebewertung Konventionelle Bewertungsvorschriften GuV-orientierte Bewertungsvorschriften Bilanzorientierte Bewertungsvorschriften Schematische Zusammenfassung der vielfältigen Bewertungskonzepte Fair Value Accounting als Ausdruck des Dualismus der IAS/IFRS Hintergrund des Fair Value Accounting Gewünschte theoretische Eigenschaften des Fair Value Fair Value Accounting in der,realen' Welt Ein anderer Rechtfertigungsansatz für ein partielles Fair Value Accounting Schlussfolgerungen 277

7 I, XIV 4 SYSTEMATIK UND KONKRETISIERBARKEIT DER ERGÄNZENDEN PRINZIPIEN Objektivierungskriterien zur Ermessensbegrenzung und Grundsatz der Offenlegung von wesentlichen Ermessensspielräumen Grundsätze zur Auswahl und Entwicklung von Bilanzierungsund Bewertungsmethoden Wertaufhellungsprinzip Sonstige ergänzende Prinzipien Schlussfolgerungen ZWISCHENERGEBNIS ZUM TEIL E 296 F ABSCHLIEßENDE BEURTEILUNG 297 Literaturverzeichnis XXV