Transfer Pricing Theorie & Praxis ein Regelungs-Tsunami (!?)

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1 Transfer Pricing Theorie & Praxis ein Regelungs-Tsunami (!?)

2 Ein nicht ganz neues Phänomen Angemessene (?) Verrechnungspreise *) *) Studie Pak/Zdanowicz aus 2002 This research is based on the U.S. import and export data produced by the U.S. Department of Commerce, Bureau of Census, and contained in the U.S. Merchandise trade database. The total estimated tax loss for 2001 is $53.1 Billion. Beispiel 1: Eine US-Gesellschaft kauft Mineralwasser von einem verbundenen Unternehmen in den Niederlanden Beispiel 2: Eine US-Gesellschaft verkauft ein neues Kampfflugzeug an ein verbundenes Unternehmen in UK Kaufpreis US$ 40,000.- je Jet Kaufpreis US$ 3,050.- pro Liter Page 2

3 Die BEPS-Idee Besteuerung entlang der Wertschöpfungskette Vor BEPS!?? Page 3

4 Was hat sich in Europa verändert? Wesentliche Trends im Steuerrecht Fokus auf internationale Transaktionen Verstärkte Verwaltungszusammenarbeit Europäische Steuerbehörden sind innovativer und aggressiver in der Prüfung von internationalen Transaktionen. Die Schwerpunkte sind Transfer Pricing, Betriebsstätten, Quellenbesteuerung und IP- Themen. Durch die BEPS-Initiative wurden die OECD Transfer Pricing Richtlinien (möglicherweise rückwirkend) verändert. Politische Unterstützung für aggressive Betriebsprüfungen und Rechtsstreitigkeiten ist gegeben. Neue Instrumente und juristische Rahmenbedingungen Erhöhte Unsicherheit & Risiko von Auseinandersetzungen Verstärkter Informationsaustausch, neue Kooperationsforen, gemeinsame Prüfstrategien bei gleichzeitiger/gemeinsamer Prüfung vor allem für internationale Transaktionen Fokus der Europäischen Kommission auf mögliche (illegale) staatliche Beihilfen ivm Auskunftsbescheiden betreffend der Verrechnungspreisgestaltungen/Betriebsstättengewinnzuteilung Steuerwettbewerb und schädliche Steuerpraktiken Page 4 Auswirkungen auf die Planung, Bilanzierung und Compliance

5 Managing international tax and transfer pricing The wider environment around BEPS Page 5

6 Übersicht der Umsetzung von BEPS EU / OECD - Quelle: Vortrag Achim PROSS - OECD Page 6

7 Transfer Pricing Theorie & Praxis IP in der post BEPS -Welt

8 BEPS & IP Grundprinzipien der Gewinnzuordnung (1) DEMPE functions (wertschöpfende Faktoren) Control over risk Verbundene Unternehmen, welche wesentliche / wertschöpfende Beiträge izm den DEMPE- Funktionen betreffend IP übernehmen, können (lt. OECD) Vergütungen beanspruchen /erwarten! Ein verbundenes Unternehmen, welches Risiken ivm DEMPE- Funktionen (tatsächlich) übernimmt, muss: (i) Die Kontrolle über das Risiko ausüben (können) und auch das (ii) Finanzielle Risiko managen und tragen können Page 8

9 Action 8 Verrechnungspreisaspekte bei immateriellen Wirtschaftsgütern Aufteilung der Gewinne (!?) aus immateriellen Wirtschaftsgütern entsprechend den Wertschöpfungsbeiträgen methodische Ansätze der OECD Kontrolle Outsourced Funktion Risiko Kontrolle über (D) Entwicklung, (E) Verbesserung, (M) Aufrechterhaltung, (P) Verteidigung, (E) Nutzung der IWGs ist entscheidend vgl. Tz OECD-RL Funktionen können outgesourced werden Funktion muss von anderen Konzerneinheiten überwacht werden Keine Kontrolle / strategische Entscheidungen vgl. Tz OECD-RL Marktrisiko vs. reines Finanzierungsrisiko vgl. Tz OECD-RL Übergewinn Intangible related return Routine Vergütung, z.b. C+ Übergewinn vs. Financial Return Page 9

10 BEPS & IP Grundprinzipien der Gewinnzuordnung (2) Page 10

11 Transfer Pricing (hoffentlich) werthaltiges IP

12 Wertschöpfungskette Beitragsanalyse Vgl Steiner, Konzernverrechnungspreise im Lichte des BEPS-Report der OECD, (RWZ 2013) Page 12

