Kostenstellenrechnung

Transkript

1 Dr. Stefan Sturm Vorlesungsunterlagen zu großen Teilen von Prof. Dr. Dieter Rüth

2 Frage Kostenartenrechnung welche Kosten fallen an EK GK Kostenstellenrechnung wo fallen welche Kosten an Kostenträgerrechnung wofür fallen welche Kosten an

3 Gliederung 1 LERNZIELE 2 WESEN UND AUFGABEN DER KOSTENSTELLENRECHNUNG 3 KOSTENSTELLENBILDUNG 3.1 GRUNDSÄTZE DER KOSTENSTELLENBILDUNG 3.2 ORIENTIERUNGSPUNKTE DER KOSTENSTELLENBILDUNG 4 DURCHFÜHRUNG DER KOSTENSTELLENRECHNUNG 4.1 VERTEILUNG DER PRIMÄREN GEMEINKOSTEN IM BAB 4.2 INNERBETRIEBLICHE LEISTUNGSVERRECHNUNG 4.3 BILDUNG VON KALKULATIONSSÄTZEN

4 Lernziele Wenn Sie das Kapitel III durchgearbeitet haben, sollten Sie eine Kostenstelle definieren können; die Aufgaben der Kostenstellenrechnung skizzieren können; aufzeigen können, warum es nicht sinnvoll ist, die Gemeinkosten insgesamt als Block einfach den Produkten proportional im Sinne der Einzelkosten zuzuordnen; erläutern können, warum es keinen einheitlichen Kostenstellenplan für alle Industrieunternehmen geben kann; die Grundsätze der Kostenstellenbildung diskutieren können;

5 die Kostenstelleneinteilungsmöglichkeiten kennen; typische Kostenstellen nennen können, die zum "Allgemeinen Bereich", zum "Materialbereich", zum "Fertigungsbereich" und zum "Verwaltungs-" wie "Vertriebsbereich" zählen könnten; Beispiele für Hilfs- und Hauptkostenstellen bilden können; Stellung dazu nehmen können, wann gleichartige Maschinen zu einer Kostenstelle zusammengefasst werden können; einen Kostenstellenplan in Grundzügen entwerfen können; die Durchführung der Kostenstellenrechnung (prinzipieller Aufbau) skizzieren können;

6 direkte und indirekte Stellen-Gemeinkosten und ihre Verteilungsgrundlagen kennen; zum Hauptproblem der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung Stellung nehmen können; die wichtigsten Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung sowie ihren Umgang mit dem Leistungsaustausch innerhalb der Hilfskostenstellen beschreiben können; die generellen Möglichkeiten zur Bildung eines Kalkulationssatzes kennen; zur Problematik eines einheitlichen Materialgemeinkostenzuschlages, Fertigungsgemeinkostenzuschlages sowie Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkostenzuschlages Stellung nehmen können.

7 2. Wesen und Aufgaben der Kostenstellenrechnung Kostenstelle := ein Ort bzw. Teilbereich einer Unternehmung, wo Kosten entstehen, die kostenrechnerisch separat erfasst und selbstständig abgerechnet werden erste wichtige Aufgabe: Erhöhung der Kalkulationsgenauigkeit z.b. keine Schlüsselung der Gemeinkosten entsprechend der Einzelkosten

8 Undifferenzierte Gemeinkostenschlüsselung aufgrund von Einzelkosten Produkt Einzelkosten Gemeinkosten A B C Produkt Einzelkosten Verteilungsschlüssel verteilte Gemeinkosten Gesamtkosten A B C Summe

9 zweite wichtige Aufgabe : kostenstellenbezogene Wirtschaftlichkeitskontrolle

10 3.1 Kostenstellenbildung 3.1 Grundsätze der Kostenstellenbildung Kostenstellenrechnung (1) Schaffung selbstständiger Verantwortungsbereiche Organigramm (2) Bestimmung sinnvoller (erklärender) Bezugsgrößen Bezugsgröße := Maßstab der Kostenverursachung Veränderung der Bezugsgröße muss zur Veränderung der zu verrechnenden Kosten proportional sein

11 Bezugsgrößen Mengenschlüssel Wertschlüssel Anzahl pro Stück, kg, t, l, hl, m³ ect Zeit Fertigungsstunden, Maschinenstunden Materialeinzelkosten Fertigungslöhne Herstellkosten (der Produktion/ des Umsatzes)

