Vahlens Kurzlehrbücher. Rechnungslegung. Bilanzierung und Bewertung nach HGB und IFRS im Einzel- und Konzernabschluss

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1 Vahlens Kurzlehrbücher Rechnungslegung Bilanzierung und Bewertung nach HGB und IFRS im Einzel- und Konzernabschluss von Prof. Dr. Tobias Hüttche, Dr. Klaus Manz, Dr. Armin Tischbierek 3., vollständig überarbeitete Auflage Rechnungslegung Hüttche / Manz / Tischbierek schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: Rechnungs-, Prüfungswesen, Bilanzierung Rechnungswesen Buchführung und Bilanzierung Verlag Franz Vahlen München 2010 Verlag Franz Vahlen im Internet: ISBN

2 Vahlens Kurzlehrbücher Hüttche Rechnungslegung

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4 Rechnungslegung Bilanzierung und Bewertung nach HGB und IFRS im Einzel- und Konzernabschluss von Prof. Dr. Tobias Hüttche Wirtschaftsprüfer und Steuerberater 3. vollständig überarbeitete Auflage Verlag Franz Vahlen München

5 ISBN Verlag Franz Vahlen GmbH Wilhelmstr. 9, München Satz: Fotosatz H. Buck Zweikirchener Str. 7, Kumhausen Druck und Bindung: Druckhaus Nomos, In den Lissen 12, Sinzheim Gedruckt auf säurefreiem, alterungsbeständigem Papier (hergestellt aus chlorfrei gebleichtem Zellstoff)

6 Vorwort Die Rechnungslegung in Deutschland hat sich in den letzten Jahren grundlegend verändert: Börsennotierte Konzerne müssen ihre Jahresabschlüsse nach IFRS aufstellen, das Handelsrecht wurde grundlegend überarbeitet und die Steuerbilanz in Teilen davon abgekoppelt. Mit dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) bekennt sich der Gesetzgeber zwar zu den handelsrechtlichen Grundsätzen, übernimmt materiell aber auch Teile der IFRS. Die deutsche Rechnungslegung bleibt damit zwar bei ihren Wurzeln, verwächst aber immer mehr mit den internationalen Standards. Deutsche Rechnungslegung ist nicht mehr entweder (IFRS) oder (HGB), sondern sowohl als auch. Dieser Entwicklung trägt das vorliegende Lehrbuch Rechnung. Es stellt die Rechnungslegung nach HGB und IFRS im Einzel- und Konzernabschluss dar. Rechtsstand ist der Ein Kurzlehrbuch verlangt die Beschränkung auf das Wesentliche. Grundlegendes und Systematisches geht daher dem Einzelfall und dem Detail vor. Praxisrelevante Themen werden vertieft, Beispiele und Abbildungen sollen das Erlernen und Anwenden erleichtern. Da Rechnungslegung die Realität abbildet, orientiert sich auch die Gliederung am unternehmerischen Handeln: Finanzierung und Investition, Realisierung von Gewinn und seine Verwendung. Schließlich: It s on the web! Hinweise zu ergänzenden und weiterführenden Inhalten (Gesetzestexte, Standards, Unternehmensinformationen etc.) finden sich an den entsprechenden Stellen. Dieses Buch richtet sich an Studierende und Praktiker gleichermaßen. Vertretern dieser Gruppen sei an dieser Stelle ausdrücklich gedankt: Beratenden und lehrenden Kollegen, Studierenden sowie den Teilnehmern vieler Seminarveranstaltungen von ihren Anregungen, Fragen und Problemstellungen habe ich mich leiten lassen. Dank schulde ich auch Frau Dipl.-Bw. (FH) Sandy Elstner, CVA und Herrn Dipl.-Bw. (FH) Tobias Hinz für ihre redaktionelle Unterstützung bei der Arbeit an diesem Buch und seinen Vorversionen. Schließlich gilt mein Dank dem umsichtigen und geduldigen Lektorat von Herrn Hermann Schenk. Die lange und vertrauensvolle Zusammenarbeit weiß ich sehr zu schätzen. Konstanz im Juli 2010 Tobias Hüttche

