Vorwort... V Benutzerhinweise... VII Abkürzungsverzeichnis... XVII

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2 IX Vorwort... V Benutzerhinweise... VII Abkürzungsverzeichnis XVII Kapitel 1: Die Entwicklung des HGB vom Bilanzrichtliniengesetz zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz ein Überblick 1 Die Entwicklung des deutschen Bilanzrechts bis heute Die letzte große Reform des deutschen Bilanzrechts Kernpunkte des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes Übergangsvorschriften zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz Kapitel 2: Die Verbindung von Handels- und Steuerrecht 1 Maßgeblichkeit des Handelsrechts für die Steuerbilanz Umgekehrte Maßgeblichkeit Steuerbilanz im Wandel Die Auswirkungen des BilMoG...12 Kapitel 3: Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze Rahmenbedingungen...16 Gesetzgeber und Rechnungslegungsgremien Vorschriften und Verlautbarungen Geltungsbereich Zielgruppe sowie allgemeine Zielsetzung der Rechnungslegung Maßgeblichkeit für die Ausschüttungs- und Abführungsbemessung Verhältnis von Einzel- und Konzernabschluss (Ersetzungsfunktion vs Ergänzungsfunktion).. 20 Abschlussbestandteile (Rechnungslegungsinstrumente)...20 Jahresabschluss Sonstige Rechnungslegungsinstrumente Lagebericht Anlagenspiegel Befreiungen Ereignisse nach dem Abschlussstichtag Zwischenberichterstattung Ad-hoc-Mitteilungen Gliederungsvorschriften...26 Gliederungsgrundsätze Vorschriften für alle Kaufleute Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften Bilanzidentität Vorjahresangaben Mitzugehçrigkeitsvermerk Gliederungsschemata und -konzeptionen Mindestgliederungen Bilanz Gewinn- und Verlustrechnung Zusätzliche Angaben beim Umsatzkostenverfahren Ergebnis je Aktie

3 X Kapitalflussrechnung Eigenkapitalveränderungsrechnung Segmentberichterstattung Ergänzende und erläuternde Anhangangaben Anlagenspiegel Formale Anforderungen Sprache Währung Stichtag des Abschlusses Fristen der Erstellung Prüfung Offenlegung Befreiungsvorschriften Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Klarheit und Übersichtlichkeit Vollständigkeit und Richtigkeit Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung Allgemeine Grundsätze Generalnorm für Kapitalgesellschaften Klarheit und Übersichtlichkeit Einhaltung der Aufstellungsfristen Ansatzgrundsätze Bilanzidentität Vollständigkeit Verrechnungsverbot Ansatzstetigkeit (formelle Bilanzkontinuität) Bewertungsgrundsätze Unternehmensfortführung Einzelbewertung und Stichtagsprinzip Wesentlichkeit (nicht kodifiziert) Bewertungsstetigkeit (materielle Bilanzkontinuität) Anschaffungskostenprinzip Vorsichtsprinzip Periodenabgrenzung (inkl Realisations- und Imparitätsprinzip) Wirtschaftliche Betrachtungsweise Abschlusselemente Umfang des zu bilanzierenden Vermçgens Vermçgensgegenstand/positives Wirtschaftsgut Verbindlichkeit/negatives Wirtschaftsgut Eigenkapital Rechnungsabgrenzungsposten Haftungsverhältnisse und sonstige finanzielle Verpflichtungen Bilanzierungshilfen Erträge/Aufwendungen Abschlussänderungen/Durchbrechung der Stetigkeit Gründe Gravierende Fehler Wechsel der Rechnungslegungspolitik ¾nderungen von Annahmen und Schätzungen