12 gute Bezugsgrößen erfüllen sowohl eine Kontroll- wie Kalkulationsfunktion: = doppelte Proportionalität = doppelte Funktionalität

13 Beispiel Die Kostenstelle "Schleiferei" in einer Möbelfabrik leistet monatlich 160 Maschinenstunden bzw Maschinenminuten, wofür Kosten in Höhe von anfallen. Die Kosten dieser Kostenstelle verhalten sich proportional zur Maschinenminute. Je länger die Maschinenlaufzeit, desto größer die anfallenden Kosten. Die Bezugsgröße "Maschinenminuten" eignet sich somit zur Kontrolle. Sie eignet sich aber gleichfalls auch zur Kalkulation. Offenbar beträgt der Kalkulationssatz 0,50 /Maschinenminute. Wird minutengerecht erfasst, wie lange ein Kostenträger die Kostenstelle "Schleiferei" beansprucht hat, ist eine verursachungsgerechte Belastung möglich. So benötigt man z.b. für das Abschleifen einer Tischplatte laut Arbeitsplan 10 Minuten. Dem Kostenträger "Tischplatte" wären somit 10 Minuten, d.h. 5 anzulasten.

14 (3) Möglichkeiten einer fehlerfreien und einfachen Kontierung je feiner die Kostenstellenbildung, desto höher die Kalkulationsgenauigkeit, aber desto schwieriger die richtige Kontierung und der damit verbundene Abrechnungsaufwand Kompromiss zwischen (1) und (2) und dem entgegenstehenden Grundsatz (3)

15 3.2 Orientierungspunkte der Kostenstellenbildung Kostenstellen können gebildet werden nach Funktionsbereichen der Abrechnungsart räumlichen Aspekten organisatorischen Aspekten und/oder rechnungsorientierten Aspekten

16 (1) Bildung nach betrieblichen Funktionsbereichen Kostenstellen allgem eine K ostenstellen Materialstellen Fertigungsstellen V ertriebsstellen V erw altungsstellen

17 (2) Bildung nach der Abrechnungsart Kostenstellen Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Kostenträger

18 (3) Bildung nach räumlichen Aspekten Zentralisation V erkauf W erbung Kundendienst Reparatur Verwaltung W erksvertretung I W erksvertretung II W erksvertretung III Dezentralisation F u h r p a r k F u h rp a rk W e rk I F u h rp a rk W e rk II F u h rp a rk W e rk III

19 (4) Bildung nach organisatorischen Aspekten Kongruenz von Kostenstelle und Verantwortungsbereich (5) Bildung nach rechnungsorientierten Gesichtspunkten maximale Abweichung von 5 % wird geduldet

20 Kostenstellenbildung nach rechnungsorientierten Gesichtspunkten, Beispiel In einer Unternehmung stellt sich die Frage, ob zwei Maschinengruppen zu einer Kostenstelle zusammengefasst werden sollen. Es gelten die folgenden Daten: Maschinengruppe 1 Maschinengruppe 2 Kosten Beschäftigung Kostensatz/h Gesamtkosten Gesamtstunden Durchschnittsstundensatz /Monat 1500 h 20,- /h /Monat 500 h 30,- /h h 22,50 /h

21 Bei der Zusammenfassung zu einer Kostenstelle könnten sich erhebliche Ungenauigkeiten ergeben: Würde ein Produkt nur auf der Maschine 1 gefertigt, so würde diesem Produkt mit 22,50 12,5 % zu viel Kosten belastet. Würde das Produkt hingegen lediglich auf der 2. Maschinengruppe gefertigt, so würden dem Produkt 25 % zu wenig Kosten belastet. Lediglich wenn ein Produkt im Zeitverhältnis 3 : 1 auf der Maschinengruppe 1 und 2 gefertigt wird, ergibt sich bei der Durchschnittsrechnung kein Unterschied zur differenzierten Verrechnung.

