USt-Rechnung Grundsätze

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1 USt-Rechnung Grundsätze Pflicht zur Rechnungsausstellung? Leistungen an Unternehmer (Voraussetzung für Vorsteuerabzug) Leistungen an juristische Personen Werklieferung oder Werkleistung izm Grundstücken an Nichtunternehmer (Betrugsbekämpfung) Über Anzahlungen ist Rechnung auszustellen mit Berücksichtigung in Endabrechnung Bei Verlust: Nachweis der Rechnung reicht (Kopie, Durchschrift) Zivilrechtlich durchsetzbarer Anspruch auf Rechnungsausstellung Notwendige Form der Rechnung? Unrichtiger Steuerausweis Unberechtigter Steuerausweis Alle Dokumente, die Mindestinhalt einer USt-Rechnung aufweisen Rechnung vom Leistungserbringer (Bezeichnung Rechnung ist nicht erforderlich) Gutschrift vom Leistungsempfänger (ausdrückliche Bezeichnung als Gutschrift) In Papierform oder in elektronischer Form Unternehmer stellt Rechnung mit zu hoher oder zu niedriger Steuerschuld aus Zu hohe Steuerschuld: Ausgewiesene USt wird geschuldet, VSt-Abzug nur in richtiger Höhe Zu niedrige Steuerschuld: Richtige USt wird geschuldete, VSt-Abzug nur in Höhe der ausgewiesenen (niedrigeren) USt (Berichtigung der Rechnung möglich) Mangels steuerbarer Leistung: Rechnungsaussteller schuldet ausgewiesene Umsatzsteuer, kein Recht zum Vorsteuerabzug Berichtigung möglich, wenn Gefährdung des Steueraufkommens (Vorsteuerabzug) rechtzeitig und vollständig beseitigt wird

2 USt-Rechnung Mindestinhalt Mindestinhalt Rechnung Name und Anschrift des Ausstellungsdatum, z.b XX liefernden oder leistenden Fortlaufende Nummer, z.b. 0101/2014 Unternehmers (UID bei Inlandsleistungen mit Recht auf Vorsteuerabzug, bei innergemeinschaftlicher Lieferung) Name und Anschrift des Abnehmers oder des Empfängers (UID bei Leistungen über EUR von inländischen Unternehmern oder dessen inländische Betriebsstätte an andere Unternehmer, bei Übergang der Steuerschuld und bei innergemeinschaftlicher Lieferung) Menge und handelsübliche Bezeichnung der Gegenstände oder Art und Umfang der sonstigen Leistung, z.b. 5 Laptops, Marke, Artikel-Nr. Tag oder Zeitraum der Lieferung oder sonstigen Leistung, z.b XX Entgelt für die Lieferung oder sonstige Leistung, z.b. EUR Anzuwendender Steuersatz, z.b. 20% Bei Steuerbefreiung: Hinweis auf Befreiung, z.b. USt-befreit als Kleinunternehmer Bei Übergang der Steuerschuld: Hinweis auf Übergang der Steuerschuld Bei Rechnungen deren Gesamtbetrag EUR 400 inkl. USt nicht übersteigt, reichen folgende Mindestangaben (Kleinbetrags-Rechnung). Eine Kleinbetrags-Rechnung ist grundsätzlich ausgeschlossen, bei innergemeinschaftlichen Leistungen und innergemeinschaftlichen Lieferungen und bei Übergang der Steuerschuld auf ausländische Abnehmer. Name und Anschrift des liefernden oder leistenden Unternehmers Kleinbetrags-Rechnung Ausstellungsdatum, z.b XX Menge und handelsübliche Bezeichnung der Gegenstände oder Art und Umfang der sonstigen Leistung, z.b. 1 Lampe, Marke, Artikel-Nr. Tag oder Zeitraum der Lieferung oder sonstigen Leistung, z.b XX Entgelt und Steuerbetrag für die Lieferung oder sonstige Leistung in einer Summe (nicht getrennt ausgewiesener Steuerbetrag), z.b. EUR 120 Anzuwendender Steuersatz, z.b. 20% Auf das Entgelt entfallende Steuerbetrag in EURO, z.b. EUR 2.000

