Ortszuweisungen bei der Besteuerung von Dienstleistungen - Stand: Juni 2012

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1 Ortszuweisungen bei der Besteuerung von Dienstleistungen - Stand: Juni Vorliegen einer B2B- oder B2C-Leistung? 2. Grundregel 3. Grundstücksleistungen 4. Kulturelle, künstlerische, wissenschaftliche und ähnliche Leistungen 5. Leistungen im Zusammenhang mit Messen und Ausstellungen 6. Restaurations- und Verpflegungsleistungen 7. Begutachtung von und Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen 8. Vermittlungsleistungen 9. Katalogleistungen (mit Ausnahme von Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernsehensleistungen sowie elektronische Dienstleistungen) 10. Weitere sonstige Leistungen 10.1 Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen sowie auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Dienstleistungen 10.2 Personenbeförderung 10.3 Nicht-innergemeinschaftliche Güterbeförderung samt Nebenleistungen 10.4 Innergemeinschaftliche Güterbeförderung samt Nebenleistungen 10.5 Vermietung von Beförderungsmitteln 11. Rechnungsstellung und Zusammenfassende Meldung Die Regeln zum Besteuerungsort sonstiger Leistungen sind durch das sogenannte Mehrwertsteuerpaket neu gefasst worden. Durch das Paket wurde die Mehrwertsteuer-Systemrichtlinie (MwStSystRL), die die europarechtliche Grundlage für das harmonisierte Umsatzsteuerrecht darstellt, geändert. In Deutschland wurden die Neuregelungen im Rahmen des Jahressteuergesetzes 2009 (JStG 2009) umgesetzt. Sie gelten grundsätzlich seit dem 1. Januar Einige weitere Veränderungen sind mit dem Jahressteuergesetz 2010 verabschiedet worden und gelten seit dem 1. Januar Schließlich gab es auch zu Beginn des Jahres bedingt durch die Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs - weitere Änderungen im Rahmen der Umsatzbesteuerung, die nachfolgend berücksichtigt werden. Die umsatzsteuerliche Behandlung von sonstigen Leistungen, das heißt insbesondere Dienstleistungen, ist von der Bestimmung des jeweiligen Leistungsortes abhängig. Diese Zuordnung ist im internationalen Geschäftsverkehr entscheidend dafür, ob das deutsche oder ein ausländisches Umsatzsteuerrecht angewendet werden muss. Ausschlaggebend für die Feststellung des Leistungsortes sind dabei Leistungsform und Status des Leistungsempfängers. Unterschieden werden müssen daher Leistungen an steuerpflichtige Unternehmer (sogenannte B2B-Leistung, business to business) und an nicht steuerpflichtige Personen (sogenannte B2C-Leistung, business to customer). Für beide Empfängerkreise gibt es künftig eine Grundregel (vgl. Punkt 2.), die immer dann gilt, wenn keine speziellere Regel anwendbar ist (vgl. Punkte 3. bis 9.). Bei der Prüfung jeder Leistungsart sind also stets die Sonderregeln im Auge zu behalten. Die bisher in einigen Fällen gegebene Möglichkeit, den Leistungsort durch Verwendung der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer eines anderen Staates zu verlagern, ist seit dem 1. Januar 2010 abgeschafft. 1

