15.4 Kostenstellenrechnung

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1 154 Kostenstellenrechnung 154 Kostenstellenrechnung 154 Bin ich als Lehrling eine Kostenstelle? oder zumindest mein Arbeitsplatz? 1 Was ist eine Kostenstelle? Abb 2811: Kostenstellen Büro für Sekretariat und Verwaltung Materiallager Werkstatt für die Fertigung Schauraum Auslieferung, LKW für den Vertrieb VBK didbygraham Die Einzelkosten (Fertigungsmaterial und löhne) können den Leistungen (Produkten) direkt zugerechnet werden Wohin aber mit den Gemeinkosten? Am besten dorthin, wo sie entstanden sind bzw verursacht wurden in die Kostenstellen Jede Kostenstelle soll ein Zuständigkeitsbereich sein, damit jemand bei Kontrolle der Kosten verantwortlich ist, eine verursachungsgerechte Aufteilung der Gemeinkosten (meist über Schlüsselzahlen) ermöglichen, dem Wirtschaftlichkeitsprinzip entsprechen Der Aufwand für die Kostenrechnung soll nicht höher sein als der erzielbare Nutzen Eine Kostenstelle kann man sich durchaus als räumlichen Bereich vorstellen, z B die Werkstatt, das Sekretariat usw Eine Kostenstelle könnte auch eine Maschine oder eine Stelle (im Sinne der Stellenbeschreibung), somit auch eine Person, die diese Stelle innehat, sein In gut organisierten Industriebetrieben gibt es eine Vielzahl von Kostenstellen, die EDV-mäßig verrechnet werden In (gewerblichen) kleineren Betrieben genügt die Mindestausstattung : Material Fertigung Verwaltung Vertrieb Bestellwesen, Lagerkosten, Lagerverwaltung, Materialausgabtion), Planung, Arbeitsvorbereitung, Werkstatt (Produk- Sekretariat, EDV, Rechnungswesen, Personalver- Werbung, Auslieferung, VertreterInnen, Schauraum Montage waltung in Kleinbetrieben oft zusammen Kostenstellen sind betriebliche, organisatorische Teilbereiche, denen Kosten zugerechnet werden können 228 Überlegen Sie, welche Bereiche in Ihrem Betrieb Kostenstellen bilden/bilden könnten: 281

2 154 Kostenstellenrechnung 2 Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens (BAB) Die Kosten werden aus dem BÜB übernommen, getrennt nach Einzel- und Gemeinkosten Die Gemeinkosten werden nach den Verteilungsschlüsseln den Kostenstellen zugerechnet Abb 2821: Kostenstellenrechnung (BAB) XXXX Kostenstellen XX X Gesamtkosten Gemeinkosten X XXXXX XX XXX XXXXX XX XXX X X XXX XXXXX Summe der Gemein- kosten % % % % Fertigungsmaterial Fertigungslöhne Produkt 229 Welcher Schlüssel wäre in folgenden (noch nicht erwähnten) Fällen geeignet? a) Reinigung b) Fortbildungskosten c) Servicekosten bei den Lieferwagen d) Telefongebühren Einzelkosten Art Mengenschlüssel Zeitschlüssel Wertschlüssel Personalschlüssel Beispiel Stromkosten nach Maschinenleistung bzw nach Leistung der Beleuchtungskörper, Heizungskosten nach Raumgröße in m³ Schmiermittel und Wartungsarbeiten nach Maschinenstunden Lohn- und Gehaltsnebenkosten nach der Höhe der Löhne/Gehälter Freiwilliger Sozialaufwand (Essenszuschuss, Zusatzversicherungen) nach Anzahl der MitarbeiterInnen In jeder Kostenstelle wird eine Berechnungsbasis festgelegt: Kostenstelle Basis Material Fertigungsmaterial Fertigungslöhne, evtl Berechnung eines Maschinenstundensatzes Fertigung Verwaltung Herstellkosten: Fertigungsmaterial + Materialgemeinkosten Vertrieb + Fertigungslöhne + Fertigungsgemeinkosten In jeder Kostenstelle wird ein Zuschlagssatz errechnet: Summe der Gemeinkosten in dieser Kostenstelle 100 Zuschlagsbasis 3 Beispiel eines Betriebsabrechnungsbogen (BAB) Die Gemeinkosten werden nach den jeweiligen Schlüsseln auf die Kostenstellen verteilt Dann kann die Summe der Gemeinkosten berechnet werden Der Zuschlag für die Gemeinkosten (in %) ergibt sich aus der Gegenüberstellung zu der jeweiligen Zuschlagsbasis 282

