- Kontrolle der Wirtschaftlichkeit (Kostenkontrolle): Vergleich der gesamten Plankosten mit den Istkosten der Kostenstelle
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- Dominic Breiner
- vor 7 Jahren
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1 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen 1.1. Ziele und Aufgaben der Kostenstellenrechnung - Kontrolle der Wirtschaftlichkeit (Kostenkontrolle): Vergleich der gesamten Plankosten mit den Istkosten der Kostenstelle - Gemeinkostenverrechnung : Über die Kostenstellen auf das Produkt, (Gemeinkosten können nicht direkt auf das Produkt verrechnet werden)
2 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen 1.2. Organisationsmittel Begriff: Kostenstelle = Ort der Kostenentstehung bzw. betrieblicher Teilbereich, der selbständig abgerechnet wird (Kontierungseinheit) Kennzeichen einer Kostenstelle: - selbständiger Verantwortungsbereich ohne Kompetenzüberschneidungen - mit möglichst genauen Maßgrößen der Kostenverursachung - Kostenbelege müssen sich möglichst genau und einfach kontieren lassen
3 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen 1.2. Organisationsmittel Unterscheidung der Kostenstellen nach: Funktionen (Tätigkeitsbereichen): - Materialstellen - Fertigungsstellen - Vertriebsstellen - Verwaltungsstellen - Allgemeine Kostenstellen
4 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Durchführung der Kostenstellenrechnung entweder - auf Konten gebucht oder - statistisch/tabellarisch erfasst BAB (Betriebsabrechnungsbogen)
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6 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Grundsatz: Im BAB werden nur Gemeinkosten verrechnet Aber: Einzelkosten werden nur dann den jeweiligen Kostenstellen zugeordnet, wenn sie als - Bezugsbasis gebraucht werden oder - für Kostenkontrollzwecke
7 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Vorgehensweise: - Die (primären) Gemeinkosten aus der Kostenartenrechnung auf die Hilfs- und Hauptkostenstellen - Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen (innerbetriebliche Leistungsverrechnung) - sekundäre Gemeinkosten - Bildung von Zuschlagssätzen Gemeinkosten müssen sich möglichst proportional zur Bezugsgröße verhalten
8 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Verteilung der primären Gemeinkosten nach dem Verursachungsprinzip - Direkte Methode Mit Belegen direkt auf eine Kostenstelle zugeordnet - Indirekte Methode Mit Umlageschlüsseln
9 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Verteilung der Gemeinkosten Umlageschlüssel Schlüsselgröße Kosten proportional - Wertschlüssel - Mengenschlüssel
10 Beispiele für Umlageschlüssel: Kostenstelle Grundstücke und Gebäude (Raumkostenstelle) Sozialkostenstelle Reparaturwerkstatt Stromkostenstelle Fuhrpark Arbeitsvorbereitung Verteilungsgrundlage Quadratmeter Nutzfläche Anzahl der Mitarbeiter, Lohn- und Gehaltssumme Geleistete Stunden Kilowattstunden Kw/h Kilometer, Tonnenkilometer Fertigungslöhne, Anzahl der Mitarbeiter
11 Beispiel für eine Verteilung von Kostenarten auf Kostenstellen Kostenarten Zahlen der Buchhaltung Verteilungsgrundlage Fertigungslöhne (1) Lohnschein Hilfslöhne (2) Hilfsarbeiterstunden Gehälter (3) Zahl der Angestellten Sozialkosten (4) Gehalts- und Hilfslohnsumme Fertigungsmaterial (5) Materialscheine Hilfs- und Betriebsstoffe (6) Entnahmescheine Abschreibungen (7) investiertes Kapital Sonstige Kosten (8) internes Umlageverhältnis
12 Beispiel Fortsetzung Verteilungsschlüssel Kostenstellen ` (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) Allgem. Kostenstelle Arbeitsvorbereitung Werkstatt , Fertigungshauptstelle 1 Fertigungshauptstelle , Materialstelle Verwaltungs- und Vertriebsstelle
13 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Innerbetriebliche Leistungsverrechnung (Verteilung der Kosten der Hilfskostenstellen) Primäre Gemeinkosten der Hilfskostenstellen sekundären Gemeinkosten der Hauptkostenstellen
14 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Innerbetriebliche Leistungsverrechnung (Verteilung der Kosten der Hilfskostenstellen) 1. Anbauverfahren 2. Stufenleiterverfahren 3. Gleichungsverfahren
15 Reparaturwerkstatt 120 Std kwh Energieerzeugung 160 Std. 440 Std. 80 Std kwh kwh kwh Material- Kostenstelle Fertigungskostenstelle Verwaltungs- und Vertriebskostenstelle Grafische Darstellung der Leistungsbeziehungen zwischen Kostenstellen