2 1. Vorliegen einer B2B- oder B2C-Leistung? Eine sonstige Leistung ist als B2B-Leistung zu behandeln, wenn sie an einen Unternehmer für dessen Unternehmen ausgeführt wird. Als Unternehmer gilt des Weiteren eine nicht unternehmerisch tätige juristische Person, der eine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer erteilt worden ist, 3a Absatz 2 S. 1, 3 Umsatzsteuergesetz (UStG). Entsprechend liegt eine B2C-Leistung vor, wenn der Empfänger eine Privatperson oder eine juristische Person ohne Umsatzsteuer-Identifikationsnummer ist. Die genaue Zuordnung kann mitunter schwierig sein, insbesondere bei der Frage, wann ein Unternehmer eine Leistung für sein Unternehmen in Anspruch nimmt (die MwStSystRL spricht von Steuerpflichtigen, die als solche handeln ). Grundsätzlich gilt hierbei, dass der leistende Unternehmer von einer Leistung für den unternehmerischen Bereich ausgehen kann, wenn der Leistungsempfänger eine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer verwendet. 2. Grundregel Im neuen Recht spiegelt sich die bisher gängige Unterscheidung zwischen B2B und B2C-Leistungen schon in der Grundregel wider. Anders als nach bisherigem Recht (Sitzort des leistenden Unternehmers) gilt künftig bei B2B-Umsätzen als Ort der Dienstleistung grundsätzlich der Sitzort des Leistungsempfängers. Die Leistungen zwischen Unternehmern sind daher an dem Ort zu versteuern, an dem der Empfänger sein Unternehmen betreibt (Empfängerortprinzip), 3a Absatz 2 S. 1 UStG. Dieses Ergebnis entspricht dem Grundsatz, dass die Umsatzsteuer als Verbrauchsteuer anzusehen ist: Eine Leistung wird dort in Anspruch genommen - verbraucht -, wo der Empfänger ist. Der Ort des Leistenden ist dabei nicht entscheidend. Wird die Leistung an die Betriebsstätte eines Unternehmens geleistet, ist der Ort dieser Betriebsstätte maßgebend, 3a Absatz 2 S. 2 UStG. Jedoch ist nicht jede Geschäftseinrichtung gleich als Betriebsstätte anzusehen: Der umsatzsteuerliche Begriff der Betriebsstätte (die MwStSystRL spricht von festen Niederlassungen ) erfordert einen gewissen Mindestbestand an Personal- und Sachmitteln, der eine eigenständige Tätigkeit ermöglicht. Für Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige (B2C-Umsätze) bleibt es bei dem Grundsatz, dass der Leistungsort dort ist, wo der leistende Unternehmer den Sitz seiner wirtschaftlichen Tätigkeit hat (beziehungsweise Sitz der festen Niederlassung, wenn die Leistung von einer festen Niederlassung aus erbracht wird). Die Besteuerung ist an dem Ort vorzunehmen, an dem der leistende Unternehmer sein Unternehmen betreibt, 3a Absatz 1 S. 1 UStG. 3. Grundstücksleistungen Grundstücksleistungen sind solche nach 4 Nr. 12 UStG (Vermietung und Verpachtung von Grundstücken), Leistungen im Zusammenhang mit Veräußerung oder Erwerb von Grundstücken oder Leistungen, die der Erschließung von Grundstücken oder der Vorbereitung, Koordinierung oder Ausführung von Bauleistungen dienen. Bei den Grundstücksleistungen haben sich keine inhaltlichen Änderungen zur alten Rechtslage ergeben. 2

3 B2B- und B2C-Leistungen Leistungen mit Grundstücksbezug gelten als dort ausgeführt, wo das Grundstück liegt (Belegenheitsort), 3a Absatz 3 Nr. 1 UStG. Eine Differenzierung zwischen B2B und B2C-Leistungen gibt es hier nicht. 4. Kulturelle, künstlerische, wissenschaftliche, unterhaltende oder ähnliche Leistungen Bei der Einordnung der einzelnen Leistungen ist zu beachten, dass die Übertragung von Nutzungsrechten an Urheberrechten und ähnlichen Rechten nicht erfasst ist, sondern als Katalogleistung (vgl. hierzu Ziffer 8) gilt. Inhaltliche Änderungen zur bisherigen Rechtslage ergeben sich seit , wo die Ortszuweisungen sich - mit Ausnahme der Leistungen im B2C-Bereich - vollständig geändert haben. 