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8 Inhaltsübersicht Vorwort V Inhaltsverzeichnis IX Abkürzungsverzeichnis XV 1 Normative Grundlagen der handels rechtlichen Rechnungslegung Gesetzliche Grundlagen Standardsetter Branchenspezifika Endorsement Enforcement Grundlagen der Bilanzierung und Bewertung Funktionen der externen Rechnungslegung Instrumente der externen Rechnungslegung Grundsätze der Bilanzierung und Bewertung Überblick Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Grundsätze der internationalen Rechnungslegung Abgrenzung des Bilanzinhalts dem Grunde und der Höhe nach Bilanzierungskonzeption Erfassung von Erträgen und Aufwendungen Bewertungskonzeption Übergang auf IFRS Abbildung der unternehmerischen Tätigkeit im Rechnungswesen Überblick Kapitalaufbringung Kapitalverwendung Realisierung Überblick Erfolgsausweis

9 VIII Inhaltsübersicht 7.3 Erfolgsausweis im Umsatzkostenverfahren Ergebnis je Aktie Verwendung von Gewinn und Liquidität Gewinnverwendung Publizität Grundlagen der Konzernrechnungslegung Überblick Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses Konsolidierungskreis Grundsätze der Konsolidierung Organisation der Konzernrechnungslegung Kapitalkonsolidierung Schuldenkonsolidierung Zwischenerfolgskonsolidierung Konsolidierung der Gewinn-und-Verlust-Rechnung Gemeinschaftsunternehmen Konzernanhang Konzernlagebericht Ausblick Literaturverzeichnis Sachverzeichnis

10 Inhaltsverzeichnis Vorwort Abkürzungsverzeichnis XIII 1 Normative Grundlagen der handels rechtlichen Rechnungslegung Gesetzliche Grundlagen Überblick Handelsrecht Gesellschaftsrecht Steuerrecht Von der Harmonisierung zur Internationalisierung Standardsetter Überblick DRSC IASB IDW Branchenspezifika Endorsement Enforcement Grundlagen der Bilanzierung und Bewertung Funktionen der externen Rechnungslegung Instrumente der externen Rechnungslegung Überblick Bedeutung von Größe, Rechtsform und Organisationsform der Unternehmen Buchführungspflicht Rechtsformunterschiede Größenklassen IFRS für KMU Konzernrechnungslegung Bestandteile des Jahresabschlusses Übersicht über Vermögen und Schulden Bilanz nach Handelsrecht Bilanz nach IFRS Mindestinhalt und Gliederungshinweise Gegenüberstellung von Aufwendungen und Erträgen Gewinn-und-Verlust-Rechnung nach HGB Gesamtergebnisrechnung nach IFRS Eigenkapitalveränderungsrechnung V

11 VIII Inhaltsverzeichnis Kapitalflussrechnung Anhang nach HGB Anhang nach IFRS Segmentberichterstattung Lageberichterstattung Grundsätze der Bilanzierung und Bewertung Überblick Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Bedeutung und Quellen der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Struktur der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Wesentliche Grundsätze Grundsatz der Richtigkeit Grundsatz der Klarheit Grundsatz der Einzelbewertung Grundsatz der Vollständigkeit Grundsatz der Vorsicht Grundsatz der Bilanzidentität Grundsatz der Unternehmensfortführung Grundsatz der Stetigkeit Abweichung von den Grundsätzen der Bilanzierung und Bewertung Generalnorm des 264 Abs. 2 HGB Grundsätze der internationalen Rechnungslegung Normensystem Wesentliche Grundsätze True and fair view Grundannahmen Qualitative Merkmale Einschränkungen Berücksichtigung wertaufhellender Tatsachen Abgrenzung des Bilanzinhalts dem Grunde und der Höhe nach Bilanzierungskonzeption Überblick Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit Handelsrecht Vermögensgegenstand Schulden Eigenkapital Rechnungsabgrenzungsposten IFRS Vermögenswert Schuld Eigenkapital