22 Bildung der Kostenstellen nach Funktionsbereichen der Abrechnungsart räumlichen Aspekten organisatorischen Aspekten und/oder rechnungsorientierten Aspekten Ergebnis Kostenstelleneinteilung: Kostenstellenplan

23 1 Allgemeiner Bereich 11 Forschung und Entwicklung 111 Leitung 112 Zentrallabor 113 Konstruktion 12 Raum 121 Grundstücke 122 Fabrikgebäude 123 Lagerhalle 124 Verwaltungsgebäude 13 Energie 131 Wasser(gewinnung) und -verteilung 132 Stromerzeugung und -verteilung 133 Gaserzeugung und -verteilung 14 Transport 141 Schienenfahrzeuge 142 Förderanlagen und Kräne 143 Fuhrpark LKW 144 Fuhrpark PKW 15 Reparatur und Instandhaltung 151 Leitung 152 Bauabteilung 153 Schlosserei 154 Elektrowerkstatt 16 Soziales 161 Gesundheitsdienst 162 Kantine 163 Betriebsrat 2 Materialbereich 21 Einkauf 211 Leitung 212 Einkauf Rohstoffe und Waren 213 Einkauf Hilfs- und Betriebsstoffe 214 Einkauf Verwaltung 22 Lager 221 Leitung 222 Warenannahme 223 Prüflabor 224 Rohstofflager 225 Werkstattlager 3 Fertigungsbereich 31 Fertigungshilfsbereich 311 Technische Betriebsleitung 312 Arbeitsvorbereitung 313 Ablaufplanung 32 Fertigungsbereich I (Vorfertigung) 321 Leitung 322 Dreherei 323 Fräserei 324 Schleiferei 325 Bohrerei 33 Fertigungsbereich II (Endfertigung) 331 Leitung 332 Lackiererei 333 Endmontage Band I 334 Endmontage Band II 335 Qualitätskontrolle

24 4 Vertriebsbereich 41 Verkauf 411 Verkaufsleitung 412 Verkauf Inland 413 Verkauf Ausland 42 Marketing 421 Marktforschung 422 Werbung 43 Lager 44 Kundendienst 441 Montage 442 Material 45 Versand 451 kfm. Abwicklung 452 Verpackung 5 Verwaltungsbereich 51 kfm. Leitung 511 Leitung 52 Rechnungswesen 521 Finanz- und Geschäftsbuchhaltung 522 Kostenrechnung 53 ADV 531 Zentrales Rechenzentrum 532 PC-Netzwerk 54 Rechtsabteilung 55 Betriebswirtschaftslehre 551 Organisation und Revision 552 Planung und Controlling 56 Sonstiges 561 Poststelle/Botendienst 562 Büromaterial und -ausgabe 563 Gästehaus

25 Merke: der ausgewiesene Kostenstellenplan stellt nur eine Orientierung dar ein Kostenstellenplan ist betriebsindividuell zu erstellen er muss sich an der Wertschöpfungskette orientieren

26 4. Durchführung der Kostenstellenrechnung Kostenstelle Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Kostenarten Einzelkosten w.... w w.... w Primäre Gemeinkosten Verteilung der primären Gemeinkosten auf die Kostenstellen nach dem Verursachungsprinzip x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x Sekundäre Gemeinkosten Bezugsgrößen (z.b. Einzelkosten) y y y y 2. Durchführung der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung -y -y -y -y x+yx+y x+y x+y x+y =0 =0 =0 =0 z z z z z 3. Bildung von Kalkulationssätzen für die Hauptkostenstellen x+y : z

27 4.1 Verteilung der primären Gemeinkosten im BAB Differenzierung und unterschiedliche Vorgehensweise bei: direkten Stellen-Gemeinkosten indirekten Stellen-Gemeinkosten

28 Kann man die Gemeinkosten aufgrund einer entsprechenden Verrechnungsgrundlage eindeutig zuordnen, nennt man sie direkte Stellen-Gemeinkosten Beispiele: Kostenart Strom Wasser Gas Hilfsstoffe Betriebsstoffe Hilfslöhne Gehälter Fremdreparaturen Bürokosten kalk. Zinsen kalk. Abschreibung Verteilungsgrundlage Stromzähler Wasserzähler Gaszähler Entnahmescheine Entnahmescheine Lohnlisten Gehaltslisten Rechnungen Entnahmescheine/Rechnungen Anlagenwerte Anlagenwerte

