Bilanztraining. Bilanzen sicher im Griff. von Dr. Harald Schmidt Steuerberater und Rechtsanwalt. 10., völlig neu bearbeitete Auflage

Transkript

1 2008 AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. Bilanztraining Bilanzen sicher im Griff von Dr. Harald Schmidt Steuerberater und Rechtsanwalt 10., völlig neu bearbeitete Auflage Haufe Mediengruppe Freiburg Berlin München Zürich

2 Seiten Abkürzungsverzeichnis 23 A Inventur und Inventar 25 1 Begriffe 25 2 Stichtage 25 3 Aufnahme des Betriebsvermögens Wirtschaftliches Eigentum Betriebsvermögen Handelsbilanz Steuerbilanz Notwendiges Betriebsvermögen Notwendiges Privatvermögen Gewillkürtes Betriebsvermögen Abgrenzung Betriebsvermögen zum Privatvermögen Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter Besonderheiten bei Grundstücken Besonderheiten bei Personengesellschaften 34 4 Festwert 36 5 Zusammenfassung in Gruppen 40 6 Aufnahme der Anlagegegenstände Bestandsverzeichnis Gesamtanlagen Gegenstände der gleichen Art Geringwertige Anlagegegenstände 45 7 Stichprobeninventur 46

3 8 Permanente Inventur 48 9 Einlagerungsinventur Zeitverschobene Inventur Nichtanwendbarkeit der permanenten und der zeitverschobenen Inventur Testfragen zu Inventur und Inventar 54 B Jahresabschluss 57 1 Pflicht zur Aufstellung Eröffnungsbilanz Schlussbilanz Geschäftserfolg 58 2 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung für den Jahresabschluss Aufgabe der GoB Geltung für die Steuerbilanz GoB für Bilanzierung und Bewertung Grundsatz der Wahrheit Grundsatz der Klarheit Abgrenzung Wahrheitsgrundsatz vom Klarheitsgrundsatz Grundsatz der Vollständigkeit Realisationsprinzip Imparitätsprinzip Grundsatz der Periodenabgrenzung Abgrenzungen nach GoB Grundsatz der Stetigkeit Grundsatz der Vorsicht 75 3 Aufstellungsfrist 76 4 Sprache und Währung Sprache Währung 78 5 Unterschrift 79 6 Testfragen zum Jahresabschluss 80

4 C Bilanzierung 82 1 Aktivierung und Passivierung 82 2 Vollständigkeit und Verrechnungsverbot Vollständigkeit Verrechnungsverbot 85 3 Bilanzierung in Handels- und Steuerbilanz Bilanzierungsgebote und Bilanzierungsverbote Kodifizierte GoB Maßgeblichkeit für die Steuerbilanz Bilanzierungsgebote Bilanzierungsverbote Bilanzierungswahlrechte Handelsrechtliche Bilanzierungswahlrechte Auswirkung handelsrechtlicher Bilanzierungswahlrechte auf die Steuerbilanz Sonderposten mit Rücklageanteil Bilanzierungshilfen 92 4 Testfragen zur Bilanzierung 93 D Bilanzierung der Vermögensgegenstände 95 1 Bilanzierung des Anlagevermögens Unterschied zum Umlaufvermögen Materielle und immaterielle Anlagegegenstände Immaterielle Anlagegegenstände Materielle Anlagegegenstände Unterschiede zwischen materiellen und immateriellen Anlagegegenständen Aktivierung Abnutzbare und nicht abnutzbare Anlagen Bewegliche und unbewegliche Anlagegegenstände Unterteilung Betriebsvorrichtungen Gebäude Bestandteile und Anlagen innerhalb eines Bauwerks Gebäudeteile

