BIOGAS-STEUERLICHE ASPEKTE FÜR BIOGASERZEUGER UND ROHSTOFFLIEFERANTEN. Möllin, den

Transkript

1 BIOGAS-STEUERLICHE ASPEKTE FÜR BIOGASERZEUGER UND ROHSTOFFLIEFERANTEN Möllin, den

2 Ihr Ansprechpartner Dipl.-Ing. (FH) Stefan Heins Steuerberater Tel.: Fax: Mail: wetreu LBB Betriebs- und Steuerberatungsgesellschaft KG Haselbusch Kiel 2

3 Inhalt Steuerliche Beratung in der Gründungsphase - Rechtsformwahl - Liefervertrag Sonstige steuerliche Fragen 3

4 Steuerliche Beratung in der Gründungsphase BGA als Teil des landwirtschaftlichen Hauptbetriebes: Ausnahmefall BGA als Nebenbetrieb: Denkbar, je nach Schnittstelle Erzeugung und Verkauf von Rohgas noch erste Verarbeitungsstufe BGA als Gewerbebetrieb wird der Regelfall bleiben/werden Rechtsformwahl Problem: Nahezu ausschließlich gesamte Ernte > 90% Erntemenge in eigene BGA/PersG Luf-Betrieb wird gewerbliches Betriebsvermögen 4

5 Steuerliche Beratung in der Gründungsphase Personengesellschaften GbR OHG KG GmbH & Co. KG Kapitalgesellschaften Unternehmerges. UG (haftungsbeschränkt) GmbH eg AG 5

6 Steuerliche Beratung in der Gründungsphase Individuelle Entscheidung im Einzelfall PersG: in Luf und Gewerbe möglich Anlaufverluste (Transparenzprinzip) Haftung KapG: Achtung bei Anlaufverlusten (Trennungsprinzip) keine Gewerbesteueranrechnung Gründungsaufwand Körperschaftsteuer Teileinkünfteverfahren 6

7 Steuerliche Beratung in der Gründungsphase Rechtsform: GmbH & Co. KG Personengesellschaft GmbH = Komplementärin = Vollhafter Landwirte = Kommanditisten = Teilhafter Bewährt bei Publikumsgesellschaften Gute Lenkbarkeit im Alltagsgeschäft Steuerliche Vorteile (Verluste, Gewerbesteuer) Steuerliche Nachteile: Transparenzprinzip 7

8 Steuerliche Beratung in der Gründungsphase Rechtsform: eg Modernisierung Genossenschaftsgesetz 3 Personen statt 7 Personen Entfall Aufsichtsrat Haftungsbegrenzung, keine Nachhaftung Grundsatz der Selbstverwaltung Mitgliedschaft im Genossenschaftsverband Individuelle Satzungsgestaltung 8

9 Steuerliche Beratung in der Gründungsphase Vorteil Rechtsform: eg Luf Verarbeitungsgenossenschaft Biogas: Produkt der ersten Verarbeitungsstufe = luf Produkt Biogas Genossenschaft: Körperschaftsteuerfrei 5 (1) Nr. 14 KStG Gewerbesteuerfrei 3 Nr. 8 GewStG Besonderheiten beachten 9

10 Genossenschaftsmodell bei Verstromung Körperschaftsteuerpflichtig aber Warenrückvergütung (WRV) Betriebsausgabe, 22 KStG EnergieG Ldw A, B, C und BiogasG Biogas WRV Steuerfrei nach 5 (1) Nr. 14 KStG und 3 Nr. 8 GewStG BiogasG Ldw A, B, C Biomasse WRV o. Auss. Bei Ausschüttung: Halbeinkünfteverfahren Bei Warenrückvergütung: Betriebseinnahmen Einzelbetriebe Ldw A, B, C 10

11 Genossenschaft oder GmbH & Co KG? Rechtsform Gewinn GewSt keine Betriebsausgabe KSt verbleiben Ausschüttung Teileinkünfte individuell zu versteuern Steueransatz 30% Anrechnung der GewSt individuelle Steuerbelastung Gesamtbelastung von 100 verbleiben nach Steuern Genossenschaft GmbH & Co. KG

12 BGA als Genossenschaft - Besonderheiten Strom/Wärmeproduktion über weitere Genossenschaft (Gesellschaft) Biogasgenossenschaft darf nur Produkte des Mitgliedsbetriebes be-/verarbeiten Kosten durch Prüfungspflicht Interessant für Rohgaserzeugung zur Gaseinspeisung Prüfung im Einzelfall 12

13 Liefervertrag Liefer- und Abnahmeverträge regeln Lieferung von Mais und Abnahme von ausgegorenem Substrat Schnittstellen: Frei Halm Frei Silo Frei Silo abgedeckt selten Ex Silo 13

14 Liefervertrag Ertragsteuer Abgrenzung: Lieferung Nutzungsüberlassung Frage: Anwendung 15 (1) Nr. 2 EStG auf Lieferungen eines Gesellschafters einer Biogas PersG Antwort: Lieferung im normalen Geschäftsbereich, dann: Nein Fremdvergleich Sonderfälle, gesellschaftsvertragliche Abmachungen beachten 14

15 Liefervertrag Umsatzsteuer Wahl der Schnittstelle häufig nach USt-Gesichtspunkten Frei Halm/Frei Silo Lieferung von Mais 7% / 10,7% Lieferung von ausgegorenem Substrat durch BGA: 7% Beachte: BMF v Abgabe werthaltiger Abfälle, Entsorgungsleistung des Abnehmers Lieferung gestalten! 15

16 Sonstige steuerliche Fragen Wirtschaftsgut HLBS Steuerforum 2008, S. 172 Keine, 60. HLBS-Steuerfachtagung BGA weist verschiedene WG aus Hinweis: FG Urteil zu WG einer WKA AfA-Tabelle quasi nicht verwendbar Siehe Übersicht HLBS Verlautbarung 1/

17 Sonstige steuerliche Fragen Wirtschaftsgut (WG) Grund und Boden Gebäude gemauert Umzäunung Hofbefestigung Siloanlage, Fahrsilo Fuhrwerkswaage Biogasanlage, Fermenter Biogastechnik BHKW Wärmeleitungen Bewegliches WG nein nein nein nein ja ja ja ja ja ja Nutzungsdauer - 33 Jahre 17 Jahre 10 Jahre 16 Jahre 20 Jahre 16 Jahre 10 Jahre 5 Jahre 12 Jahre 17

18 Sonstige steuerliche Fragen Rückstellung für Abriss Nebenbestimmung in Baugenehmigung beachten Siehe auch Sachverhalt und FG-Entscheidung unter Windkraft Ansammeln und Abzinsen Vorratsbewertung Silage Fermenter 18

19 Umsatzsteuer Gewerbliche Biogasanlage GmbH & Co. KG Substrat von anderen Landwirten u. Schlau 7 % / 10,7 % Gülle 7 % / 10,7 % Wärme 19 % Strom 19 % Schlau Verwaltungs- GmbH Geschäftsführung 19 % Darlehen von der Bank Schlau Biomasse GmbH & Co. KG steuerfrei steuerfrei Schlau Grundstück für BGA: Kauf, Erbpacht, Recht Wärme Wohnhaus unentgeltlich 19 % Vorleistungen 19 % (7 %) 19

20 20 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!