3 Tabelle 3: Kostenstellen Kostenart KOSTEN Material Fertigung Verwaltung u Vertrieb Fertigungsmaterial (50000) Fertigungslöhne (80000) Versicherungen Miete Essenszuschuss Sonstige Kosten Lohnnebenkosten Arbeiter Kalk Abschreibungen Kalk Zinsen Kalk Wagnisse Kalk Unternehmerlohn Summen Basis für den Zuschlag Zuschlag in Prozent ,49 oder Basis für Maschinenstunden Maschinenstundensatz bei ,33 Maschinenstunden Beispiel zur Verteilung der Gemeinkosten: Die Versicherung wird nach dem Wert der versicherten Güter verteilt: M = , F = , Vw+Vt = Die Summe der Versicherungswerte beträgt ,00 Die Versicherung (siehe Tabelle 1 auf Seite 275) beträgt ,00 Die Versicherung in der Materialstelle wird errechnet aus: = In der Fertigungsstelle ist es denkbar, statt des Zuschlagssatzes einen Maschinenstundensatz zu errechnen, wenn der Einsatz von Maschinen gegenüber den Fertigungslöhnen überwiegt M 34 zu verteilender Betrag Summe der Versicherungswerte Versicherungswert in M Zuschlagsberechnung In einem Betrieb liegen folgende Daten vor: Fertigungsmaterial ,00 Materialgemeinkosten 18000,00 Materialgemeinkostenzuschlag in % 9,00 % Rechengang Jeder Euro Fertigungsmaterial wird mit 9% für Materialgemeinkosten belastet 154 Kostenstellenrechnung Beispiel: Annahme: Maschinenstunden Die Summe aus Fertigungslöhnen (80000) und Gemeinkosten (144000) beträgt E ,00 Auf eine Maschinenstunde entfällt ein Betrag von E 149,33 ( : 1 500) 283

4 154 Kostenstellenrechnung ÜBUNGSBEISPIELE: 1 Zuschlagsberechnung: Fertigungslöhne , , ,00 Fertigungsgemeinkosten , ,00 Fertigungsgemeinkostenzuschlag in % % Rechengang 2 Zuschlagsberechnung: Raum für Nebenrechnungen: Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten 30000,00 Fertigungsmaterial ,00 Materialgemeinkosten 18000,00 Fertigungslöhne ,00 Fertigungsgemeinkosten ,00 Herstellkosten Verw + VertrGemeinkostenzuschlag in % Rechengang AUF EINEN BLICK Kostenstellen sind betriebliche (Verantwortungs-)Bereiche (räumlicher oder organisatorischer Art), denen Gemeinkosten zugerechnet werden können Aus den Gemeinkostensummen ergeben sich Zuschlagssätze für die Gemeinkosten oder auch ein Maschinenstundensatz, welche dann in der Kostenträgerrechnung Anwendung finden LERNKONTROLLE: Theoretisch könnten auch Sie als Lehrling eine Kostenstelle sein Allerdings wäre der Aufwand für so viele, detaillierte Kostenstellen extrem hoch normalerweise bilden größere Einheiten die Kostenstellen 1 Gemeinkostenzuschläge: In einer Kostenrechnung werden die Kostenstellen Material, Fertigung, Verwaltung, Vertrieb geführt Berechnen Sie aus den folgenden Zahlen die Gemeinkostenzuschläge in diesen vier Kostenstellen (auf eine Dezimalstelle genau): Fertigungsmaterial Material Fertigung Verwaltung Vertrieb Fertigungslöhne Summe der Gemeinkosten Zuschlagsbasis Zuschlag in % 2 Variante: In der Fertigungsstelle sind Maschinenstunden angefallen Wie hoch ist der Maschinenstundensatz? _ 284