5 1.5 Anlagen im Bau Anzahlungen auf Anlagen Finanzanlagen Bilanzierung des Umlaufvermögens Vorräte Geleistete Anzahlungen auf Vorräte Forderungen Sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere des Umlaufvermögens Flüssige Mittel Testfragen zur Bilanzierung der Vermögensgegenstände 135 E Bilanzierung der Rückstellungen Begriff Abgrenzungen Rücklagen Sonderposten mit Rücklageanteil Verbindlichkeiten Eventualverbindlichkeiten Rückstellungsgründe Ungewisse Verbindlichkeiten Abgrenzung zu den Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Handels- und Steuerbilanz Schuldverhältnis Erfüllungsrückstand oder Verpflichtungsüberschuss Abgrenzung bei Verträgen Passivierungsgebot Voraussetzungen Verpflichtung gegenüber einem Dritten oder öffentlichrechtliche Verpflichtung Wirtschaftliche Verursachung vor dem Bilanzstichtag Ungewissheit Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme

6 4.4 Steuerrechtliche Sondervorschriften Aus künftigen Einnahmen oder Gewinnen zu erfüllende Verpflichtungen Patentverletzungen Jubiläumsverpflichtungen Anschaffungs- oder Herstellungskosten für ein Wirtschaftsgut Entsorgungsverpflichtungen der Betreiber von Kernkraftwerken Pensionsrückstellungen Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Handelsbilanz Passivierungsgebot Schwebende Geschäfte Drohender Verlust Schwebende Anschaffungsgeschäfte Schwebende Veräußerungsgeschäfte Schwebende Dauerrechtsverhältnisse Steuerbilanz Passivierungsverbot Übergangsregelung Teilwertabschreibung Aufwendungen Passivierung Unterlassene Instandhaltung Unterlassene Abraumbeseitigung Sonstige Aufwendungen Gewährleistungen Voraussetzungen Bildung der Rückstellung Pauschalrückstellung Auswirkungen der Schuldrechtsreform Auflösung von Rückstellungen Auflösungsverbot Auflösungsgebot Abgrenzung zur Wertaufholung

7 9 Testfragen zur Bilanzierung der Rückstellungen 190 F Bilanzierung der Verbindlichkeiten Voraussetzungen Einreden des Verpflichteten Zerstörende Einreden Aufschiebende Einreden Bedingungen Aufschiebende Bedingungen Auflösende Bedingungen Bilanzierung Bilanzierungsgebot Betriebsvermögen Abgrenzungen Gliederung Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Sonstige Verbindlichkeiten Testfragen zur Bilanzierung der Verbindlichkeiten 200 G Bilanzierung der Rechnungsabgrenzungsposten Begriff Arten der Rechnungsabgrenzungsposten Transitorische Posten Antizipative Posten Gesetzliche Rechnungsabgrenzungsposten Transitorische Rechnungsabgrenzungsposten Transitorische Rechnungsabgrenzungsposten im engeren Sinne Ausgaben und Einnahmen vor dem Bilanzstichtag Aufwand und Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag

8 3.4 Bilanzierungsgebot Abgrenzung bestimmter als Aufwand berücksichtigter Steuern Zölle und Verbrauchsteuern auf Vorräte Umsatzsteuer auf empfangene Anzahlungen Damnum/Disagio Aktivum Rechtsnatur Bilanzierung Abschreibung Fälligkeitsdarlehen Tilgungsdarlehen Annuitätsdarlehen Passivum Rechtsnatur Fälligkeitsdarlehen Tilgungsdarlehen Testfragen zu den Rechnungsabgrenzungsposten 230 H Bilanzierung besonderer Bilanzposten Geschäfts- oder Firmenwert Wesen des Geschäfts- oder Firmenwerts Verkehrsfähigkeit Aktivierbarkeit Berechnung des Geschäfts- oder Firmenwerts Immaterielles Wirtschaftsgut Bilanzierung Handelsbilanz Steuerbilanz Testfragen zur Bilanzierung des Geschäfts- oder Firmenwerts Sonderposten mit Rücklageanteil Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte in der Steuerbilanz Umgekehrte Maßgeblichkeit Steuerfreie Rücklagen