4.1 Rechtslage bis B2B- und B2C-Leistungen Für diese Leistungen war bis Ende 2010 der Ort maßgeblich, wo die Leistung vom Unternehmer tatsächlich erbracht wurde (Tätigkeitsort), 3a Absatz 3 Nr. 3 a) UStG. Eine Differenzierung zwischen B2B- und B2C-Leistungen war nicht erforderlich. 4.2 Rechtslage ab Hier gilt für B2B-Leistungen mit der Grundregel das Empfängerortprinzip. Bei B2C-Leistungen ist der Ort maßgeblich, an dem die Leistung vom Unternehmer tatsächlich erbracht wird (Tätigkeitsort), 3a Absatz 3 Nr. 3 a) UStG. Sonderfall Eintrittsberechtigungen Eine Sonderregel gilt jedoch für Eintrittsberechtigungen in B2B-Fällen: Hier ist der Veranstaltungsort maßgebend, 3a Absatz 3 Nr. 5 UStG. 5. Leistungen im Zusammenhang mit Messen und Ausstellungen Messeleistungen gehören nach der Systematik des Gesetzes eigentlich zu den kulturellen, künstlerischen usw. Leistungen. Da die Handhabung dieser Leistungen allerdings aufgrund der vielfältigen Abgrenzungsprobleme viele Probleme bereitet, werden sie hier gesondert dargestellt. 5.1 Alte Rechtslage Die Finanzverwaltung qualifizierte die Überlassung von Standflächen auf Messen und Ausstellungen an die Aussteller in der Regel als eine Leistung im Zusammenhang mit einem Grundstück. Dadurch galt die Leistung dort als ausgeführt, wo die Standfläche liegt. Wurden neben der Flächenüberlassung mindestens drei weitere Nebenleistungen aus dem nicht abschließenden Regelbeispielkatalog in Abschnitt 3a.4 Absatz 2 S. 2 des Umsatzsteuer-Anwendungserlasses (UStAE) (technische Versorgung der Stände, Planung, Gestaltung, Aufbau, Umbau, Abbau, Standbetreuung, Standüberwachung, Reinigung oder Überlassung von Garderoben und Schließfächern auf dem Messegelände etc.) erbracht, so erhielt der Empfänger eine sogenannte Veranstal- 3

4 tungsleistung. Dieser Ort der sonstigen Leistung bestimmte sich in B2B-Fällen nach dem Empfängerortsprinzip und in B2C-Fällen nach dem Ort, an dem die Leistung erbracht wird. Wurden dagegen lediglich die in dem Regelbeispielkatalog aufgezählten Beispiele als Einzelleistung vollbracht, wurden diese von der Finanzverwaltung bislang trotz des Fehlens eines Grundstücksbezuges häufig als grundstücksbezogene Leistungen eingestuft und waren mithin an dem Ort steuerpflichtig, an dem das Grundstück liegt. 5.2 Neue Rechtslage ab 2012 Nachdem der EuGH diese Praxis als rechtswidrig eingestuft hatte, reagierte die Finanzverwaltung mit Schreiben vom 19. Januar Die neuen Regelungen sind auf Umsätze anzuwenden, die nach dem 31. Dezember 2011 ausgeführt wurden. Es wird aber auch nicht beanstandet, wenn ein Unternehmer sich für vorher ausgeführte Umsätze auf das EuGH-Urteil beruft. Nachfolgend sind die wichtigsten Kategorien für B2B-Geschäfte aufgeführt. Die Aufzählung ist nicht abschließend. Darüber hinaus existieren noch Sonderregeln für einige B2C-Geschäfte. Eine genaue Einzelaufstellung aller Konstellationen enthält Abschnitt 3a.4 des Umsatzsteuer-Anwendungserlasses (UStAE). Dieser kann in der jeweils aktuellen Fassung kostenfrei auf der Internetseite des BMF unter heruntergeladen werden. Überlassung von Standflächen, Parkplätzen und Räumen (einschl. üblicher Nebenleistungen wie Mikrofone, Garderobe usw.): Belegenheitsort, 