13 Typische GuV-Struktur & Verantwortungsbereiche Page 13

14 Management- und Verantwortlichkeitsstrukturen in einer globalisierten Welt Hierarchische und funktionale Verantwortungsbereiche Responsibility centers Zuordnung mittels Verantwortungs- und Berichtsstrukturen kombiniert mit Scoring- Messgrößen innerhalb von Abteilungen, Teilkonzernen etc. Headquarters Investment Center R&D Expense Center Shared Service Center Cost Center Division A Investment Center Division B Profit Center Division C Profit Center Purchasing Expense Center Planning Expense Center Sales Company A Revenue Center Sales Company B Revenue Center Production Units Cost Center Logistics Service Center Cost Center Sales Company Revenue Center Page 14

15 Transfer Pricing Revised Guidance on Profit Splits

16 Revised Guidance on Profit Splits Highly integrated business operations The Discussion Draft refers to the definition of a value chain in the OECD report, Interconnected Economies: Benefiting from Global Value Chains: full range of firms activities, from the conception of a product to its end use and beyond... It includes activities such as design, production, marketing, distribution and support to the final consumer. Mögliche Anwendungsbereiche für die Profit-split -Methode (uu gemeinsam mit TNMM): Unique and valuable contributions Integration and sharing of risks Fragmentation of operations Lack of comparables Page 16

17 Beispiel 1: Franchisekonzept OECD Action 8-10 final reports Tz a business franchise arrangement. If the services and intangibles made available under such an arrangement are sufficiently unique that reliable comparables cannot be identified for the entire service/ intangible package, it may be necessary to segregate the various parts of the package of services and intangibles for separate transfer pricing consideration. It should be kept in mind, however, that the interactions between various intangibles and services may enhance the value of both. Tz In situations where services and transfers of intangibles are intertwined, determining arm s length prices on an aggregate basis may be necessary. Page 17

18 Beispiel 2 - Marketing Intangibles OECD final report 2015 B.4.1. Development and enhancement of marketing intangibles 6.76 A common situation where these principles must be applied arises when an enterprise associated with the legal owner of trademarks performs marketing or sales functions that benefit the legal owner of the trademark, for example through a marketing arrangement or through a distribution /marketing arrangement The analysis of this issue requires an assessment of (i) the obligations and rights implied by the legal registrations and agreements between the parties; (ii) the functions performed, the assets used, and the risks assumed by the parties; (iii) the intangible value anticipated to be created through the marketer/distributor s activities; and (iv) the compensation provided for the functions performed by the marketer/distributor (taking account of the assets used and risks assumed). Lösungsansätze OECD vgl Examples 8 to 13 in the annex to Chapter VI Page 18

19 Identifizierung von immateriellen WG Der UN-Lösungsansatz Soft / Marketing intangibles - Anlass für unterschiedliche Ansätze: In einigen Ländern entwickelten sich Begriffe wie «soft / marketing intangibles» (zb USA). Andere Länder (zb China / Indien) begründeten ihre Ansprüche und argumentierten mit «location savings advantages» um Gewinne in ihrem Territorien besteuern zu können Kapitel X des UN Practical Manual on Transfer Pricing analysiert die unterschiedlichen Ansätzen: China Application of the Profit Split method for Chinese subsidiaries Returns adjustments Additional profit through locations savings" India Questioning of royalties paid by an Indian subsidiary Compensate promotion activities through Cost Plus or Profit Split South Africa Allocation of the profit related to the intangible to a South African subsidiary The legal owner is remunerated as a services provider Page 19

20 Transfer Pricing Lösungsansätze beitragsorientierter Profit-Split

21 Welche Lösungskonzepte stehen zur Verfügung? Lösungsvariante RACI (1) Responsible There can be more than 1 R Accountable There can only be 1 A NOW! The person who performs the activity. They are responsible for action The person who has the power of veto and who carries the can if all goes wrong. Consulted Informed Must always be consulted BEFORE a decision or action is taken. Must always be informed AFTER a decision or action has been taken. Page 21

22 Welche Lösungskonzepte stehen zur Verfügung? Lösungsvariante Stage-Gate-Modell (2) Vgl. Nientimp/Stein/Schwarz/Holinski, Zuordnung und Vergütung immaterieller Werte in Betriebsstätten-strukturen, BB 8/2017 v Stage-Gate-Modell Ein Prozessmodell für die Innovations- und Produktentwicklung Es wird häufig in forschungsorientierten Unternehmen zur Planung, Steuerung und Kontrolle der F&E-Aktivitäten angewandt Das Stage-Gate-Modell beleuchtet den gesamten Lebenszyklus eines immateriellen Wertes von der Erstbeurteilung eines F&E-Projekts bis zu dessen Patentierung und Verwertung Page 22

