Aufbau. Anwendung in Deutschland. Prinzipien. Komponenten des Jahresabschlusses. Konzernrechnungslegung

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Joseph Hafner
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1 Rahmenwerk Bestandteile Zielsetzung qualitative Merkmale Rechnungslegung, Ansatz, Bewertung der Abschlusselemente Kapital und Kapitalerhaltungskonzept nicht verpflichtend Zielsetzung Anwendungsbereich Aufbau Bestandteile Inhalte Angaben Standards In-Kraft-Treten weitere Teile Bezeichnung IAS IFRS verpflichtend Interpretationen Bezeichnung SIC IFRIC verpflichtend zur Ausschüttung Pflicht, nach... HGB zu erstellen Einzelabschluss Wahlrecht, nach... Anwendung in Deutschland zur Offenlegung IFRS zu erstellen 325 IIa HGB nationales Wahlrecht... nicht kapitalmarktorientiert für IFRS Konzernabschluss EU-weite Pflicht der Aufstellung... kapitalmarktorientiert eines IFRS-Jahresabschlusses Prinzipien siehe... nächste... Seite Ansatz Internationale Rechnungslegung Schritte der Bilanzerstellung Ausweis Aktiva Sachanlagevermögen Finanzanlagevermögen Passiva Verbindlichkeiten Bewertung Komponenten des Jahresabschlusses für alle Anhang Kapitalflussrechnung veränderungsrechnung Gesamtergebnisrechnung Bilanz für spezielle für wen? kaptitalmarktorientierte Unternehmen,... deren Aktien oder Schuldverschreibungen... öffentlich gehandelt werden was? Segmentberichterstattung Ermittlung Ergebnis je Aktie Konzernrechnungslegung Konsolidierungskreis Währungsumrechnung Konsolidierungen

2 Ansatz Nutzenzufluss / Nutzenabfluss... mit mehr als 50 % Wahrscheinlichkeit Frage: kommt etwas überhaupt in die Bilanz? Vermögenswert in Verfügungsmacht des Unternehmens stehende Ressource Resultat vergangener Ereignisse von der ein Zufluss zukünftigen wirtschaftlichen Nutzens erwartet wird Ansatzkriterien verlässliche Bewertung gewisse Wahrscheinlichkeit allgemeines mgl. weitere postenspezifische Kriterien Schuld Forschungs- und Entwicklungskosten latente Steuern gegenwärtige Verpflichtung Ergebnis vergangener Ereignisse von deren Erfüllung erwartet wird,... dass Ressourceh mit wirtschaftlichem Nutzen abfließen Identifizierbarkeit, IAS 38 Beherrschung künftiger wirtschaftlicher Nutzen Forschung Ansatzverbot Ansatzpflicht, wenn Zusatzkriterien erfüllt... technische Realisierbarkeit F&E Entwicklung Zusatzkriterien Absicht der Fertigstellung Fähigkeit zur Nutzung zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen Verfügbarkeit von Mitteln Bewertbarkeit originärer Goodwill Ansatzverbot erwerbendes Unternehmen... kauft alle einzelnen Vermögenswerte und... Asset Deal alle Schulden eines anderen Unternehmens derivativer Goodwill Rechtsfolge Rechtsfolge kein Konzern entsteht im Einzelabschluss ansetzen es entsteht ein Konzern GoF nur im Konzernabschluss ansetzen Share Deal erwerbendes Unternehmen... spezielles kauft alle Anteile an einem anderen Unternehmen Arten Aufwandsrückstellungen nur diese sind passivierungsfähig Innenverpflichtungen bei IFRS: Passivierungsverbot Zusatzkriterien zeitliche Unterschiede automatischer Ausgleich im Zeitablauf Ansatz latenteer Steuern quasi-permanente Unterschiede kein automatischer Ausgleich Arten von Gewinnunterschieden es müssen vielmehr... neue Entscheidungen getroffen werden oder latente Steuern Ansatz latenter Steuern neue Ereignisse eintreten Arten latenter Steuern permanente Unterschiede IFRS-Gewinn < Steuerbilanzgewinn IFRS-Gewinn > Steuerbilanzgewinn Grenzsteuersatz und... überhaupt kein Ausgleich kein Ansatz latenter Steuern aktive latente Steuer passive latente Steuer Berechnung Produkt aus... Differenz aus... handelsrechtlichem (nach IAS/IFRS) Jahresüberschuss und steuerrechtlichem (nach EStG) Jahresüberschuss