3 USt-Rechnung Kontrollfragen Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Rechnungsausstellung: 1) Welche Bedeutung haben Rechnungen in der Umsatzsteuer? 2) Besteht immer eine Rechnungsausstellungspflicht aus umsatzsteuerlicher Sicht? 3) Was versteht man unter einer umsatzsteuerlichen Rechnung?

4 USt-Rechnung Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Rechnungsausstellung: 1) Frau Tax erhält eine Anzahlung in Höhe von EUR von ihrem Kunden, einem Unternehmer, wobei die Endabrechnung insgesamt EUR ausmacht. 2) Herr Tax verkauft einen privat genutzten LKW an einen Unternehmer, wobei über den Verkauf von der Buchhaltungsabteilung von Herrn Tax Unternehmen eine Rechnung ausgestellt wird.

5 USt-Rechnung Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Rechnungsausstellung: 1) Herr Tax schreibt einen Artikel für eine Zeitung und erhält dafür ein Honorar in Höhe von EUR 200, wobei die Honorarnote von der Zeitung ausgestellt wird. 2) Herr Tax entdeckt einen Berechnungsfehler in der Rechnung, wobei der Rechnungsbetrag um EUR und der Steuerbetrag zu hoch ausgewiesen wurde. Auswirkungen?

6 USt-Rechnung Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Rechnungsausstellung: 1) Frau Tax beauftragt ein Bauunternehmen mit der Errichtung ihres Einfamilienhauses. 2) Herr Tax kauft bei einem Bürohändler Büromaterial für EUR 300; auf der Rechnung ist der Name und Adresse des Bürohändlers, das Datum, der anzuwendende Steuersatz, das Gesamtentgelt und das Büromaterial beschrieben. Notwendiger Inhalt der Rechnung? 3) Frau Tax kauft für ihr Unternehmen bei einem Unternehmer Waren um EUR ein. Notwendiger Inhalt der Rechnung? 4) Herr Tax kauft Waren ein, der Lieferant weigert sich jedoch eine Rechnung auszustellen. Rechtslage?

7 USt-Rechnung Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Rechnungsausstellung: 1) Frau Tax erfährt, dass Forderungen in Höhe von EUR aus Warenverkäufen aufgrund der Insolvenz des Kunden nicht mehr einbringlich sind. Auswirkungen? 2) Herr Tax kauft Waren ein, der Lieferant weigert sich jedoch eine Rechnung auszustellen. Rechtslage? 3) Der Gebrauchtwarenhändler verkauft eine Musikanlage unter Anwendung der Differenzbesteuerung. Rechnungsinhalt?

8 Ermittlung der VSt Elemente Vorsteuerabzug aufgrund einer umsatzsteuerpflichtigen Leistung Vorsteuerabzug aufgrund des Wechsels des USt-Systems Umsatzsteuerpflichtiger Umsatz Für sein Unternehmen An den umsatzsteuerpflichtigen Unternehmensbereich Umsatzsteuerausweis in Rechnung Keine Beteiligung an Steuerbetrug Wechsel des USt-Systems Vorleistung mit inländischer Umsatzsteuer belastet (Leistung ohne USt) Abgrenzung zum nichtunternehmerischen Bereich (Unternehmer als Verbraucher, Eigenverbrauch): PKW und Motorräder, nichtabzugsfähige Aufwendungen Abgrenzung zum umsatzsteuerbefreiten Unternehmensbereich (umsatzsteuerfreier Bereich, Vorsteuerkorrektur bei Wechsel): Kein Vorsteuerabzug auf Leistungen an umsatzsteuerfreien Bereich wie zb bei Kleinunternehmer, Banken, Grundstücke Umsatzsteuer in Rechnung als Voraussetzung für Vorsteuerabzug Kein Vorsteuerabzug wenn Empfänger wusste oder wissen musste, dass Umsatz mit USt-Hinterziehung im Zusammenhang steht (Identitätsnachweis, UID Abfrage) Vorsteuerabzug auf Warenbewegung mit Umsatzsteuer aufgrund des Wechsels des USt-Systems (ig Erwerb, Einfuhr): Erwerbsteuer, Einfuhrumsatzsteuer durch Unternehmer an den umsatzsteuerpflichtigen Unternehmensbereich

