Versicherungsbilanzen

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1 Werner Rockel/Elmar Helten/Herbert Loy/Peter Ott 2008 AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. Versicherungsbilanzen Rechnungslegung nach HGB, US-GAAP und IFRS 2005 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

2 VII Inhaltsverzeichnis Vorwort Abkürzungsverzeichnis der Fachbegriffe V XIII Kapitel 1: Grundlagen des Versicherungsgeschäfts 1 1 Funktionsweise der Versicherung Definition von Versicherung Versicherungstechnisches Risiko 2 2 Besonderheiten des Versicherungsgeschäfts und ihre Auswirkungen auf die Rechnungslegung Rechtliche und wirtschaftliche Formen von Versicherungsunternehmen Zahlungsströme des Versicherungsgeschäfts Eigenschaften der Versicherung und Abbildung in der Rechnungslegung 8 3 Adressaten der Versicherungsbilanz 12 Kapitel 2: Grundlagen der Rechnungslegung von Versicherungsunternehmen 15 1 Grundlagen des betrieblichen Rechnungswesens 15 2 Zwecke handelsrechtlicher Rechnungslegung 18 3 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) Begriff der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Wesentliche Gewinnermittlungsprinzipien Weitere Gewinnermittlungs-GoB Informations-GoB 22 4 Besondere Abbildungsprinzipien im Jahresabschluss von Versicherungsunternehmen Besondere Abbildungsprinzipien Primär- und Sekundärprinzip Umsatz-und Erfolgsprinzip Gesamtbestands- und Spartenrechnungsprinzip Gesamterfolgs- und Teilerfolgsprinzip Brutto- und Nettoprinzip 27 5 Überblick über Rechnungslegungsvorschriften für Versicherungsunternehmen Einordnung von Versicherungsvorschriften in die Systematik des HGB 29

3 VIII Inhaltsverzeichnis 5.2 Verordnungen für die Rechnungslegung von Versicherungsunternehmen und Versicherungsaufsichtsgesetz 31 6 Aktivierung und Passivierung nach dem HGB Bilanzstruktur eines Versicherungsunternehmens Überblick über den Ansatz von Aktiva Überblick über den Ansatz von Passiva 38 7 Allgemeine Bewertungsvorschriften für Versicherungsunternehmen nach dem HGB Überblick über Bewertungsvorschriften für alle Kaufleute und Kapitalgesellschaften Überblick über versicherungsspezifische Bewertungsvorschriften 45 Kapitel 3: Grundlagen der internationalen Rechnungslegung von Versicherungsunternehmen 51 1 Unterschiede zwischen Rechnungslegungssystemen 51 2 Bedeutung internationaler Rechnungslegung für deutsche Versicherungsunternehmen US-GAAP Bedeutung von US-GAAP für Versicherungsunternehmen Wichtige Ziele, Elemente sowie Ansatz- und Bewertungskonzeptionen der US-amerikanischen Rechnungslegung IFRS Entwicklung und Bedeutung der IFRS Wichtige Ziele, Elemente sowie Ansatz- und Bewertungskonzeptionen der IFRS Entwicklung eines IFRS für Versicherungsverträge 65 3 IFRS 4 für Versicherungsverträge Zielsetzung Anwendungsbereich Ansatz-und Bewertungsvorschriften Problemfelder in Phase Asset-Liability-Mismatching Unbundling und Embedded Derivatives Ermessensabhängige Überschussbeteiligung Rückversicherung Erwerb von Versicherungsunternehmen und -beständen Offenlegungsvorschriften 83 4 Phase 2 des Projekts»Insurance Contracts« Theoretische Ansätze für Phase 2 83

4 Inhaltsverzeichnis IX 4.2 Grundzüge einer Fair-Value-Bilanz Problemfelder in Phase Entwicklungsstand Diskontierung Risikoadjustierung Bonitätsberücksichtigung Auswirkungen der Bilanzierung auf Solvency II 94 Kapitel 4: Bilanzierung des Vermögens in Versicherungsunternehmen 97 1 Aktivseite nach HGB 97 2 Aktivseite nach US-GAAP und IFRS 99 3 Immaterielle Vermögensgegenstände Immaterielle Vermögensgegenstände nach HGB Immaterielle Vermögensgegenstände nach IFRS und US-GAAP Ansatz und Bewertung einzelner Kapitalanlagen nach HGB, US-GAAP und IFRS Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten auf fremdem Grund Grundvermögen nach HGB Grundvermögen nach IFRS und US-GAAP Kapitalanlagen in verbundene Unternehmen und Beteiligungen Verbundene Unternehmen, Beteiligungen und Ausleihungen nach HGB Verbundene Unternehmen, Beteiligungen und Ausleihungen nach IFRS und US-GAAP Sonstige Kapitalanlagen Sonstige Kapitalanlagen nach HGB Aktien, Investmentanteile und andere nicht festverzinsliche Wertpapiere Inhaberschuldverschreibungen und andere festverzinsliche Wertpapiere Hypotheken-, Grundschuld- und Rentenforderungen Sonstige Ausleihungen Sonstige Kapitalanlagen nach IFRS und US-GAAP Einteilung der sonstigen Kapitalanlagen in Kategorien Through Profit or Löss Held-to-Maturity Loans and Receivables Available for Säle Bewertung von Kapitalanlagen nach IFRS und US-GAAP 126