23 Welche Lösungskonzepte stehen zur Verfügung? Lösungsvariante Stage-Gate-Modell (3) Vgl. Nientimp/Stein/Schwarz/Holinski, Zuordnung und Vergütung immaterieller Werte in Betriebsstätten-strukturen, BB 8/2017 v Im obigen Schaubild wird die Anwendung der betriebswirtschaftlichen Konzepte (Stage-Gate & RACI), sowie eine darauf resultierende Nutzenwertanalyse exemplarisch dargestellt! Page 23

24 Wertschöpfungskette Beitragsanalyse Vgl Steiner, Konzernverrechnungspreise im Lichte des BEPS-Report der OECD, (RWZ 2013) Page 24

25 Transfer Pricing Lösungsansätze IP-Modell Lizenzierung

26 Profit Splits: Integrated Functions and Risks P Royalty Fakten OEMs in verschiedenen Ländern Leadership Board OEMs verkaufen an Dritte und konzernintern OEM 1 OEM 2 OEM 3 OEMs lizenzieren Know-how von P OEMs sind sehr stark integriert I/C Sales CMs S&D Page 26

27 Action 8-10: Immaterielle Vermögenswerte Neue Definition von Intangibles something which is not a physical asset or a financial asset, and which is capable of being owned or controlled for use in commercial activities and whose use or transfer would be compensated had it occurred in a transaction between independent parties in comparable circumstances. Verrechnungspreismethoden (CUP problematisch in DE / NL / UK / AT usw) Page 27 Standardmethoden aufgrund besonderer Natur der immateriellen Vermögenswerte häufig ungeeignet (Preisvergleichsmethode CUP) Bewertungsansätze (zb DCF) häufig besser geeignet (im Ergebnis Profit-Split- Methode) Concerning the use of CUP and valuation techniques BEPS 2015 cites under D (inter alia) that: in situations where reliable comparable uncontrolled transactions for a transfer of one or more intangibles cannot be identified, it may also be possible to use valuation techniques to estimate the arm s length price for intangibles transferred between associated enterprises. In particular, the application of income based valuation techniques, especially valuation techniques premised on the calculation of the discounted value of projected future income streams or cash flows derived from the exploitation of the intangible being valued, may be particularly useful when properly applied.

28 Ökonomie von Lizenzierungssätzen Lizenzrate*) ist angemessene Kompensation des (wirtschaftlichen) Eigentümers für das Nutzungsrecht Lizenz- nehmer Nutzungsrecht Eigentümer Wert des immateriellen Vermögenswerts *) Vgl. EU JOINT TRANSFER PRICING FORUM DISCUSSION PAPER ON THE USE OF ECONOMIC VALUATION TECHNIQUES IN TRANSFER PRICING (DOC: JTPF/012/2016/EN) Page 28

29 BEPS Action 8: Guidance on TP aspects of Intangibles Examples 33 Beispielsfälle mit Abwandlungen aus den verschiedensten Geschäftsbereichen zb: PREMIERE (Example 1-6): Licensing IP rights, R&D PRIMERO (Example 7): Pharma Patents, Product Risk, Distributor PRIMAIR (Example 9-13) Watches, Trademark, Royalties, Distributor Models SHUNOYA (Example 14-17): R&D Center PRIMARNI (Example 18-19) Manufacturing Know How IlCHA (Example 20) Transfer of Manufacturing, Trademark, Goodwill FÖRSTA (Example 21) Premium product, Super Distributor BIRINCIL (Example 22-23) Mining & Railway License, Goodwill, Valuation ZHU (Example 24) Software Development Consulting PRATHAMIKA (Example 25) - Software Code used by Group Members OSNOVNI (Example 26) - Usage of Tools in Service Charge Example 27 - Transfer of Licenses, Purchase Price Premium, Valuation PERVICHNYI (Example 29) - Valuation, Discounted Cash Flow Page 29

30 Literatur Gerhard Steiner Executive Director International Tax Services Transfer Pricing Ernst & Young Steuerberatungs- und Wirtschaftsprüfungsgesellschaft m.b.h. Blumauerstraße 46, Blumau Tower 4020 Linz Österreich Phone Fax Mobile gerhard.steiner@at.ey.com Herzlichen Dank für Ihr Interesse und Ihre Fragen! Gerhard Steiner Page 30