BIOGAS - STEUERLICHE ASPEKTE FÜR BETREIBER UND ROHSTOFFLIEFERANTEN. Biogas Umschwung per Gesetz verordnet Drathenhof Molfsee, 03.

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1 BIOGAS - STEUERLICHE ASPEKTE FÜR BETREIBER UND ROHSTOFFLIEFERANTEN Biogas Umschwung per Gesetz verordnet Drathenhof Molfsee, 03. Juni

2 Ihr Ansprechpartner Dipl.-Ing. (FH) Stefan Heins Steuerberater Tel.: Fax: Mail: we reu LBB Betriebs- und Steuerberatungsgesellschaft KG Haselbusch Kiel 2

3 Inhalt Abgrenzung Landwirtschaft/Gewerbe Steuerliche Folgen Landwirtschaft oder Gewerbe Welche Gesellschaftsformen? Zusammenfassung Betreibermodelle Umsatzsteuer 3

4 Abgrenzung Landwirtschaft / Gewerbe Urproduktion = Landwirtschaft Erzeugung Biomasse 1. Verarbeitungsstufe = Landwirtschaft > 50% Biomasse aus eigenem Betrieb Erzeugung Biogas 2. Verarbeitungsstufe = Gewerbe Erzeugung von Strom aus Biogas 4

5 Abgrenzung Landwirtschaft / Gewerbe nahezu gesamte Ernte in Biogasanlage Erzeugung von Biogas und Verarbeitung zu Strom sind wirtschaftliche - gewerbliche - Beteiligung nicht ohne Nachteil für das Gesamtunternehmen zu trennen 5

6 Abgrenzung Landwirtschaft / Gewerbe Landwirt Schlau ist an größerer BGA beteiligt Er bewirtschaftet 60 ha mit 60 Milchkühen Er beendet die Milchviehhaltung und liefert alle Erzeugnisse seines Betriebes an die BGA Folge: SBV zum Gewerbebetrieb Verlust von LuF-Bilanzierungswahlrechten etc. 6

7 Steuerliche Folgen Landwirtschaft oder Gewerbe Landwirtschaft Einkommensteuer Abweichendes Wj.: Ausgleich Gewinnschwankung Gewerbesteuer entfällt Umsatzsteuer Pauschalierung oder Regelbesteuerung 7

8 Steuerliche Folgen Landwirtschaft oder Gewerbe Gewerbe Einkommensteuer: Grundsätzlich Kalenderjahr als Wj. Antrag auf abweichendes Wj. Gewerbesteuer Gewinn/Verlust entfällt immer auf das Kalenderjahr, in dem das Wj. endet Freibetrag ,00 (PersG) Anrechnung auf Einkommensteuer Umsatzsteuer: Regelbesteuerung 8

9 Welche Gesellschaftsform? Personengesellschaften GbR OHG KG GmbH & Co. KG Kapitalgesellschaften Unternehmerges. UG (haftungsbeschränkt) GmbH Genossenschaft AG 9

10 Welche Gesellschaftsform? Individuelle Entscheidung im Einzelfall PersG: in LuF und Gewerbe möglich Anlaufverluste Haftung KapG: Achtung bei Anlaufverlusten keine Gewerbesteueranrechnung Gründungsaufwand Körperschaftsteuer Teileinkünfteverfahren 10

11 Welche Gesellschaftsform? Anmerkungen zur Unternehmergesellschaft GmbH ohne Mindestkapital Firmierung: Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) UG (haftungsbeschränkt) keine eigene Rechtsform/nur Bargründung Verpflichtung zur gesetzlichen Rücklage von 25% des Jahresüberschusses wenn Stammkapital und Rücklagen zusammen T 25 erreichen und Eintrag im Handelsregister endet Verpflichtung zur Rücklagenbildung 11

12 Zusammenfassung Betreibermodelle Landwirt produziert Biogas Biogas Gesellschaft verstromt Biogas Landwirt produziert Rohstoffe Rohstoffe Gesellschaft stellt Gas und Strom her 12

13 Ertragsteuerliche Einzelfragen Abfärberegelung, mitunternehmerische Betriebsaufspaltung Gestaltung, Verrechnungspreise Bewertung Vorräte AfA Rückstellungen IAB Thesaurierungsbesteuerung 13

14 Umsatzsteuer 1. Gewerbliche Biogasanlage GmbH & Co. KG Substrat von anderen Landwirten u. Schlau 7 % / 10,7 % Gülle 7 % / 10,7 % Wärme 19 % Strom 19 % Schlau Verwaltungs- GmbH Geschäftsführung 19 % Schlau Biomasse GmbH & Co. KG Wärme Wohnhaus unentgeltlich 19 % Darlehen von der Bank steuerfrei steuerfrei Schlau Grundstück für BGA: Kauf, Erbpacht, Recht Vorleistungen 19 % (7 %) 14

15 Umsatzsteuer 2. Hofanlage Schlau L u F Biogaserzeugung 24 UStG Biogas Wärme Schlau Gewerbe Stromerzeugung Regelbesteuerung Nebeneinander 24 UStG/Regelbesteuerung Vorsteuerabzug: Gewerbe 100%, LuF soweit auf die Erzeugung von Biogas entfallend Innenumsätze: Biogaslieferung Wärme an Betrieb Wärme an den Privatbereich: steuerpflichtig 15

16 Umsatzsteuer Verkauf von Biomasse Frei BGA: 10,7% / 7% (selten) Ab Feld: BGA erteilt Häcksel- und Transportauftrag Grenze (Ertragsteuer) Dienstleistung an Gewerbe 19% Gewerblicher Transport 16

17 Umsatzsteuer Dienstleistungen An Nichtlandwirt stets 19% Güllelieferungen / Substratlieferungen: 10,7% - 7% Substrat aus BGA: Zolltarif: 7% 17

18 Umsatzsteuer Biogas: 10,7%/19% Verrechnungspreis bezogen auf KWh für cbm Gas 10 Cent KWh = 26 Cent m³ Gas 11 Cent KWh = 29 Cent m³ Gas 12 Cent KWh = 31 Cent m³ Gas 13 Cent KWh = 34 Cent m³ Gas 14 Cent KWh = 36 Cent m³ Gas 18

19 Umsatzsteuer Wärme: 19% Problem BMG: Ortsüblichkeit: 2 Cent/KWh 10 (4) Nr. 1 UStG: Anteilige Kosten nicht zu ermitteln Wer legt Leitungen? 19

20 Umsatzsteuer BMF-Schreiben vom Abgabe werthaltiger Abfälle BGA beauftragt Entsorgung Substrat Folge: Sonstige Leistung: 19% Tausch ähnlicher Umsatz, wenn Substrat einen Wert hat und die Barvergütung für die Abnahme beeinflusst hat 20

21 Umsatzsteuer Beispiel Bezahlung für Abnahme Düngewert BMG Umsatzsteuer 19% 380 Lieferung gestalten 21

22 22 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!