9 2.1.3 Grund für die handelsrechtliche Passivierung Funktion der Sonderposten Stundungseffekt Rücklage Auflösung der Sonderposten Versteuerung Keine Rückstellung Testfragen zu den Sonderposten mit Rücklageanteil Gründungs- und Kapitalbeschaffungskosten Begriff Gründungskosten Kapitalbeschaffungskosten Testfragen zu den Gründungs- und Kapitalbeschaffungskosten Eventualverbindlichkeiten Ausweis der Eventualverbindlichkeiten Wesen der Eventualverbindlichkeiten Abgrenzung Testfragen zu den Eventualverbindlichkeiten Gliederung der Bilanz Gesonderter Ausweis und hinreichende Aufgliederung Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung für die Gliederung Vollständigkeit Klarheit Mindestgliederung Testfragen zur Bilanzgliederung 258 J Bewertung Allgemeine Bewertungsgrundsätze Formelle Bilanzkontinuität Going-Concern-Concept Einzelbewertung Vorsichtige Bewertung

10 1.5 Berücksichtigung von Aufwendungen und Erträgen Gewinnausweis Erträge und Aufwendungen Beibehaltung der Bewertungsmethoden Testfragen zu den allgemeinen Bewertungsgrundsätzen Bewertung der Vermögensgegenstände Höchstwerte Handelsbilanz Künftiges Handelsrecht Steuerbilanz Wertobergrenzen Wertansätze Abschreibungsgebote Abschreibungswahlrechte und sonstige Bewertungswahlrechte Beibehaltung des niedrigeren Werts/Zuschreibung auf den höheren Wert Übersicht über die Wertansätze Anschaffungskosten Begriff Anschaffungspreis Gesamtpreis Fremde Währung Retrograde Ermittlung Vorsteuer Erwerb Betriebsbereitschaft Einzelkosten Nebenkosten Nachträgliche Anschaffungskosten Preisminderungen Zuschuss Sacheinlagen Herstellungskosten Begriff Abgrenzung der Herstellungskosten von den Erhaltungsaufwendungen Herstellungseinzelkosten

11 2.4.4 Herstellungsgemeinkosten Zinsen für Fremdkapital Vorsteuer Bauaufwendungen Testfragen zur Bewertung der Vermögensgegenstände Abschreibung der Anlagegegenstände Planmäßige Abschreibung der Anlagegegenstände Planmäßigkeit Bemessungsgrundlage Beginn der Abschreibung Abschreibung im Jahr der Anschaffung, Herstellung oder Einlage Abschreibung im Jahr der Veräußerung oder Entnahme Nutzungsdauer Erinnerungswert Schrottwert Abschreibungsmethoden Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Abschreibung nach Maßgabe der Leistung Wechsel der Abschreibungsmethoden Abschreibung nachträglicher Herstellungskosten Unterlassene oder überhöhte Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibung der Anlagegegenstände Handelsrechtliche außerplanmäßige Abschreibung Steuerrechtliche außerplanmäßige Abschreibung Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung Teilwertabschreibung Testfragen zur Abschreibung der Anlagegegenstände Bewertung des Geschäfts- oder Firmenwerts Handelsrecht Ausgangswert für die Abschreibung Abschreibung Mindestabschreibung Planmäßige Abschreibung

12 4.1.5 Außerplanmäßige Abschreibung Steuerrecht Abschreibung Lineare Abschreibung Teilwertabschreibung Testfragen zum Geschäfts- oder Firmenwert Bewertung der Umlaufgegenstände Handelsrecht Wertansätze Börsenpreis, Marktpreis, beizulegender Wert Niedrigerer Wert zur Vermeidung von Änderungen wegen Wertschwankungen Lifo- und Fifo-Verfahren und Durchschnittsbewertung Andere Bewertungserleichterungen Steuerrecht Wertansätze Teilwertabschreibung Retrograde Wertermittlung Nachweis Teilfertige Bauten Unfertige Erzeugnisse und fertige Erzeugnisse Einzelbewertung und Durchschnittsbewertung Gruppenbewertung Lifo-Verfahren Testfragen zur Bewertung der Umlaufgegenstände Abschreibungen im Rahmen vernünftiger kaufmännischer Beurteilung Ziel der Abschreibung Vernünftige kaufmännische Beurteilung Steuerbilanz Steuerrechtliche Abschreibungen Handelsrechtliches Abschreibungswahlrecht Umgekehrte Maßgeblichkeit" Steuerrechtliche Abhängigkeit von der Abschreibung in der Handelsbilanz Fälle steuerrechtlicher Abschreibungen