29 Direkte Stellen-Gemeinkosten: Beispiel zur Verrechnung kalkulatorischer Zinsen / Abschreibungen: I. Allgemeiner Bereich II. Materialbereich III. Fertigung IV: Verwaltung V. Vertrieb Betriebsgrundstücke und -gebäude 2,4 Mio Anschaffungskosten Afa: 1,5 % Zinsen: 6 % Lagereinrichtung, Gabelstapler u.a. 0,8 Mio Wiederbeschaffungskosten; 0,6 Mio Restbuchwert; Vorräte: 0,2 Mio Durchschnittsperiodenwert Afa: 10 % Zinsen: 6 % Technische Anlagen/Maschinen 1,8 Mio Wiederbeschaffungswert; 1,4 Mio Restbuchwert; Afa: 10 % Zinsen: 6 % Betriebs- und Geschäftsausstattung 0,6 Mio Restbuchwert Afa: 20 % Zinsen: 6 % Betriebs- und Geschäftsausstattung 0,3 Mio Restbuchwert; Vorräte: 0,2 Mio Durchschnittsperiodenwert Afa: 20 % Zinsen: 6 %

30 Lösung: I. allg. Bereich II. Materialbereich III. Fertigungsber eich IV. Verw.- bereich V. Vertriebsbereich kalk. Abschreibung kalk. Zinsen

31 Kann man die Gemeinkosten nicht direkt auf eine Kostenstelle erfassen, sind sie mittels Verteilungsschlüssel umzulegen. Man nennt sie dann indirekte Stellen-Gemeinkosten. Beispiele: Kostenart Heizungskosten Gebäudekosten Energiekosten Mieten Grundsteuer Unfallversicherung ges. und freiw. Sozialleistungen Büromaterial Verteilungsgrundlage Raumgröße in m 2, m 3, Anzahl der Heizkörper Raumgröße in m 2 Maschinenlaufstunden Flächengröße in m 2 Flächengröße in m 2 Zahl der Beschäftigten Bruttolöhne und -gehälter, Anzahl der Beschäftigten, Angestellten

32 Beispiel Indirekte Stellen-Gemeinkosten: Die Kosten der Kantine in Höhe von monatlich sollen im Verhältnis der Anzahl der Beschäftigten und die Mietkosten in Höhe von monatlich im Verhältnis der beanspruchten Fläche in m 2 auf die Kostenstelle A bis E verteilt werden. Die freiwilligen und gesetzlichen Sozialkosten betrugen in der Betrachtungsperiode bei einer Bruttolohn- und Gehaltssumme von (=42%). Die Energiekosten in Höhe von sollen in Abhängigkeit der Betriebsstunden und der installierten Leistung (in KW) verteilt werden. Die Verteilung der kalkulatorischen Abschreibung in Höhe von erfolgt durch Verhältniszahlen. Alle kostenstellenbezogenen Daten ergeben sich wie folgt: Kantine (Personen) Mietkosten (m 2 ) Bruttolöhne und -gehälter Energie Betriebsstunden installierter Leistungen (KW) Umrechnungsziffer Energie Kostenstellen A B C D E Summe kalk. Abschreibungen 8 : 8 : 2 : 3 :

33 Kostenstellen A B C D E Summe Kosten der Kantine Mietkosten freiw. und ges. Sozialkosten (42 % der Bruttolohn und -gehaltssumme) Energie kalk. Abschreibung ) ) ) ) ) ) 70 = ) = ) ,42 = ). = ) 8 =

34 4.2 Innerbetriebliche Leistungsverrechnung Verfahren Kostenartenverfahren Kostenstellenausgleichsverfahren Anbauverfahren Stufenleiterverfahren Kostenträgerverfahren simultanes Gleichungsverfahren iterative Verfahren

35 ausgewählt werden das Anbauverfahren es ist das einfachste das Stufenleitverfahren es ist das in der Praxis zumeist eingesetzte das simultane Gleichungsverfahren es ist das genauste

36 Hauptproblem der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung (ILV) es kann auch ein Leistungsaustausch zwischen den Hilfskostenstellen stattfinden die Verfahren unterscheiden sich diesbezüglich, wie sie dieses Problem angehen

37 (1) Aufbauverfahren der Leistungsaustausch zwischen den Hilfskostenstellen wird ignoriert von der gesamten Leistung der Hilfskostenstelle werden jene subtrahiert, die an andere Hilfskostenstellen geliefert werden es wird alles auf die Hauptkostenstellen umgerechnet