9 Ermittlung der VSt Zeitpunkt und Berichtigung Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld: Sollbesteuerung als allgemeine Besteuerung ( nach vereinbarten Entgelten ) Leistungszeitpunkt, außer Verschiebung um einen Monat bei verspäteter Rechnungslegung Anzahlungen: Zahlungszeitpunkt (Mindest-Ist-Besteuerung) Istbesteuerung in besonderen Fällen ( nach vereinnahmten Entgelten ) Zahlungszeitpunkt Übergang der Steuerschuld: wie bei Sollbesteuerung Zeitpunkt des Vorsteuerabzuges: Leistung und Rechnung Anzahlung und Rechnung Zahlung und Rechnung* Anzahlung und Rechnung *Zahlung nicht notwendig für Versorgungsunternehmer und Unternehmer mit Umsätzen über EUR 2 Mio. und für Überrechnung der Umsatzsteuer auf das Abgabenkonto des Leistungserbringers Änderung der Verhältnisse: Vorsteuerberichtigung Wechsel zwischen steuerpflichtigen und steuerbefreiten Unternehmensbereich oder Bei Gebäuden: Wechsel zwischen unternehmerischem und nichtunternehmerischem Bereich Verwendetes Anlagevermögen: Zeitanteilige Berichtigung über einen Zeitraum von -5 Jahren -20 Jahren bei Grundstücken und Gebäuden Bagatellgrenze: bei Vorsteuer auf Gegenstand von EUR 220) Umlaufvermögen und sonstiges Vermögen: Berichtigung zeitlich unbefristet

10 Ermittlung der VSt Kontrollfragen Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Was sind die allgemeinen Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug? 2) Wann kann ein Vorsteuerabzug außer dem Fall des Vorsteuerabzuges aufgrund der Rechnungslegung noch zustehen?

11 Ermittlung der VSt Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Der Kleinunternehmer schafft Waren um EUR an (Vorsteuer EUR 2.000). 2) Frau Tax möchte ihr Unternehmen in einem Monaten eröffnen und schafft dafür einen LKW an mit einer Umsatzsteuer in Höhe von EUR ) Anschaffung eines antiken Schreibtisches mit Anschaffungskosten von EUR (Vorsteuer: EUR 6.000), angemessen wären EUR ) Frau Tax importiert Waren aus den USA zum Verkauf in ihrem Geschäft, wobei am Flughafen EUR als Einfuhrumsatzsteuer zu bezahlen sind.

12 Ermittlung der VSt Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs, wenn die Anzahlung von 70% im April erfolgt, die Rechnung über die Anzahlung im Mai übermittelt wird, die Leistung im Juni erbracht und abgerechnet wird und der Restbetrag im Juli bezahlt wird? 2) Wechsel zur Steuerpflicht durch den Kleinunternehmer, wobei Waren mit Anschaffungskosten von EUR (inklusive 20% Umsatzsteuer) auf Lager liegen und der vor 3 Jahren angeschaffte Verkaufsstand mit Anschaffungskosten von EUR (inklusive 20% Umsatzsteuer) das Betriebsvermögen bilden. Auswirkungen auf den Vorsteuerabzug?