13 7.3 Testfragen zu den steuerrechtlichen Abschreibungen Bewertung der Verbindlichkeiten Wertansätze Handelsrecht Steuerrecht Unterschiede der Wertansätze in Handels- und Steuerbilanz Werterhöhung Handelsbilanz Steuerbilanz Zinsen Unterverzinslichkeit und Unverzinslichkeit Überverzinslichkeit Wechselkursänderung Währung außerhalb des Euro Euro-Teilnehmerland Skonto Testfragen zur Bewertung der Verbindlichkeiten Bewertung der Rückstellungen Bewertung in der Handelsbilanz Wertmaßstab Vernünftige kaufmännische Beurteilung Ersatzansprüche Sach- und Dienstleistungsverpflichtungen Abzinsung Bewertung in der Steuerbilanz Bewertung ab Gleichartige Verpflichtungen Sachleistungsverpflichtungen Vorteile Ansammlungsrückstellungen Stilllegung eines Kernkraftwerkes Abzinsung Testfragen zur Bewertung der Rückstellungen Wertbeibehaltung und Wertaufholung Vermögensgegenstände Handelsbilanz

14 Steuerbilanz Verbindlichkeiten Handelsbilanz Steuerbilanz Rückstellungen Handelsbilanz Steuerbilanz Steuermindernde Rücklage Testfragen zur Wertbeibehaltung und Wertaufholung 486 K Kapitalgesellschaften und bestimmte Personengesellschaften Ergänzende Vorschriften Kapitalgesellschaften Bestimmte Personengesellschaften Größenklassen Bedeutung der Größenklassen Größenmerkmale Schwellenwerte Bilanzsumme abzüglich Fehlbetrag Umsatzerlöse Zahl der Arbeitnehmer Aufstellungspflicht True and fair view Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Stille Reserven Einblick in die Finanzlage Gliederung des Jahresabschlusses Allgemeine Gliederungsgrundsätze Beibehaltung der Gliederung Angabe der entsprechenden Beträge des Vorjahres bei den einzelnen Posten Vermerk der Mitzugehörigkeit zu anderen Posten Ausweis eigener Anteile Gliederung bei mehreren Geschäftszweigen

15 7.1.6 Abweichende Gliederungen Leerposten Bilanz Gliederungsschema Sonderposten Anlagenspiegel Bilanzvermerke und gesonderte Bilanzausweise Gewinn- und Verlustrechnung Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren Umsatzerlöse Sonstige und außerordentliche Erträge und Aufwendungen Bestandsveränderungen Eigenkapital Bestandteile des Eigenkapitals Gezeichnetes Kapital Ausstehende Einlagen Kapitalrücklage Gewinnrücklagen Zuführung zu den Gewinnrücklagen Gesetzliche Rücklage Rücklage für eigene Anteile Satzungsmäßige Rücklagen Andere Gewinnrücklagen Verwendung des Jahresergebnisses Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag Gewinnvortrag Verlustvortrag Bilanzgewinn Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag Besonderheiten bei der Bilanzierung Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen Abgrenzungen Ingangsetzungsaufwendungen Erweiterungsaufwendungen Grund für die Aktivierbarkeit

16 9.1.5 Behandlung bei Aktivierung Ausschüttungssperre Steuerbilanz Latente Steuern Bilanzierung nur in der Handelsbilanz Aktive Steuerabgrenzung Passive Steuerabgrenzung Sonderposten mit Rücklageanteil Besonderheiten bei der Bewertung Abschreibungen Abschreibungen im Rahmen vernünftiger kaufmännischer Beurteilung Außerplanmäßige Abschreibung Steuerrechtliche Abschreibungen Wertaufholung Wertaufholungsgebot Ausnahmen vom Wertaufholungsgebot Testfragen zum Jahresabschluss der Kapitalgesellschaften 569 Literaturverzeichnis 572 Stichwortverzeichnis