3 Firmenwert Entwicklungskosten Rechte Patente Lizenzen Software etc. langfristige Vermögenswerte Sachanlagevermögen Grundstücke und Gebäude technische Anlagen und Maschinen Betriebsausstattung Vermögenswerte Büroausstattung Investment Properties Non Current Financial Assets Deferred Tax Assets Vorräte Waren RHB Fertigerzeugnisse kurzfristige Vermögenswerte unfertige Erzeugnisse (= work in progress) Forderungen Current Financial Assets available for sale financial assets financial assets held for trading Prepaid Expenses Cash and Cash Equivalents Gezeichnetes Kapital Rücklagen Ausweis Kapitalrücklagen (= Share Premium) Agios bei Aktienemissionen Gewinnrücklagen (= Revenue Reserves) einbehaltene Ergebnisse (= retained earnings) satzungsmäßige Rücklagen (= statutory reserves) gesetzliche Rücklagen (= legal reserves) sonstige Rücklagen (= Other Reserves) z.b. Neubewertungsrücklage Non Current Financial Liabilities Anteile an Tochterunternehmen Anteile an Gemeinschaftsunternehmen Anteile an assoziierten Unternehmen langfristig sonstige Wertpapiere Fremdkapital available for sale financial assets held to maturity investments Deferred Tax Liabilities Nonfinancial Liabilities Trade and other payables kurzfristig Current Financial Liabilities Non Financial Liabilities Deferred Income Unterpunkt 3

4 Anschaffungspreis abzgl. Anschaffungspreisminderungen Property, Plant, and Equipment direkt zurechenbar zzgl. Anschaffungsnebenkosten VW, der nach beträchtlicher Zeit... für Qualifying Asset gebrauchs- oder verkaufsbereit ist zzgl. Fremdkapitalzinsen... falls diesem direkt zuordenbar Material Fertigung Einzelkosten Sonderkosten der Fertigung Verwaltung der Produktion Fertigung Posten Material Gemeinkosten (angemessene) wegen des Wortes... Normalauslastung zugrunde legen "angemessen" zuerst qualitative Vergleichbarkeit herstellen,... für vergleichbaren VW Wiederbeschaffungspreis dann erst altersmäßige Anpassung zzgl. Nebenkosten Anschaffungskosten Herstellungskosten Current Costs Benchmark Werte des Rahmenwerks Spezialitäten Grundsatz Einzelbewertung gewogene Durchschnittsmethode Vorratsvermögen Ausnahmen Fifo-Methode Spezialfall Langfristfertigung Percentage-of-completion-Methode Forderungen aus L&L Schulden Financial Assets Kapitalforderungen Trade Receivables Leistungsforderungen abzgl. Preisminderungen Betrag, der bei ordnungsgemäßer... Veräußerung erzielt werden könnte beizulegender Wert abzgl. Verkaufskosten = fair value less costs to sell Formel Veräußerungswert (= realisable value) Alternativwerte Barwert (= present value)

5 bei vorheriger außerplanmäßiger Abschreibung im Anschaffungskostenmodell erzielbarer Betrag > Buchwert Höchstwert: AK/HK Anschaffungskostenmethode Zuschreibung höchstens bis auf fortgeführte (!) AK/HK planmäßige Abschreibung des Vermögenswertes anteilige Umbuchung oder Beibehaltung der NBWR Bewertung Vermögenswert zum Fair Value Bildung einer Neubewertungsrücklage Betrag, zu dem ein VW zwischen sachverständigen, vertragswilligen und unabhängigen Parteien getauscht werden könnte Neubewertungsmethode Fair Value Methoden Zuschreibung Abschreibungen Zuschreibungspflicht bis auf fortgeführte AK/HK Voraussetzung Fair Value > Buchwert im Neubewertungsmodell Zuschreibung auf fortgeführte AK/HK erfolgswirksam (Ertrag) "doppelte" Zuschreibung über fortgeführte AK/HK hinaus erfolgsneutral (Rücklagenbildung) linear planmäßig degressiv Leistungsabschreibung Niederstwerttest außerplanmäßig beizulegender Zeitwert abzgl. Verkaufskosten erzielbarer Betrag (= recoverable amount) Maximum aus... value in use Wie ist nach dem ersten Jahr, also in den Folgejahren, zu bilanzieren?

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