38 Innerbetriebliche Leistungsverrechnung Kostenstellenrechnung Leistungsinanspruchnahme durch die Kostenstelle Reparaturdienst Stromversorgung Material Fertigung Verwaltung Vertrieb Leistungsabgabe der Hilfskostenstellen Reparaturdienst Stunden 200 Stunden Stunden 80 Stunden 120 Stunden Stromversorgung kwh kwh kwh kwh kwh Summe Stunden kwh Kostenstellen allg. Hilfskostenstelle Hauptkostenstelle Kostenart Summe Rep.- dienst primäre Gemeinkosten Stromvers. Mat. Fert. Verw. Vertr

39 (1) Anbauverfahren Reparaturkostenverrechnungssatz: Stromverrechnungssatz: = 21,05 /h = 0,12 /kwh Der sich einstellende BAB zeigt die folgende Tabelle: Kostenstellen Allg. Hilfskostenstelle Hauptkostenstellen Material Kostenarten Summe Rep.-abt. Stromvers. Fertigung Verwaltung Vertrieb primäre Gemeinkosten Umlagen Rep.abteilung Umlagen Strom Gemeinkosten

40 (2) Stufenleiterverfahren die Hilfskostenwerden sukzessive (schrittweise: eine nach der anderen) abgerechnet

41 Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen primäre Gemeinkosten X X X X X X innerbetriebl. Leistungsverrechnung X X X X X X X X X X X X X X X Prinzip des Stufenleiterverfahrens

42 Problem: will man den Verrechnungspreis der ersten Hilfskostenstelle ermitteln, so müsste man die der nachgelagerten kennen, sofern sie die erste beliefern es wird ein systematischer Fehler erzeugt Fehlerminimierungsstrategie: ordne die Hilfskostenstellen so, dass vorgelagerte von nachgelagerten möglichst wenig empfangen

43 Ordnung der Hilfskostenstellen im Stufenleiterverfahren Belieferte Kostenstelle Reparatur Stromvers. Schätzpreis Belastungssumme Stellenplatz der Abrechnung Reparatur kwh 0, Stromversorgung 100 Std. - 20, ) 1) 1) (primäre Gemeinkost (Bertiebst unden) en) 20, /h 2) (primäre Gemeinkosten) (erzeugte kwh) 0,11 /kwh

44 Reparatur Strom Da die Kostenstelle Reparatur wesentlich weniger Kosten empfängt, wird sie zuerst abgerechnet.

45 Der Reparaturverrechnungssatz ergibt sich nun als primäre Gemeinkosten des Reparaturdienstes Gesamtleistung des Reparaturdienstes und hier: = 20, - /h Im Stromverrechnungssatz ist zu berücksichtigen, dass Leistungen vom Reparaturdienst bezogen und Leistungen für den Reparaturdienst erbracht wurden. Er ergibt sich nun als prim. Gemeinkosten der Stromvers. + sek. Kosten des Rep.dienstes Gesamtleistung - Leistung an vorgelagerte Kostenstellen und hier: , = = 0,15 /kwh

46 Der BAB hätte demnach das folgende Aussehen: Kostenstell en Allg. Hilfskostenstelle Hauptkostenstellen Summe Rep.- abteilung Material Stromvers. Fertigung Verwaltung Vertrieb

47 (3) simultanes Gleichungssystemverfahren der Leistungsaustausch zwischen den Hilfskostenstellen wird vollständig berücksichtigt Grundgedanke: Input = Output

48 Input Output I. Reparaturdienst x 1 = 2.000x 2 II. Stromversorgung x 2 = x 1 I x 2 = x 1 II x 2 = x 1 I: x 2 = x 1 II x 2 = x 1 I = x 1 x 1 =0,1333 /kwh ,13 = 2.000x = 2.000x 2 x 2 = 20,53 /h

49 Der BAB hätte demnach das folgende Aussehen: Kostenstellen Allg. Hilfskostenstelle Hauptkostenstellen Kostenarten Summe Rep.- abteilung primäre Gemeinkosten Umlagen Rep.abteilung Umlagen Strom Material Stromvers. Fertigung Verwaltung Vertrieb Gemeinkosten

50 Einschätzung der verschiedenen Ergebnisse/Verrechnungssätze sim. Gleichungsverf. Stufenleiterverfahren a) b) Anbauverfahren Reparaturstundensatz 20,53 /h 20, - /h 21,52 /h 21,05 /h Stromverrechnungssatz 0,13 /kwh 0,15 /kwh 0,11 /kwh 0,12 /kwh