13 Ermittlung der VSt Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Herr Tax hat im letzten Jahr einen Laptop um EUR (Vorsteuer EUR 200) für das Anlagevermögen zur Ausführung umsatzsteuerpflichtiger Leistungen angeschafft, wobei ab dem heurigen Jahr der Laptop ausschließlich für die Ausführung umsatzsteuerbefreiter Leistungen verwendet wird. 2) Wann kann der empfangende Unternehmer die Vorsteuer abziehen, wenn die Leistung im April erbracht, die Rechnung im Mai übermittelt und die Leistung im Juni bezahlt wurde?

14 Ermittlung der VSt Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Herr Tax kauft Waren von einem neuen Lieferanten, wobei dieser ihm eine falsche UID-Nummer gibt, die Rechnungsadresse des Lieferanten falsch zu sein scheint und der Lieferant auf Barzahlung besteht. 2) Anschaffung eines PKWs für das Unternehmen. 3) Herr Tax schafft einen PC an, wobei dieser zu 70% der Ausführung umsatzsteuerpflichtiger Umsätze dient und zu 30% privater Nutzung.

15 Ermittlung der VSt Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Der Unternehmer verwendet einen um EUR (excl. 20% Umsatzsteuer) angeschafften Server zu 30% zur Ausführung umsatzsteuerbefreiter und zu 70% zur Ausführung umsatzsteuerpflichtiger Leistungen. 2) Anfang des vierten Jahres ändert sich die Verwendung eines Servers (ursprünglich 50% umsatzsteuerpflichtiger und 50% umsatzsteuerbefreiter Bereich) mit einem Vorsteuerabzug von EUR 500 zugunsten der Nutzung ausschließlich zur Ausführung umsatzsteuerbefreiter Umsätze. 3) Frau Tax entnimmt ihrem slowakischen Lager Waren für das österreichische Geschäft

16 Ermittlung der VSt Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Errichtung eines Gebäudes, das zu 60% dem Unternehmen und zu 40% privaten Zwecken dient. 2) Ein Gebäude (Vorsteuerbetrag bei Anschaffung: EUR ), das bisher zu 60% zur Ausführung umsatzsteuerpflichtiger Vermietungsleistungen und zu 40% zur Ausführung umsatzsteuerfreier Vermietungsleistungen diente, wird mit Anfang des elften Jahres der Verwendung zur Gänze zur Ausführung umsatzsteuerbefreiter Leistungen genutzt.

17 Ermittlung der VSt Besondere Regelungen Pauschalierung des Vorsteuerabzuges Allgemeine Pauschalierung für ertragsteuerlich pauschalierte Unternehmer ( 17 EStG) 1,8% des Gesamtumsatzes (maximal EUR 3.960) + Vorsteuer für angeschaffte Waren + Vorsteuer für abnutzbares Anlagevermögen bei Anschaffungskosten über EUR Besondere Pauschalierungen für bestimmte Berufsgruppen (Lebensmittelhändler, Drogisten, Handelsvertreter, Künstler/Schriftsteller) Pauschalierung für nichtbuchführungspflichtige Land und Forstwirte Anwendung wenn Umsätze bis zu EUR jährlich Vorsteuer entspricht Höhe der Umsatzsteuer (10%/12%/20%), sodass sich keine Steuerschuld ergibt Steuerweiterleitung zugunsten des VSt-Abzuges Bei unentgeltlichen Leistungen zwischen Unternehmern an den umsatzsteuerpflichtigen Bereich des empfangenden Unternehmer kann die auf die Leistung entfallende Umsatzsteuer (Entnahmetatbestand) in Rechnung gestellt und als Vorsteuer abgezogen werden Auswirkung auf Schadenersatz und Prozesskosten Zivilrechtlicher Schadenersatz und Prozesskostenersatz (zb Anwaltskosten) zugunsten eines vorsteuerabzugsberechtigten Unternehmers der Höhe nach unabhängig von einem danach möglichen Vorsteuerabzug Zivilrechtlicher Rückersatzanspruch des Schädigers, sobald der Schadenersatzberechtigte die Vorsteuer bei Annahme einer unverzüglichen Wiederbeschaffung oder Wiederherstellung abziehen könnte (durch mögliche Entlastung von der Umsatzsteuer durch Vorsteuerabzug wird Minderung der Schadenshöhe erreicht) - Grund: Ausklammerung von steuerlichen Fragen im Zivilverfahren