4 XI Zusammensetzung einzelner Wertmaßstäbe...52 Zusammensetzung der Anschaffungskosten Einlage/Entnahme Überführung von Wirtschaftsgütern in/aus dem Betriebsvermçgen/Sonderbetriebsvermçgen Anschaffungskosten im Falle einer verdeckten Gewinnausschüttung Nachträgliche Anschaffungskosten Anschaffungsnahe Aufwendungen Abbruchkosten Anschaffungskosten beim Tausch Verschmelzung isv 2 ff UmwG sowie 3 ff, 11 ff UmwStG Auf-, Abspaltung oder Teilübertragung isv 123 UmwG sowie 15 f UmwStG.. 56 Einbringung in eine KapGes/Genossenschaft isv 20 ff UmwStG Einbringung in eine PersGes isv 24 UmwStG Überführung einzelner Wirtschaftsgüter Zusammensetzung der Herstellungskosten Fremdkapitalkosten Einbeziehung von Fremdwährungseffekten (Fremdwährungsdifferenzen) Öffentliche Zuwendungen Beizulegender Zeitwert/gemeiner Wert/Teilwert Neubewertung Abschreibung Planmäßige Abschreibung Nutzungsdauerbestimmung Abschreibungsvolumen Überprüfung der Nutzungsdauer Methodenwechsel Außerplanmäßige Abschreibung Bestimmung des niedrigeren Vergleichswerts Anpassung der planmäßigen Abschreibungen Geschäfts- oder Firmenwert Wertaufholung Bei einzelnen Vermçgenswerten Geschäfts- oder Firmenwert Anpassung der planmäßigen Abschreibungen Weitere Abschreibungen Steuerliche Mehrabschreibungen Sonstige Abschreibungen Kapitel 4: Einzelthemen Aktivierte Sonderaufwendungen...72 Aufwendungen für die Unternehmensgründung Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes Emissionsrechte...72 Zuordnung und Ausweis Zugangsbewertung Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten Folgebewertung Immaterielle Vermçgensgegenstände...74 Definition Aktivierungsvoraussetzungen

5 XII Zugangsformen Selbst geschaffene immaterielle Vermçgensgegenstände Forschung Entwicklung Aktivierung von Entwicklungskosten/Kosten selbst geschaffener immaterieller Vermçgensgegenstände Zugangsbewertung Folgebewertung Planmäßige Abschreibung Nutzungsdauer Methode Außerplanmäßige Abschreibung/Wertaufholung Abgang Entwicklung von Software zur internen Nutzung/spätere Modifikation bestehender Software Aufwendungen für Beratung und Implementierung (customizing) von Software Aufwendungen für Schulungen und Datenumsetzung Entwicklung von Websites Aufwendungen für Werbung Geschäfts- oder Firmenwert Originärer Geschäfts- oder Firmenwert Geschäfts- oder Firmenwert im Rahmen eines Erwerbs einer Sachgesamtheit (asset deal) 80 Geschäfts- oder Firmenwert aus der Kapitalkonsolidierung Latente Steuern Sachanlagevermçgen Ansatzvoraussetzungen Gruppen des Sachanlagevermçgens (Klassifikation) Zugangsbewertung Folgebewertung Abgänge Leasing Definition Finanzierungsleasing Mietleasing Kriterien zur Abgrenzung von Finanzierungs- und Mietleasing (Abgrenzungskriterien) Zinssatz zur Bestimmung des Barwerts Finanzierungsleasing Bilanzierung beim Leasingnehmer Bilanzierung beim Leasinggeber Mietleasingverhältnis Bilanzierung beim Leasingnehmer Bilanzierung beim Leasinggeber Sale-and-lease-back-Transaktionen Finanzinstrumente/Finanzanlagen Definition Derivative Finanzinstrumente Ansatz(voraussetzungen) Untergliederung bzw Klassifikation von Finanzinstrumenten/Finanzanlagen Bewertung Zugangsbewertung Folgebewertung

6 XIII Bewertung anderer Finanzanlagen Anteile anderer Unternehmen im Einzelabschluss Langfristige Forderungen Ausleihungen Bewertung von derivativen Finanzinstrumenten Zugangsbewertung Folgebewertung Ausbuchung Berücksichtigung von Sicherungszusammenhängen/Bewertungseinheiten Strukturierte Finanzinstrumente Vorräte Definition Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen Zugangsbewertung Folgebewertung Einzelbewertung Strenges Niederstwertprinzip Verbrauchsfolgeverfahren Bewertung oberhalb der Anschaffungs- oder Herstellungskosten Forderungen Begriff Ansatz Bewertung Abzinsung Einzelwertberichtigungen Pauschalwertberichtigungen Fremdwährungsforderungen Dividendenforderungen Langfristige Auftragsfertigung Definition Bewertung Anwendungsvoraussetzungen einer Teilgewinnrealisierung Sonstige Vermçgensgegenstände Ansatz und Bewertung Ausweis Kçrperschaftsteuerguthaben Abgrenzungsposten Ansatz und Ausweis Steuerbilanzielle Bilanzposten Ausgleichsposten Organschaft ( 14 Abs 4 KStG) Ausgleichsposten bei Entnahme nach 4 Abs 1 Satz 3 EStG Eigenkapital Abgrenzung zum Fremdkapital Ausstehende Einlagen Eigene Anteile Kosten von Eigenkapitaltransaktionen Ausweis Angabepflichten