5 Inhaltsverzeichnis 4.4 Einlagen bei Kreditinstituten Andere Kapitalanlagen Depotforderungen aus dem in Rückdeckung übernommenen Versicherungsgeschäft Kapitalanlagen für Rechnung und Risiko von Inhabern von Lebensversicherungspolicen Forderungen aus dem selbst abgeschlossenen Versicherungsgeschäft Abrechnungsforderungen aus dem Rückversicherungsgeschäft Sonstige Forderungen Forderungen nach IFRS und US-GAAP Sonstige Vermögensgegenstände Sonstige Vermögensgegenstände nach HGB Sonstige Vermögensgegenstände nach IFRS und US-GAAP Rechnungsabgrenzungsposten Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 139 Kapitel 5: Bilanzierung des Eigenkapitals in Versicherungsunternehmen Funktionen des Eigenkapitals Zusammensetzung des Eigenkapitals bei Versicherungsunternehmen Überblick über das Eigenkapital eines Versicherungsunternehmens Gezeichnetes Kapital und Gründungsstock Kapitalrücklage und Organisationsfonds Gewinnrücklagen Eigenkapital nach IFRS 148 Kapitel 6: Bilanzierung der versicherungstechnischen Rückstellungen Begriffsbestimmung und Formen von Rückstellungen Spezifische Rückstellungsbildung von Versicherungsunternehmen Versicherungstechnische Rückstellungen nach HGB Überblick über den Ansatz von versicherungstechnischen Rückstellungen Überblick über die Bewertung von versicherungstechnischen Rückstellungen Versicherungstechnische Rückstellungen nach US-GAAP Einteilung von Versicherungsverträgen nach US-GAAP 156

6 Inhaltsverzeichnis XI Überblick über den Ansatz und die Bewertung von versicherungstechnischen Rückstellungen nach US-GAAP Einzelne versicherungstechnische Rückstellungen Beitragsüberträge Beitragsüberträge nach HGB Beitragsüberträge nach US-GAAP Rückstellung für erfolgsabhängige und erfolgsunabhängige Beitragsrückerstattung Beitragsrückerstattung nach HGB Beitragsrückerstattung nach US-GAAP Deckungsrückstellung Deckungsrückstellung nach HGB Deckungsrückstellung nach US-GAAP Rückstellung für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle Schadenrückstellungen nach HGB Schadenrückstellungen nach US-GAAP Einsatz von Aktuaren zur Ermittlung der Schadenreserve Schwankungsrückstellung und ähnliche Rückstellungen Schwankungsrückstellung nach HGB Schwankungsrückstellung nach US-GAAP/IFRS Sonstige versicherungstechnische Rückstellungen Sonstige versicherungstechnische Rückstellungen nach HGB Sonstige versicherungstechnische Rückstellungen nach US-GAAP bzw. IFRS Versicherungstechnische Rückstellungen im Bereich der Lebensversicherung, soweit das Anlagerisiko von den Versicherungsnehmern getragen wird 217 Kapitel 7: GuV, Anhang und Lagebericht in Versicherungsunternehmen Gewinn-und Verlustrechnung Abbildungsprinzipien der Gewinn- und Verlustrechnung eines Versicherungsunternehmens Erfolgsrechnung von Schaden- und Unfallversicherungsunternehmen sowie von Rückversicherungsunternehmen Versicherungstechnische Rechnung Nichtversicherungstechnische Rechnung Erfolgsrechnung von Lebens- und Krankenversicherungsunternehmen Erfolgsrechnung nach US-GAAP 232

7 XII Inhaltsverzeichnis 2 Anhang Anhang von Versicherungsunternehmen nach HGB Funktionen des Anhangs Überblick über die Anhangsangaben Erläuterung ausgewählter Pflichtangaben Anhang von Versicherungsunternehmen nach US-GAAP und IFRS Lagebericht Lagebericht von Versicherungsunternehmen nach HGB Lagebericht von Versicherungsunternehmen nach US-GAAP und IFRS Weitere Publizitätsinstrumente Segmentberichterstattung Kapitalflussrechnung Eigenkapitalspiegel und Eigenkapitalveränderungsrechnung 259 Kapitel 8: Bilanzierung der Rückversicherung Grundzüge der Rückversicherung Definition und Funktionen der Rückversicherung Formen der Rückversicherung Vertragsrechtliche Formen Versicherungstechnische Formen Zahlungsstföme der Rückversicherung Preiskomponenten der Rückversicherung Haftung der Rückversicherung Depotstellung Bilanzierung der Rückversicherung nach HGB Abrechnungsforderungen und-verbindlichkeiten Depotforderungen und -Verbindlichkeiten Ausweisvorschriften Bilanzierung von Verpflichtungen aus Rückversicherungsverträgen Bilanzierung von retrospektiven Verträgen Bilanzierung der Rückversicherung nach US-GAAP Kriterien für die Anerkennung eines Rückversicherungsvertrags Bilanzierung von Rückversicherungsverträgen nach US-GAAP Bilanzierung von nicht als Rückversicherung eingestuften Verträgen Bilanzierung von Mehrjahresverträgen 293 Literaturverzeichnis 296 Stichwortverzeichnis 305