Umsatzsteuer. Umsatzsteuer. Steuerbare Umsätze

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1 Umsatzsteuer Umsatzsteuer Allphasen Umsatzsteuer auf jeder Wirtschaftsstufe vom Urerzeuger bis zum Einzelhändler Allphasen Bruttoumsatzsteuer Grundlage für die Berechnung der Umsatzsteuer ist immer der Nettoumsatz Steuerbare Umsätze Lieferungen oder sonstige Leistungen die ein Unternehmen im Inland gegen Entgelt im Rahmen seines Unternehmens erbringt. 1

2 Lieferung ( 3 UStG) Verschaffung der Verfügungsmacht über einen Gegenstand durch Übergabe des Gegenstands durch einen Dritten, der beauftragt wird den Gegenstand zu übergeben das wirtschaftliche Eigentum nicht das bürgerlichrechtliche Eigentum ist entscheidend Eigentumsvorbehalt Erfüllungsgeschäft ist für den Zeitpunkt der Entstehung der Umsatzsteuer maßgebend sonstige Leistungen ( 3 Abs. 9 UStG) sind Leistungen die keine Lieferung sind sie bestehen aus Tun Dulden Unterlassen Unternehmer ( 2 UStG) ist wer gewerblich oder beruflich eine Tätigkeit selbständigausübt auf eigenes Risiko, nicht weisungsgebunden zum Unternehmen gehören allegewerblichen und selbständige Tätigkeiten einunternehmer kann mehrere Betriebe oder Betriebsstätten haben nachhaltige Tätigkeit auf Dauer, Wiederholung eine Gewinnabsicht ist nicht erforderlich eine Personenvereinigung gegenüber ihren Mitgliedern Wirtschaftsbetrieb von Vereine (keine Beiträge) 2

3 Inland ( 1 Abs. 2 UStG) Gebiet der Bundesrepublik Gebiet von Büsingen Insel Helgoland Freihäfen (Bremen, Bremerhaven, Cuxhaven, Emden, Hamburg und Kiel) Gewässer und Watten (12 Seemeilen) deutsche Schiffe und deutsche Luftfahrzeuge in Gebieten die zu keinem Zollgebiet gehören Entgelt Leistungsaustausch zwischen zwei verschiedenen Personen muss vorliegen Formen des Entgelt können sein Bargeld, Buchgeld Lieferung sonstige Leistung kein Leistungsaustausch Schenkungen echte Beiträge im Rahmen seines Unternehmen Grundgeschäft eigentliche Tätigkeit des Unternehmens Hilfsgeschäfte bringt das Hauptgeschäft mit sich teilen das Schicksal des Grundgeschäfts Nebengeschäfte gehören zum Rahmen des Unternehmens alle Vorgänge der Privatsphäresind nicht steuerbar 3

4 Umsätze nicht steuerbare Umsätze steuerbare Umsätze ein Umsatz ist nicht steuerbar, wenn ein Kriterium des 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG fehlt Lieferung oder sonstige Leistung ein Unternehmer im Inland gegen Entgelt keine Umsatzsteuer steuerfreie Umsätze ( 4 UStG) steuerpflichtige Umsätze Bemessungsgrundlage (Nettoumsatz) X Steuersatz = Umsatzsteuer ordnungsgemäße Rechnung Vollständiger Name und Anschrift des Rechnungsaussteller Name und Anschrift des Rechnungsempfängers Umsatzsteuer-Identifikationsnummer bzw. Steuernummer Hinweis auf Steuerbefreiung Ausstellungsdatum Fortlaufende Rechnungsnummer ordnungsgemäße Rechnung Zeitpunkt der Lieferung oder der Leistung Menge und Bezeichnung der Ware und/oder Art und Umfang der Leistung Nettobetrag Mehrwertsteuersatz in Prozent Mehrwertsteuerbetrag Hinweis auf im Voraus vereinbarte Skonti oder Rabatte 4

5 Kleinbetragsrechnungen vollständiger Name und vollständige Anschrift des leistenden Unternehmers, das Ausstellungsdatum, Menge und Art der gelieferten Gegenstände oder die Art und den Umfang der sonstigen Leistung Entgelt und Steuerbetrag für die Lieferung oder Leistung in einer Summe, Steuersatz oder im Fall einer Steuerbefreiung ein Hinweis darauf, dass für die Lieferung oder sonstige Leistung eine Steuerbefreiung gilt. Privatentnahmen die Entnahme von Gütern und sonstigen Leistungen für private Zwecke sind umsatzsteuerpflichtig ( 3 Abs. 1b, 3 Abs. 9a) Beispiel: Entnahmen von Waren oder eigenen Erzeugnissen; Nutzung des Firmenwagen für Privatfahrten Vorsteuer ( 15 UStG) von anderen Unternehmen in Rechnung gestellte Umsatzsteuer, kann als Vorsteuer abgezogen werden die Vorsteuer kann nicht abgezogen werden, wenn die Umsätze hieraus steuerfrei sind. 5

6 Umsatzsteuer befreit (UStG 4) mit Vorsteuerabzug Ausfuhrlieferungen ( 6 UStG) in das Drittland (kein Inland, kein Gemeinschaftsgebiet) Beispiel: Lieferung von Waren in die USA, Norwegen, Schweiz usw. Lohnveredelung Ausnutzung geringer Lohnkosten aktive Lohnveredelung ausländische Ware wird kurzfristig importiert, bearbeitet und zurückgeliefert passive Lohnveredelung Ware wird in das Ausland verbracht und nach Bearbeitung wieder zurückgeholt. Einfuhr Liefer Ausfuhr-lieferungen sind Umsatzsteuerfrei ( 4 Nr. 1) Erwerber Drittland (kein Gemeinschaftsgebiet) Einfuhr Liefer Drittland Erwerber Inland (kein Inland und kein Gemeinschaftsgebiet) Einfuhrumsatzsteuer (Einfuhrumsatz-steuer wird vom Zoll erhoben und kann als Vorsteuer wieder abgezogen werden (UStG 15 Abs. 1 Nr. 2) 6