5 155 Kostenträgerrechnung Wie komme ich jetzt zum Ziel? Ich möchte wissen, was mich ein Stück, also eine Leistungseinheit) kostet 155 Kostenträgerrechnung Aufgabe der Kostenträgerrechnung Ziel der Kostenträgerrechnung ist es, die Selbstkosten eines erzeugten Produktes (einer Leistung) zu berechnen Dabei werden die in der Kostenstellenrechnung ermittelten Zuschlagssätze (evtl Maschinenstundensatz) verwendet Endergebnis der Kostenträgerrechnung sind die Selbstkosten Damit ist nur die innerbetriebliche Kostenberechnung (Kalkulation) abgeschlossen Die Selbstkosten sind ein wichtiger Faktor für die Preiserstellung, doch hängt diese auch von anderen Faktoren ab Darüber hinaus dienen die Selbstkosten auch für Bestandbewertung: Mit welchem Betrag sind die am Bilanzstichtag lagernden Halb- und Fertigprodukte für Zwecke des Jahresabschlusses zu bewerten? Verrechnungspreise: Zu welchen innerbetrieblichen Werten werden Halb- und Fertigerzeugnisse innerhalb eines Großunternehmens von einem Betrieb zu einem anderen weitergegeben? Kostenplanung: Mit welchen Kosten ist bei einem bestimmten Produktionsprogramm in der nächsten Abrechnungsperiode zu rechnen? Abb 2851: Kostenträgerrechnung Einflussfaktoren des Marktes Material Löhne Zuschläge Selbstkosten z B Konkurrenz, Wirtschaftslage, gesetzliche Bestimmungen Bestimmung des (Angebots-) Preises innerbetriebliche Kalkulation 2 Schema der Kostenträgerrechnung Hier sehen Sie das grundlegende Schema der Kostenträgerrechnung, wie es sich aus der Kostenstellenrechnung ergibt Alle angeführten Prozentrechnungen sind von-hundert-rechnungen, dh dass die Zuschlagsbeträge einfach als Prozentwerte errechnet und zu den Basisbeträgen addiert werden Abb 2852: Schema der Kostenträgerrechung Fertigungsmaterial + % Materialgemeinkosten Materialkosten Fertigungslöhne + % Fertigungsgemeinkosten + Fertigungskosten Herstellkosten + % Verwaltungsgemeinkosten + % Vertriebsgemeinkosten SELBSTKOSTEN Paul-Georg Meister/PIXELIO didbygraham Norbert Svojtka/PIXELIO timsnell 285

6 155 Kostenträgerrechnung 3 Beispiel für eine Kostenträgerrechnung Beispiel Berechnung der MGK: % = 55,92 + = 288,92 Die VwGK und VtGK werden beide von derselben Basis berechnet Man könnte sie rechnerisch auch in einem Betrag (28 %) zuschlagen AUF EINEN BLICK Die Kostenträgerrechnung schließt die innerbetriebliche Kalkulation ab Ergebnis sind die Selbstkosten Damit ist noch nicht der Verkaufspreis bestimmt Dazu müssen noch andere Faktoren (Markteinflüsse etc) berücksichtigt werden LERNKONTROLLE: Abb 2861: Beispiel Kostenträgerrechung Paul-Georg Meister/PIXELIO FM 233,00 + MGK 24% 55,92 FL 198,00 Materialkosten 288,92 + FGK 97% 192,00 + Fertigungskosten 390,06 didbygraham Herstellkosten 678,98 + Vw-GK 16% 108,64 + Vt-GK 12% 81,48 SELBSTKOSTEN 869,10 Die Kostenträgerrechnung ermittelt mit den Zuschlägen aus der Kostenstellenrechnung die Selbstkosten 1 Kostenträgerrechnung: Für die Anfertigung eines Maßkleides wurden folgende Kosten festgestellt: Kleiderstoff 3 Meter je 150,00; sonstiges Material 40,00 10 Arbeitsstunden zu je 22,00 Materialgemeinkosten 12% Fertigungsgemeinkosten 90% Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten (zusammen) 24% Mit welchem Betrag ergeben sich die Selbstkosten dieses Kleidungsstückes? Norbert Svojtka/PIXELIO timsnell Lösung: 2 Verwendung der Selbstkosten: Wofür werden die Selbstkosten verwendet? a) Die Selbstkosten sind der Verkaufspreis m ja m nein b) Die Selbstkosten dienen der Bewertung der Fertigerzeugnisse für die Bilanz m ja m nein c) Die Selbstkosten dienen der internen Leistungsverrechnung m ja m nein d) Die ArbeiterInnen erhalten einen prozentuellen Anteil der Selbstkosten als Lohn m ja m nein e) Die Selbstkosten werden zur Kontrolle der Wirtschaftlichkeit verwendet m ja m nein 286

