Ob Werkstattwagen oder Luxusauto

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1 Ob Werkstattwagen oder Luxusauto Das Dauerthema KFZ systematisch aufbereitet Stand: Mai 2015 Referent: Dipl.-Fw. Christoph Kleine-Rosenstein Oberregierungsrat ASW Akademie für Steuerrecht und Wirtschaft des Steuerberaterverbandes Westfalen-Lippe e.v. Gasselstiege 33, Münster Tel.: / Fax: / Internet: info@asw-stbv.de Nachdruck - auch auszugsweise - nicht gestattet

2 Die ertrag- und umsatzsteuerliche Behandlung der Geschäfts- und Firmenwagen ist und bleibt vielschichtig, differenziert und vielfach emotional besetzt. Kraftfahrzeuge sind im Rahmen von Außenprüfungen häufig Streitgegenstand zwischen der Finanzverwaltung und Unternehmen. Das Seminar beleuchtet die Fahrzeuge zunächst im Rahmen der Gewinneinkünfte und geht auf die bei gleichen Sachverhalt unterschiedlichen Sichtweisen der Einkommen- und Körperschaftsteuer einerseits und der europarechtlich geprägten Vorgehensweise der Umsatzsteuer anderseits ein. Desweitern werden die verschiedenen Aspekte der Fahrzeugüberlassung an Arbeitnehmer diskutiert und konkrete Handlungsempfehlungen gegeben. Inhaltsverzeichnis 1 Fahrzeuge im Rahmen der Gewinneinkünfte Betriebsvermögen Notwendiges BV Gewillkürtes BV Privatvermögen Wechsel PV - BV Wechsel gewillkürtes BV PV Sonderbetriebsvermögen Schulden für den Fahrzeugerwerb Anlagevermögen / Umlaufvermögen Unternehmensvermögen und Zuordnung Zeitpunkt der Zuordnung Volle Zuordnung Teilweise Zuordnung Keine Zuordnung Entgeltlicher Erwerb Kauf Tausch Innergemeinschaftlicher Erwerb Erwerb durch Unternehmer

3 Erwerb durch andere Erwerber Anschaffungskosten und AfA Betriebsbereitschaft Abziehbare Vorsteuern Zuzahlung von Arbeitnehmern Laufende Ausgaben Abschreibung / AfA Investitionsabzugsbetrag 7g EStG Außergewöhnliche Fahrzeugkosten (Unfallkosten) Angemessenheitsprüfung Leasing / Miete Vorsteuerabzug aus den laufenden Fahrzeugaufwendungen Sonstige Leistungen und vertretbare Gegenstände Einheitliche Gegenstände Miet- oder Leasingaufwand von Fahrzeugen Gewinnkorrekturen durch außerbetriebliche Fahrzeugnutzung Private Nutzungsentnahmen Private Nutzung mehrerer Kraftfahrzeuge und private Nutzung durch mehrere Nutzungsberechtigte Begriff Fahrzeuge Geländewagen = Werkstattwagen? Aussage Keine Privatnutzung %-Regelung Inländischer Listenpreis Elektrofahrzeuge / Hybridelektrofahrzeuge Begrenzung der pauschalen Wertansätze (Kostendeckelung) Fahrtenbuchmethode Begriff Fahrtenbuch Elektronisches Fahrtenbuch Schätzung der Nutzungsentnahme Nutzung für andere Einkunftsquellen

4 Private Kfz-Nutzung durch den Gesellschafter- Geschäftsführer einer Kapitalgesellschaft aufgrund einer fremdüblichen Überlassungs- oder Nutzungsvereinbarung im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses durch das Gesellschaftsverhältnis mitveranlasst (vga)) 72 Bewertung der vga Nicht abziehbare BA i.s.v. 4 Abs. 5 EStG Taggenauer Ansatz? Begriffsbestimmung Betriebsstätte Erste Betriebsstätte Beispiele Tätigkeitsstätte Betriebsstätte MwSt-Belastung der außerunternehmerischen Nutzung durch Vorsteuerkürzung oder unentgeltlicher Wertabgabe Vollständig dem Unternehmen zugeordnete Fahrzeuge Kraftfahrzeuge, die zu mehr als 50 % betrieblich genutzt werden bei ertragsteuerlicher Anwendung der 1 %-Regelung bei ertragsteuerlicher Anwendung der Fahrtenbuchregelung Kraftahrzeuge, die nicht zu mehr als 50 % betrieblich genutzt werden Schätzung des unternehmensfremden (privaten) Nutzungsanteils Fahrzeugerwerb ohne Berechtigung zum Vorsteuerabzug Nutzung für Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte Nicht abziehbare Umsatzsteuer gemäß 12 Nr. 3 EStG Teilweise dem Unternehmen zugeordnete Fahrzeuge Miete oder Leasing von Fahrzeugen Ausscheiden aus dem BV / UV