7 XIV Sonderposten mit Rücklageanteil Bildung und Auflçsung Reinvestitionsrücklage ( 6b EStG) Rücklage für Ersatzbeschaffung (R6.6 ff EStR) Zuschussrücklage (R6.5 Abs 4 EStR) Rücklage nach 7g EStG af (Ansparabschreibung) Rücklage gem 6 UmwStG (Konfusionsgewinne) Rücklage gem 52 Abs 16 Satz 10 EStG af (Wertaufholung/Abzinsung) Rücklage gem 52 Abs 16 Satz 10 EStG nf (Gewinne aus der Bewertung von Finanzinstrumenten zum beizulegenden Zeitwert) Rücklage gem 163 Satz 2 AO (Billigkeitsgründe) Rücklage gem R6.11 EStR (Gegenrechnung von Vorteilen) Sonderposten für/aus Subventionen Bildung und Auflçsung Verbindlichkeits- und Drohverlustrückstellungen Rückstellungsarten Definitionen Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme Bewertung Künftige Ereignisse Erwarteter Abgang von Vermçgenswerten Diskontierung Erstattungen ¾nderung in den Rückstellungen Verwendung von Rückstellungen Restrukturierungsrückstellungen Rückstellungen für Provisionen nach 89b HGB (Handelsvertreter) Rückstellungen für Schadensersatzverpflichtungen wegen Verletzung fremder Patent-, Urheber- oder ähnlicher Schutzrechte Rückstellungen für Zuwendungen an Arbeitnehmer Leistungen an Arbeitnehmer Kurzfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer Zusammensetzung Ansatz und Bewertung Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Pensionen) Ansatz und Bewertung Gewinn- und Verlustrechnung Bilanz Versicherungsmathematische Bewertung Versicherungsmathematische Annahmen Abzinsungssatz ¾nderung der versicherungsmathematischen Annahmen (Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste) Saldierungsmçglichkeit von Schulden aus Pensionsverpflichtungen mit für deren Deckung gebildetem Zweckvermçgen Planänderungen Plankürzung und -abgeltung Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer Postenzusammensetzung Ansatz und Bewertung

8 XV Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses Ansatz Bewertung Altersteilzeitverpflichtungen Latente Steuern Ansatzpflicht und Abgrenzungskonzepte Latente Steueransprüche aus Verlustvorträgen und Steuergutschriften Steuersatz Behandlung temporärer Differenzen aus Konsolidierungsvorgängen Bildung und Auflçsung latenter Steuern Bewertung Ausweis Saldierung Steuerüberleitung Verbindlichkeiten Ansatz und Bewertung Fremdwährungsumrechnung Kçrperschaftsteuererhçhungsbetrag Steuerbilanzielle Bilanzposten Ausgleichsposten Organschaft ( 14 Abs 4 KStG) Kapitel 5: Überblick über die Regelungen zum Konzern und zur Organschaft 1 Die handelsrechtlichen Vorschriften zur Konzernrechnungslegung Begriff des Konzerns Allgemeine Vorschriften Aufstellungspflicht Konsolidierungskreis Zeitpunkt der Erstkonsolidierung Konzernbefreiungsvorschriften Konzernabschlussstichtag Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung Fremdwährungsumrechnung ausländischer Einzelabschlüsse Einbeziehung von Tochterunternehmen Grundsätzliches Kapitalkonsolidierung Bilanzierung von Unterschiedsbeträgen aus der Kapitalkonsolidierung Weitere Konsolidierungsmaßnahmen Abgrenzung latenter Steuern Endkonsolidierung Minderheitsgesellschafter Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen Grundsätzliches Kapitalkonsolidierung Weitere Konsolidierungsmaßnahmen Endkonsolidierung Einbeziehung von assoziierten Unternehmen Grundsätzliches Kapitalkonsolidierung Sonderfall: Negativer Beteiligungsbuchwert Weitere Konsolidierungsmaßnahmen

9 XVI Abgrenzung latenter Steuern Endkonsolidierung Die steuerrechtlichen Vorschriften zur Organschaft 2.1 Ertragsteuerliche Organschaft Voraussetzungen der ertragsteuerlichen Organschaft Persçnliche Voraussetzungen Organträger Organgesellschaft Sachliche Voraussetzungen Finanzielle Eingliederung Gewinnabführungsvertrag Durchführung Einkommensermittlung Handelsrechtliche Mehr- und Minderabführungen Verlustnutzung Bruttomethode Zinsschranke Verdeckte Gewinnausschüttungen Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter Beendigung der Organschaft Verunglückte Organschaft Umsatzsteuerliche Organschaft Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft Rechtsfolgen Der aktuelle Stand zur mçglichen ¾nderung der Gruppenbesteuerung/Organschaft Grunderwerbsteuerliche Organschaft Voraussetzungen der grunderwerbsteuerlichen Organschaft Rechtsfolgen Literaturhinweise Stichwortverzeichnis...181