7 16 KALKULATION 161 Ermittlung des Verkaufspreises 161 Ermittlung des Verkaufpreises 161 Wenn man sich verkalkuliert kann das ganz schön ins Geld gehen? Abb 2871 nach dem Zeitpunkt Zeitraum der Leistungserstellung 1 Arten der Kalkulation Die Vorkalkulation findet vor der Leistungserstellung (vor der Produktion, vor der Ausführung eines Kundenauftrags) statt Typischer Fall: Kostenvoranschlag für einen Kunden (Angebotskalkulation) Die Zwischenkalkulation dient (bei langer Herstellungszeit) zur Kostenkontrolle und Bewertung der bisherigen Leistung Die Nachkalkulation findet nach Beendigung der Leistungserstellung statt Sie stellt die tatsächlich angefallenen Kosten fest und vergleicht diese mit der Vorkalkulation Damit wird ü die Kostenkontrolle verbessert ü der tatsächlich erzielte Gewinn ermittelt Die Zuschlagskalkulation berechnet für die Gemeinkosten prozentuale Zuschläge auf die Einzelkosten (vgl Kostenträgerrechnung in Kapitel 155) Bei kleineren Betrieben kann ein einzelner Zuschlagssatz (z B auf die Löhne) verwendet werden Bei größeren Betrieben wird meist nach Kostenbereichen (Material, Fertigung, Verwaltung und Vertrieb) differenziert Die Divisionskalkulation in ihrer einfachsten Form teilt die Gesamtkosten durch die gesamte Produktionsmenge funktioniert so nur, wenn lediglich ein Produkt erzeugt wird (z B Strom in einem Wasserkraftwerk) Bei ähnlichen Produkten (z B Mineralwasser in drei verschiedenen Flaschengrößen) können Kostenunterschiede durch Verhältniszahlen (Äquivalenzzahlen), z B 1,0 und 1,5 und 2,8, berücksichtigt werden Die Bezugskalkulation ermittelt den Einstandspreis Das ist der Wert einer Ware oder eines Materials, wenn diese/dieses im Betrieb eingetroffen ist Zum echten Einkaufspreis kommen die Bezugskosten hinzu Die innerbetriebliche Kalkulation geht den Weg bis zu den Selbstkosten Die Absatzkalkulation rechnet weiter bis zu jenem Preis, der dem Kunden genannt wird Die progressive Kalkulation rechnet in der logisch richtigen Richtung und landet beim Verkaufspreis Die retrograde Kalkulation wird dann verwendet, wenn der Verkaufspreis vom Markt her vorgegeben ist Man will dann wissen, wie hoch die Selbstkosten sein dürfen oder zu welchem Preis (ein Handelsbetrieb) die Waren einkaufen darf Abb 2872 Nachkalkulation Zuschlagskalkulation Zuschlagsbasis + % Zuschlag Abb 2873 nach Art der Berechnung Kostenbetrag Menge Vorkalkulation Zwischenkalkulation Stundensatz etc nach dem betrieblichen Ablauf Abb 2874 eigener Betrieb Divisionskalkulation Sonderformen Beschaffungsmarkt Bezugskalkulation innerbetriebliche Kalkulation nach der rechnerischen Richtung eigener Betrieb Absatzkalkulation Absatzmarkt Beschaffungsmarkt Absatzmarkt fortschreitende (progressive) Kalkulation rückschreitende (retrograde) Kalkulation 287