5 Veräußerungen Differenzbesteuerte Lieferungen Ausfuhrlieferungen von Fahrzeugen Buch- und Belegnachweis Ausrüstung und Versorgung eines Beförderungsmittels Innergemeinschaftliche Lieferung von Fahrzeuge Lieferung durch einen Unternehmer Buch- und Belegnachweis Lieferung durch andere Fahrzeuglieferer Entnahmen Umsatzsteuerliche unentgeltliche Wertabgabe Entnahme und anschließende Ausfuhr Diebstahl - Schadensersatzforderung Überführungen / Übertragungen Überführung in eine anderes (Sonder-) Betriebsvermögen Übertragung auf eine Personengesellschaft Entgeltliche Übertragung Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten 100 Unentgeltliche Übertragung Übertragung auf eine Kapitalgesellschaft Entgeltliche Veräußerung Offene Einlage in eine Kapitalgesellschaft Verdeckte Einlage in eine Kapitalgesellschaft a UStG-Korrekturen Umsatzsteuerliche Beurteilung der Überlassung eines Fahrzeugs durch eine Personengesellschaft an einen Gesellschafter und umgekehrt Unentgeltliche Überlassung eines Fahrzeugs Entgeltliche Überlassung eines Fahrzeugs Überlassung gegen Entgelt im Rahmen eines Gesellschaftsverhältnisses Entgeltliche Überlassung in Form eines tauschähnlichen Umsatzes

6 Überlassung eines Fahrzeugs durch einen Gesellschafter an eine Personengesellschaft Sonstiges Fahrzeugüberlassung an Arbeitnehmer Arbeitnehmernutzung für Dienstfahrten Arbeitnehmernutzung für übrige Fahrten Anscheinsbeweis Ermittlung des geldwerten Vorteils %-Regelung Fahrten Wohnung erste Tätigkeitsstelle Anwendung der 1 %-Regelung auch bei fehlender privater Nutzung Nutzung eines Firmenwagens durch mehrere AN Überlassung mehrerer Fahrzeuge (Fahrzeugpool) Fahrtenbuchmethode Besonderheit Unfallkosten Überlassung eines Firmenwagens mit Fahrer Pauschalierung Zuzahlungen der Arbeitnehmer im Rahmen der pauschalen Nutzungswertmethode im Rahmen Individuelle Nutzungswertmethode zu den AK des Fahrzeugs (Zuschüsse) Abgrenzung zur Kostenerstattung Ausnahmen vom Ansatz der vollen Monatsbeträge Deckelung des geldwerten Vorteils der Kfz- Überlassung Unfall, Beschädigung oder Diebstahl des Firmenwagen auf einer privaten Fahrt Familienheimfahrten und doppelte Haushaltsführung Fahrzeugüberlassung als MwSt-pflichtiger Umsatz Entgeltliche Überlassung eines Fahrzeugs BMG bei entgeltlicher Überlassung Besteuerung auf Grundlage der sog. 1 %-Regelung

7 Besteuerung auf der Grundlage der Fahrtenbuchregelung Unentgeltliche Überlassung eines Fahrzeugs BMG bei unentgeltlicher Überlassung Besteuerung auf der Grundlage einer Kostenschätzung Besteuerung auf der Grundlage von lohnsteuerrechtlichen Werten Praxisfall: Überlassung eines der GmbH zugeordneten PKW an einen Gesellschafter-Geschäftsführer zur privaten Nutzung Überlassung von Fahrrädern an Arbeitnehmer Abschließende Beispiele