7 Umsatzsteuer befreit (UStG 4) mit Vorsteuerabzug innergemeinschaftliche Lieferungen ( 6a UStG) wenn der Abnehmer ein Unternehmer ist Umsatzsteuer-Identifikations-Nr. gilt nicht beim privaten Erwerb eines Fahrzeuges, hier gilt immer das Bestimmungslandprinzip Beispiel: Privatmann A, in Saarbrücken, erwirbt ein Pkw in Frankreich für Das Fahrzeug ist in Deutschland mit 19% Umsatzsteuer zu versteuern. Innergemeinschaftlicher Erwerb Liefer Inland die innergemeinschaftliche Lieferung ist steuerfrei ( 4 Nr. 1 b) Erwerber Besteuerung im Bestimmungsland Innergemeinschaftlicher Erwerb Erwerber Liefer Gemeinschaftsgebiet Gemeinschaftsgebiet Inland Besteuerung im Bestimmungsland (verwenden Lieferant und Erwerber eine Ust- Id-Nr, kann die Erwerbsteuer wieder als Vorsteuer abgezogen werden ( 15 UStG Abs. 1 Nr. 3) 7

8 Umsatzsteuer befreit ( 4 UStG) ohne Vorsteuerabzug ( 4 UStG Nr. 8 28) Beispiel: Geld-, Kapitel- und Kreditumsätze Versicherungen Vermietung und Verpachtung Umsätze der Heilberufe Schul- und Bildungszwecke Umsatzsteuer Kleinunternehmer ( 19 UStG) Umsatzsteuer wird nicht erhoben wenn: die Bruttoumsätze im Vorjahr nicht über und im diesem Jahr nicht über liegen werden dann auch kein Vorsteuerabzug möglich der Kleinunternehmer kann für bestimmte Umsätze auf diese Option verzichten ( 9), muss sich dann aber 5 Jahre daran halten Bauleistungen bei Bauleistungen wird die Umsatzsteuerpflicht umgekehrt ( 13b UStG) der Leistungsempfänger wird Steuerschuldner die Rechnungen an andere Unternehmen werden nur netto ausgestellt Eindämmung des Steuermissbrauchs 8

9 Steuersätze ( 12 UStG) 19% 7% allgemeiner Steuersatz ermäßigter Steuersatz z.b. Lebensmittel, Bücher, Fahrstrecken bis 50 km wurde eingeführt um die Grundbedürfnisse nicht zu stark zu belasten steuerfrei ( 4 UStG) Zeitpunkt der Entstehung ( 13 UStG) nach vereinbarten Entgelten (Soll-Versteuerung) mit Ablauf des Zeitraums in dem die Leistung ausgeführt wurde. Beispiel: Lieferung am Rechnungsstellung am , die Umsatzsteuer wird mit Ablauf des März fällig und muss bis zum an Finanzamt gezahlt werden. das Zeitpunkt der Entstehung nach vereinnahmten Entgelten (Ist-Versteuerung) mit Ablauf des Zeitraums in dem die Zahlung geleistet wurde. Beispiel: Lieferung am , Zahlungseingang am , die Umsatzsteuer wird mit Ablauf des Aprils fällig und muss bis zum an Finanzamt gezahlt werden. das 9

10 Anmeldezeitraum ( 18 UStG) monatlich Umsatzsteuer > im Jahr vierteljährlichumsatzsteuer > aber <= im Jahr jährlich Umsatzsteuer <= im Jahr Zahlung bis zum 10. Tag nach Ablauf des Anmeldezeitraums Sonderabschreibungen ( 7g Abs. 6 EStG) bis zu 20% in fünf Jahren Zeitpunkt liegt im Ermessen des Unternehmens Betriebsvermögen <= bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens Wirtschaftsgut muss zwei Jahren betrieblich genutzt werden Investitionsabzugsbetrag (7g EStG) bis zu 40% der Anschaffungs- oder Herstellkosten Anschaffung oder Herstellung in den nächsten drei Jahren Betriebsvermögen <= bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens Wirtschaftsgut muss zwei Jahren betrieblich genutzt werden 10

11 Besteuerung bei Bauleistungen vergibt ein Unternehmer gewerbliche Bau-leistungen, so muss er 15% des Rechnungs-betrages an das Finanzamt des Auftragsnehmers abführen wenn die Leistung im Kalenderjahr übersteigt wenn die Leistung nur für steuerfreie Leistungen aus Vermietung und Verpachtung erbracht wird erhöht sich der Betrag auf wenn der Auftragnehmer keine Freistellungsbescheinigung vorlegen kann Wirkung von Steuern Ertragsteuern Einkommensteuer Körperschaftsteuer Gewerbesteuer Aufwandssteuern Kfz-Steuer Grundsteuer Grunderwerbsteuer (über die Abschreibung) durchlaufende Posten Umsatzsteuer Lohnsteuer Auswirkungen auf die Liquidität Bilanzierungsmöglichkeiten Rückstellungen mindern den Gewinn und somit die Steuerzahlung verbessert die Liquidität Investitionsabzugsbetrag Vorwegnahme von Abschreibungen verbessert die Liquidität Sonderabschreibungen erhöhte Abschreibung verbessert die Liquidität 11