16 Innerbetriebliche Leistungsverrechnung Hilfskosten stellen Hauptkost enstellen Summe Reparaturwerkstaterzeugung Energie- Material Fertigung Verwaltung /Vertrieb Primäre GK Innerbetriebl. Leistungen Reparatur- Werkstatt (Std.) Energieerzeugung Std. 3/ kw/h 1/ Std. 1/ kw/h 3/ Std. 11/ kw/h 5/11 80 Std. 1/ kw/h 2/ Std kw/h
17 Anbauverfahren Hilfskosten stellen Hauptkost enstellen Summe Reparaturwerkstaterzeugung Energie- Material Fertigung Verwaltung /Vertrieb Primäre GK Innerbetriebl. Leistungen Reparatur- Werkstatt (Std.) Energieerzeugung Std. 4/ kw/h 3/ Std. 11/ kw/h 1/2 80 Std. 2/ kw/h 1/5 680 Std kw/h
18 Anbauverfahren Hilfskosten stellen Hauptkost enstellen Summe Reparaturwerkstaterzeugung Energie- Material Fertigung Verwaltung /Vertrieb Primäre GK Sekundäre Gemeinkosten Reparatur- Werkstatt Material Fertigung Verw./Vertr. Energieer- Zeugung Material Fertigung Verw./Vertr Gesamte Gemeinkosten
19 Verrechnungssatz für die Reparaturwerkstatt: = 34,- je Reparaturstunde 680 Std. Verrechnungssatz für die Energieerzeugung: = 0,165 je Kilowattstunde kwh
20
21 Stufenleiterverfahren (Treppenumlageverfahren) Hilfskosten stellen Hauptkost enstellen Summe Reparaturwerkstaterzeugung Energie- Material Fertigung Verwaltung /Vertrieb Primäre GK Innerbetriebl. Leistungen Reparatur- Werkstatt (Std.) Energieerzeugung Std. 160 Std. 1/ kw/h 3/ Std. 11/ kw/h 1/2 80 Std. 1/ kw/h 1/5 800 Std kw/h
22 Stufenleiterverfahren Hilfskosten stellen Hauptkost enstellen Summe Reparaturwerkstatt Energieerzeugung Material Fertigung Verwaltung /Vertrieb Primäre GK Sekundäre Gemeinkosten Reparatur- Werkstatt Energieerzg Material Fertigung Verw./Vertr Energieer- Zeugung Material Fertigung Verw./Vertr Gesamte Gemeinkosten
23 Verrechnungssatz für die Reparaturwerkstatt: = 28,90 je Reparaturstunde 800 Std. Verrechnungssatz für die Energieerzeugung: = 0,234 je Kilowattstunde kwh
24 Gleichungsverfahren Hilfskosten stellen Hauptkost enstellen Summe Reparaturwerkstatt Energieerzeugung Material Fertigung Verwaltung /Vertrieb Primäre GK Sekundäre Gemeinkosten Reparatur- Werkstatt Energieerzg Material Fertigung Verw./Vertr Energieer- Zeugung Reparaturw. Material Fertigung Verw./Vertr Gesamte Gemeinkosten
25 Gleichung 1: R = /11 E Gleichung 2: E = /20 R R = /11 ( /20 R) R = /220 R 217/220 R = R = E = /20 * E = E =
26 Verrechnungssatz für die Reparaturwerkstatt: = 30,25 je Reparaturstunde 800 Std. Verrechnungssatz für die Energieerzeugung: = 0,216 je Kilowattstunde kwh
27 Gegenüberstellung der Ergebnisse aus: Verrechnungssätze der Hilfskostenstellen Anbauverfahren Stufenleiterverfahren Gleichungsverfahren Reparaturwerkstatt 34,- /Std. 28,90 /Std. 30,25 /Std. Energieerzeugung 0, 165 /Std. 0,234 /Std. 0,216 /Std. Gesamte GK der Hauptkostenstellen Material Fertigung Verwaltung/ Vertrieb
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29 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Bildung von Kalkulationssätzen - Bindeglied zwischen Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung - als Vergleichsmaßstab zur Kostenkontrolle Kalkulationssatz = Gemeinkosten der Kostenstelle x Bezugsgröße der Stelle x
30 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Bildung von Kalkulationssätzen z.b. Materialgemeinkostenzuschlagssatz = Gesamte Gemeinkosten der Materialkostenstelle Gesamte Materialeinzelkosten der Materialkostenstelle
31 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Bildung von Kalkulationssätzen z.b. Fertigungsgemeinkostenzuschlagssatz = Gesamte Gemeinkosten der Fertigungskostenstellen Gesamte Fertigungseinzelkosten (Fertigungslöhne) der Fertigungskostenstelle
32 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Bildung von Kalkulationssätzen z.b. Maschinenstundensatz = Maschinenabhängige Gemeinkosten der Fertigungskostenstellen Geleistete Maschinenstunden der Fertigungskostenstelle
33 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Bildung von Kalkulationssätzen z.b. Herstellkosten des Umsatzes: Materialeinzelkosten + Materialgemeinkosten = Materialkosten Fertigungslöhne + Fertigungsgemeinkosten + Sondereinzelkosten der Fertigung Fertigungskosten +/- Bestandsveränderungen bei fertigen und unfertigen Erzeugnissen
34 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Bildung von Kalkulationssätzen z.b. Vertriebsgemeinkosten zuschlagssatz = Gesamte Gemeinkosten der Vertriebskostenstellen Herstellkosten des Umsatzes
35 III.Kostenstellenrechnung 1. Grundlagen Der Betriebsabrechnungsbogen Bildung von Kalkulationssätzen z.b. Verwaltungsgemeinkosten zuschlagssatz = Gesamte Gemeinkosten der Verwaltungskostenstellen Herstellkosten des Umsatzes
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