51 4.3 Bildung von Kalkulationssätzen Kalkulations-/ Verrechnungs- (Zuschlags-) satz gesamte Gemeinkost en einer Kostenstelle Bezugsgröß e der Kostenstelle

52 (1) Kalkulationssätze für Materialkostenstellen ges.gemeinkosten der Materialeinzelkosten Materialkostenstelle *100 Problem: Materialgemeinkosten hängen nicht bzw. nicht primär von den Einzelkosten ab. Hier könnten auch andere Kosteneinflussgrößen (Anzahl der Bestellungen, verbrauchte Lagerfläche etc) eine Rolle spielen steigende Einzelkosten führen nicht zwangsläufig zu steigenden Gemeinkosten

53 (2) Kalkulationssätze für Fertigungskostenstellen Fertigungsgemeinkosten- = zuschlag ges. Gemeinkost en der Fertigungs kostenstel le Fertigungs löhne der Kostenstel le * 100 Problem: eine Veränderung der Fertigungslöhne führt nicht zwangsläufig auch zu einer Veränderung der Fertigungsgemeinkosten Fertigungslöhne spielen eine immer geringer werdende Rolle, wohingegen die Gemeinkosten aufgrund anderer Kostenbestimmungsgrößen immer mehr zunehmen

54 Zuschlagssätze von % und mehr weisen die Fragwürdigkeit der Lohnzuschlagskalkulation auf immer mehr Unternehmen nehmen daher von der traditionellen Lohnzuschlagskalkulation Abstand und rechnen mit Maschinenstundensätzen oder anderen Bezugsgrößen

55 (3) Kalkulationssätze für Vertriebs- und Verwaltungskostenstellen Vertriebs- oder Verwaltungsgemeinkosten- = zuschlag ges. Gemeinkosten des Vertriebes oder der Verwaltung Herstellkosten des Umsatzes (oder der Produktion) * 100 da Vertriebsgemeinkosten für abgesetzte (und nicht für produzierte) Erzeugnisse anfallen, sollte diesbezüglich auf die Herstellkosten des Umsatzes abgestellt werden zwar mag dies auch auf Verwaltungsgemeinkosten zutreffen, aber da eine verursachungsgerechte Zuordnung der Verwaltungsgemeinkosten ohnehin nicht für möglich gehalten wird, ist die Frage nach den adäquaten Herstellkosten müßig

56 Ermittlung der Herstellkostendes Umsatzes Zeilen Kostenarten Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten 3 = 1+2 = Materialkosten Fertigungslöhne Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten der Fertigung 7 = = Fertigungskosten 8 = 3+7 Herstellkosten der Produktion Bestandsminderungen bei fertigen und unfertigen Erzeugnissen Bestandsmehrungen bei fertigen und unfertigen Erzeugnissen 11 = = Herstellkosten des Umsatzes

57 Beispiel Kalkulationssätze Kostenstelle primäre und sekundäre Gemeinkosten Material I Material II Fertigung I Fertigung II Fertigung III Verwaltung Vertrieb I Vertrieb II Kostenstellenrechnung Für die Hauptkostenstellen sind die folgenden Bezugsgrößen zu verwenden: Material I: kg Einzelmaterialgewicht Material II: Einzelmaterialkosten Fertigung I: Maschinenstunden Fertigung II: kg Durchsatzgewicht Fertigung III: Fertigungslöhne Vertrieb II: kg Verladegewicht

58 Die Gemeinkosten der Stellen Verwaltung und Vertrieb I sind als einheitlicher Zuschlag auf die Herstellkosten des Umsatzes in Höhe von zu verrechnen. Die sich einstellenden Verrechnungssätze sind in der folgenden Tabelle ausgewiesen: Material I Material II Fertigung I Fertigung II Fertigung III Verwaltung + Vertrieb I Vertrieb II Prim. und sek. Gemeinkosten Bezugsgröße kg EK M- Std. Verrechnungssätze Ermittlung (9.000 : 6.000) 1,50 /kg 12% auf EK (6.000 : ) kg HK kg 25, - /Std. 2, - /kg 20 % auf FL ( : 1.600) ( : ) ( : ) 7,2 % auf HK ( : ) 0,25 /kg (5.480 : )