8 161 Ermittlung des Verkaufpreises 2 Bezugskalkulation Abb 2881 Bezugskalkulation VerkäuferIn KäuferIn Bezugsspesen Einkaufspreis Einstandspreis ÜBUNGSBEISPIEL: Bezugskalkulation: Beim Einkauf von Materialien oder Handelswaren werden berechnet: der Einkaufspreis unter Berücksichtigung von Rabatt und (falls in Anspruch genommen) Skonto der Einstandspreis unter Hinzurechnung von Bezugsspesen Die Bezugsspesen (Transportkosten, Versicherung udgl) werden entweder vom Verkäufer in Rechnung gestellt oder vom Käufer bezahlt Ziel ist es festzustellen, was das Material/die Ware an Kosten verursacht, bis es/sie im Haus (also im Betrieb des Käufers) eingelangt ist M 35 Berechnungsschema: Warenwert 5 Rollen Alublech je 122,00 610,00 netto, ohne USt - Rabatt im Einkauf 10% Mengenrabatt 61,00 von H Zielpreis 549,00 - Skonto 2% Skonto 10,98 von H Kassapreis 538,02 + Transportspesen laut Rechnung des 35,00 Lieferanten Einstandspreis für 5 Rollen 573,02 Einstandspreis für 1 Rolle 114,60 Bei Importen aus dem Ausland sind je nach Vertragsbedingungen weiters zu berücksichtigen: die Umrechnung ausländischer Währung in Euro und die Bankspesen bei Überweisung an den ausländischen Lieferanten die Einfuhrabgaben (Zoll) die umfangreicheren Transport- und Versicherungskosten Beispiel 1 Beispiel 2 50 m Leisten Eiche 5 cm je 4,30 3 Stk Badewannen je 483,00 incl Zubehör 12% Mengenrabatt 5 % Rabatt kein Skonto 3 % Skonto Rechnung des Zustelldienstes 18,50 Zustellung Rechnung des Lieferanten 29,80 für 50 m Leisten für 3 Badewannen für 1 m für 1 Badewanne 288

9 161 Ermittlung des Verkaufpreises 3 Die Selbstkosten berechnen Kleinbetriebe, bei denen es vor allem auf einfache und kostengünstige Methoden der Kalkulation ankommt, rechnen oft mit einem einheitlichen Zuschlagssatz Dabei werden die Gemeinkosten in Prozenten vom Fertigungsmaterial (Materialschlüssel) oder von den Fertigungslöhnen (Lohnschlüssel) oder auch von beiden (kombinierter Schlüssel) ausgedrückt Was soll man als Basis nehmen? Das, was mehr ins Gewicht fällt! Wenn das Material wertmäßig den größeren Teil ausmacht, dann wird man einen Materialschlüssel verwenden, umgekehrt einen Lohnschlüssel M 36 Zuschlag auf Basis des Fertigungsmaterials Abb 2891 Ein (pauschaler) Zuschlag UND/ODER Fertigungsmaterial Fertigungslöhne Gemeinkosten Hinweis: Der Rechengang in MS-Excel wie in M36 abgebildet ist genauso Zelle C6 enthält die Gemeinkosten, Zelle C3 das Fertigungsmaterial, somit die Zuschlagsbasis Bei Verwendung der Zahlenformatierung als Prozent entfällt die Multiplikation mit 100 und das Ergebnis wird als 80,00 % ausgewiesen Der Zuschlag für die Gemeinkosten wird hier auf Basis des Fertigungsmaterials berechnet, da dieses gegenüber den Fertigungslöhnen weit überwiegt Bei der Kalkulation einer Leistungseinheit (1 Stück) wird der errechnete Prozentsatz verwendet und auf das Fertigungsmaterial des einen Stücks angewandt M 37 Zuschlag auf Basis der Fertigungslöhne: Rechengang: Gemeinkosten 100 Fertigungsmaterial Hinweis: Wurde oben für den Zuschlagssatz (80 %) die Zahlenformatierung als Prozent verwendet, dann entfällt bei der Berechnung der Selbstkosten für 1 Stück die Division durch 100 Der Zuschlag für die Gemeinkosten wird hier auf Basis der Fertigungslöhne berechnet, da dieses gegenüber dem Fertigungsmaterial weit überwiegen Rechengang: Gemeinkosten 100 Fertigungslöhne 289