18 Ermittlung der VSt Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Frau Tax schenkt ihren Großkunden zu Weihnachten eine Auswahl aus ihrem Warensortiment 2) Herr Tax ermittelt seine Betriebsausgaben pauschal nach 17 EStG, wobei ein Gesamtumsatz von EUR vorliegt, Betriebskosten bezahlt (Vorsteuer EUR 3.000), Waren (Vorsteuer EUR ) und ein im Anlagevermögen befindlicher Laptop (Vorsteuer EUR 100) angeschafft wurden.

19 Ermittlung der VSt Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Vorsteuerabzug: 1) Ein Forstwirt bewirtschaftet eine Forstfläche mit einem jährlichen Umsatz von EUR , wobei die Vorsteuern auf Vorleistungen EUR betragen. 2) Herr Tax verliert einen Prozess und hat an die unternehmerisch tätige GmbH einen Schadenersatz aufgrund eines Produktfehlers in Höhe von EUR (inklusive USt von EUR 4.000) für die Neuanschaffung und EUR für die Anwaltskosten der Gegenseite (inklusive Umsatzsteuer) zu leisten. Hat der Vorsteuerabzug Auswirkungen auf den Schadenersatz?

20 Steuererhebung Grundsätze Voranmeldungen und Vorauszahlungen Umsatzsteuer-Voranmeldungen mit Selbstberechnung und Vorauszahlung / Gutschrift Allgemeine Voranmeldung: Monatliche Voranmeldungen Besondere Voranmeldung: Quartalsweise Voranmeldungen bei Vorjahresumsatz bis EUR Selbstberechnung für Voranmeldungszeitraum bis zum 15. des zweitfolgenden Monates (Fälligkeit) Keine Pflicht bei jährlichen Umsätzen bis EUR (interne Aufzeichnung) bei Vorauszahlung Umsatzsteuer aus Lieferung / sonstige Leistung Entnahmetatbestand Übergang der Steuerschuld Erwerbsteuer Vorsteuer aus Lieferung / sonstige Leistung Einfuhrumsatzsteuer Übergang der Steuerschuld Erwerbsteuer Umsatzsteuer-Zahllast / Gutschrift Vorsteuerberichtigung Verwendungsänderung Sonstige Berichtigungen Umsatzsteuer / Vorsteuer Veranlagung der Umsatzsteuer Jahresumsatzsteuererklärung Veranlagung nach Kalenderjahr (bei ertragsteuerlicher Abweichung auch Wirtschaftsjahr möglich) Umsatzsteuererklärung bis zum 30. April des Folgejahres (elektronisch bis 30. Juni) Keine Pflicht für Kleinunternehmer zur Steuererklärung und Veranlagung Unterschied zu Umsatzsteuer-Voranmeldungen: Umsatzsteuer-Zahllast / Gutschrift Besondere Erhebungsformen Elektronische Dienstleistungen an Nichtunternehmer im EU-Gebiet: One-Stop-Shop Einbehaltung der Umsatzsteuer für ausländische Unternehmer an Unternehmer, juristische Person Erwerb neuer Fahrzeuge durch Verbraucher: Anmeldung durch Verbraucher und Einzelbesteuerung

21 Steuererhebung Kontrollfragen Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuererhebung: 1) Wie erfolgt grundsätzlich die Erhebung der Umsatzsteuer? 2) Wie erfolgt die Erhebung der Umsatzsteuer durch Voranmeldung? 3) Unter welchen Bedingungen kann eine Voranmeldung entfallen? 4) Wie erfolgt die Erhebung der Umsatzsteuer durch Veranlagung?