12 Inhaltsverzeichnis IX Ertrag Aufwendungen Konkrete Bilanzierungsfähigkeit Handelsrecht Wirtschaftliches Eigentum Besonderheiten bei Personengesellschaften Bilanzierungswahlrechte und Bilanzierungsverbote IFRS Zurechnung zum Betriebsvermögen Bilanzierungswahlrechte und Bilanzierungsverbote Erfassung von Erträgen und Aufwendungen Bewertungskonzeption Überblick Bewertungskonzeption des HGB Bewertungskonzeption der IFRS Erstbewertung Anschaffungskosten HGB IFRS Herstellungskosten HGB IFRS Weitere Bestandteile der Anschaffungs- und Herstellungskosten Finanzierungskosten Rückbaukosten Zuschüsse und Zulagen Bewertungsvereinfachungsverfahren HGB IFRS Abschreibungen Überblick Planmäßige Abschreibungen nach HGB Geringwertige Wirtschaftsgüter Parameter der planmäßigen Abschreibung Planmäßige Abschreibungen nach IFRS Neubewertung nach IFRS Außerplanmäßige Abschreibung HGB IFRS Zuschreibung HGB IFRS Sondervorschriften für zur Veräußerung bestimmtes Vermögen

13 X Inhaltsverzeichnis 5 Übergang auf IFRS Abbildung der unternehmerischen Tätigkeit im Rechnungswesen Überblick Kapitalaufbringung Abgrenzung Eigenkapital Haftendes Kapital Veränderung des gezeichneten Kapitals Rücklagen Ausstehende Einlagen Eigene Anteile Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag Sonderposten mit Rücklageanteil Fremdkapital Abgrenzung Rückstellungen Überblick Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten Rückstellungen für drohende Verluste Pensionsrückstellungen Aufwandsrückstellungen Rückstellungsspiegel Verbindlichkeiten Passive Rechnungsabgrenzung Weitere anzugebende Verpflichtungen Haftungsverhältnisse Sonstige finanzielle Verpflichtungen Eventualschulden Kapitalverwendung Überblick Immaterielle Vermögensgegenstände Abgrenzung Geschäfts- oder Firmenwert Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Immaterielle Vermögenswerte Abgrenzung Forschung und Entwicklung Goodwill Sachanlagen HGB IFRS Anlagenspiegel Als Finanzinvestitionen gehaltene Immobilien Klassifikation

14 Inhaltsverzeichnis XI Bewertung Verwendungswechsel Finanzielles Vermögen HGB IFRS Abgrenzung Systematik des IAS Bilanzierung Bewertung Bilanzierung von Sicherungsgeschäften Vorratsvermögen HGB IFRS Fertigungsaufträge Forderungen und sonstiges Vermögen HGB IFRS Wertpapiere HGB IFRS Flüssige Mittel Aktive Rechnungsabgrenzung Latente Steuern Abgrenzung IFRS HGB Realisierung und Verwendung von Gewinn und Liquidität Überblick Erfolgsausweis Umsatzerlöse IFRS HGB Bestandsveränderungen Andere aktivierte Eigenleistungen Sonstige betriebliche Erträge und Aufwendungen Materialaufwand und Personalaufwand Abschreibungen Finanzergebnis Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit Außerordentliche Aufwendungen und Erträge Steuern Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag Erfolgsausweis im Umsatzkostenverfahren Ergebnis je Aktie Verwendung von Gewinn und Liquidität

15 XII Inhaltsverzeichnis Ermittlung und Feststellung des Periodenerfolgs Erstellung des Jahresabschlusses Inventur Feststellung des Jahresabschlusses Gewinnverwendung Publizität Grundlagen der Konzernrechnungslegung Überblick Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses HGB IFRS Konsolidierungskreis HGB IFRS Zweckgesellschaften Grundsätze der Konsolidierung HGB IFRS Organisation der Konzernrechnungslegung Kapitalkonsolidierung HGB IFRS Schuldenkonsolidierung Zwischenerfolgseliminierung Konsolidierung der Gewinn-und-Verlust-Rechnung Gemeinschaftsunternehmen HGB IFRS Assoziierte Unternehmen HGB IFRS Konzernanhang Konzernlagebericht Ausblick Literaturverzeichnis Sachverzeichnis