10 161 Ermittlung des Verkaufpreises M 38 Zuschlag auf Basis der Summe der Einzelkosten: Rechengang: Gemeinkosten 100 Fmaterial + Flöhne ÜBUNGSBEISPIELE: 1 In einem Betrieb wurden für die letzte Abrechnungsperiode die nebenstehend angeführten Gesamtkosten ( insgesamt ) ermittelt Errechnen Sie daraus einen Zuschlag für die Gemeinkosten auf Basis des Fertigungsmaterials In weiterer Folge sind die Selbstkosten für ein Stück eines bestimmten Artikels, bei dem Fertigungsmaterial in Höhe von 245,00 und Fertigungslöhne in Höhe von 60,00 anfallen, zu errechnen Der Zuschlag für die Gemeinkosten wird hier auf Basis von Fertigungsmaterial und Fertigungslöhnen berechnet, da beide gleich gewichtet sind 2 Errechnen Sie aufgrund nebenstehender Zahlen den Zuschlag für die GK auf Basis der Fertigungslöhne Kalkulieren Sie dann die Selbstkosten für einen Artikel mit Fertigungsmaterial von 320,00 und Fertigungslöhnen von 600,00 insgesamt: in Euro Zuschlag GK in % Fertigungsmaterial ,00 Fertigungslöhne ,00 zusammen ,00 Gemeinkosten ,00 Selbstkosten ,00 3 insgesamt FM = w ,00 FL = w ,00 GK = w ,00 GK-Zuschlag auf Basis der Einzelkosten (FM+FL) für 1 Stk FM = w 200,00 und FL w 200,00 Wie hoch sind die Selbstkosten? Raum für Nebenrechnungen: 290

11 ÜBUNGSBEISPIELE: (Fortsetzung) 4 Übungsbeispiel: Beispiel a Beispiel b Beispiel c Fertigungsmaterial FM Fertigungslöhne FL Gemeinkosten GK Zuschlag auf Basis Rechenansatz FM FL FM+FL Einzelkosten 161 Ermittlung des Verkaufpreises Raum für Nebenrechnungen: Zuschlag in % 5 Die Gemeinkosten eines Betriebes betrugen im 1 Halbjahr 62400,00; die Kosten für das Fertigungsmaterial 48100,00; die Kosten für die Fertigungslöhne 75300,00; a) auf welcher Basis soll der Gemeinkostenzuschlag berechnet werden? Raum für Nebenrechnungen: _ b) Wie viel Prozent (auf 2 Dezimalstellen) beträgt dieser? _ 6 Der Gemeinkostenzuschlag auf Basis Fertigungsmaterial wurde mit 67,4 % ermittelt (Materialschlüssel) Bei einem Produkt betragen das Fertigungsmaterial 122,60 und die Fertigungslöhne 79,30 Wie hoch sind die Selbstkosten? 7 Der Gemeinkostenzuschlag auf Basis Fertigungslöhne wurde mit 92,3 ermittelt (Lohnschlüssel) Bei einem Produkt betragen das Fertigungsmaterial 43,80 und die Fertigungslöhne 65,10 Wie hoch sind die Selbstkosten? 8 Der Gemeinkostenzuschlag auf Basis Einzelkosten wurde mit 32,8 % ermittelt Bei einem Produkt betragen das Fertigungsmaterial 2450,00 und die Fertigungslöhne 1980,00 Wie hoch sind die Selbstkosten? 291