22 Steuererhebung Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuererhebung: 1) Die G GmbH erzielte im aktuellen Kalenderjahr folgende Umsätze: im Jänner Umsätze in Höhe von EUR , im Februar Umsätze in Höhe von EUR und im März Umsätze in Höhe von EUR ) Frau Tax erzielte im letzten Kalenderjahr einen Umsatz von EUR Im Jänner des aktuellen Jahres erzielte sie einen Umsatz von EUR (20% USt) und für denselben Zeitraum werden ihrem Unternehmen Leistungen mit Vorsteuer in Höhe von EUR in Rechnung gestellt. 3) Frau Tax erwirbt für ihren privaten Gebrauch einen PKW aus Deutschland.

23 Steuererhebung Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuererhebung: 1) Wie ermittelt sich die Steuerschuld oder Steuergutschrift für einen Voranmeldungszeitraum? 2) Welche Ausnahmen kennt die Umsatzsteuer von der Veranlagungspflicht? 3) Herr Tax ist seit zwei Jahren umsatzsteuerlich Kleinunternehmer.

24 Steuererhebung Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuererhebung: 1) Welche besonderen Erhebungsformen kennt die Umsatzsteuer? 2) Wie können ausländische Unternehmer ohne Betriebsstätte im Inland Vorsteuerbeträge zurückerstattet erhalten?

25 Steuererhebung Beispiele Beurteilen Sie folgende Fragen zum Thema Steuererhebung: 1) Ein US-Unternehmen bietet über seine Online-Website Spiele zum Download an 2) Wie hoch ist die Umsatzsteuerschuld / Vorsteuergutschrift für folgenden Voranmeldungszeitraum (Annahme 20% Steuersatz): Eingangsrechnung 1 ohne Übergang der Steuerschuld in Höhe von EUR Eingangsrechnung 2 mit Übergang der Steuerschuld in Höhe von EUR Ausgangsrechnung 1 IG Lieferung in Höhe von EUR Ausgangsrechnung 2 ohne Übergang Steuerschuld in Höhe von EUR Vorsteuerberichtigung in Höhe von EUR zulasten des Unternehmens

26 Überblick Kontrollfragen Beurteilen Sie folgende Fragen: 1) Wer ist Steuersubjekt der Umsatzsteuer? 2) Definieren Sie die Begriffe Unternehmer und Unternehmen. 3) Was ist Steuerobjekt der Umsatzsteuer? 4) Was ist der Unterschied zwischen Vorsteuer und Umsatzsteuer? 5) Was ist der Unterschied zwischen umsatzsteuerbefreiten und umsatzsteuerpflichtigen Unternehmensbereich?

27 Überblick Kontrollfragen Beurteilen Sie folgende Fragen: 1) Was ist der Unterschied zwischen echten und unechten Steuerbefreiungen? 2) Welche Bedeutung hat der Inlandsbezug in der Umsatzsteuer? 3) Wer ist Steuerschuldner? 4) Was ist der Unterschied zwischen Istbesteuerung und Sollbesteuerung? 5) Was ist die Bemessungsgrundlage der Umsatzsteuer?

28 Überblick Kontrollfragen Beurteilen Sie folgende Fragen: 1) Welche Steuersätze bestehen in der Umsatzsteuer? 2) Warum sind Rechnungen in der Umsatzsteuer wichtig? 3) Wie ermittelt sich die Vorsteuer? 4) Was ist eine Vorsteuerberichtigung?

29 Überblick Kontrollfragen Beurteilen Sie folgende Fragen: 1) Welche Folgen hat die Änderung der Bemessungsgrundlage? 2) Wie erfolgt die Erhebung der Umsatzsteuer? 3) Wie erfolgt die Sicherung des Steueranspruches bei grenzüberschreitenden Sachverhalten?