3a Absatz 3 Nr. 1. Überlassung von Standflächen zzgl. drei weiterer Leistungen nach dem Katalog des A 3a.4 Absatz 2 UStAE: Grundregel - Sitz des Leistungsempfängers (Empfängerort), 3a Absatz 2 UStG. Technische Versorgung, Standbetreuung und -bewachung, Reinigung, Garderobenüberlassung, Planung, Gestaltung sowie Aufbau, Umbau und Abbau von Ständen (unter die Planung fallen insbesondere Architektenleistungen, zur Gestaltung zählt zum Beispiel die Leistung eines Gartengestalters oder eines Beleuchtungsfachmannes): Sitz des Leistungsempfängers (Empfängerort), 3a Absatz 2 UStG. Überlassung von Standbauteilen und Einrichtungsgegenständen (einschl. Miet-System-Ständen): Sitz des Leistungsempfängers (Empfängerort), 3a Absatz 2 UStG. 6. Restaurations- und Verpflegungsleistungen Eine Restaurationsleistung liegt in der Abgabe von Speisen und Getränken zum Verzehr an Ort und Stelle. Bei der Zuordnung dieser Leistungen ist auf die Abgrenzung zur Lieferung von Speisen und Getränken zu achten: Diese stellt keine sonstige Leistung dar und ist als Warenlieferung zu behandeln. War bisher der Sitzort des Leistenden maßgeblich, ist zukünftig zwischen Restaurations- und Reiseverpflegungsleistungen zu unterscheiden. Restaurationsleistungen (Verzehr an Ort und Stelle) Hier wird in allen Fällen der Tätigkeitsort maßgeblich, 3a Absatz 3 Nr. 3 b) UStG. Eine Differenzierung zwischen B2B und B2C-Leistungen gibt es hier nicht. Reiseverpflegungsleistung (an Bord eines Schiffes, Flugzeugs oder Eisenbahn) 4

5 Werden die Leistungen innerhalb des Gemeinschaftsgebiets erbracht, richtet sich der Besteuerungsort nach dem Abgangsort, 3e Absatz 1 UStG. Bei Drittlandsbezug ist demgegenüber der Tätigkeitsort maßgeblich, 3a Absatz 3 Nr. 3 b) UStG. Dies bedeutet, dass der Zeitpunkt des Servierens entscheidend ist. Beispiel: Auf einer Zugfahrt von Freiburg nach Bern ist also entweder deutsches oder schweizerisches Recht anzuwenden - je nachdem wie schnell serviert wird. 7. Begutachtung von und Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen In diese Kategorie fallen insbesondere Werkleistungen in Gestalt der Bearbeitung oder Verarbeitung von beweglichen Gegenständen. Hier ist die Werkleistung von der Werklieferung abzugrenzen: Werden bei der Be- oder Verarbeitung selbstbeschaffte Stoffe verwendet, die nicht nur unwesentliche Zutaten sind, liegt eine Werklieferung vor. Eine Verlagerung des Leistungsortes durch Verwendung einer Umsatzsteuer-Identifikationsnummer ist nicht mehr möglich. Hier ist mit der Grundregel der Sitz des Leistungsempfängers maßgeblich (Empfängerort), 3a Absatz 2 UStG. Bei Nichtsteuerpflichtigen bleibt wie bisher der Ort der Leistungserbringung relevant, 3a Absatz 3 Nr. 3 c) UStG. In diesem Bereich ist auf eine ab 2011 geltende Ausnahmeregel hinzuweisen (für 2010 existiert lediglich eine Nichtbeanstandungsregel der Finanzverwaltung): Erbringt ein Unternehmer im B2B-Bereich Leistungen, die im Drittland genutzt oder ausgewertet werden, so sind sie als im Drittlandsgebiet ausgeführt zu behandeln, 3a Absatz 8 S. 1 UStG. Durch diese Regelung soll eine Doppelbesteuerung vermieden werden. Dies gilt nicht, wenn die Leistungen tatsächlich in einem der in 1 Absatz 3 UStG genannten Gebieten (zum Beispiel einem Freihafen) erbracht wird. 8. Vermittlungsleistungen Bei Vermittlungsleistungen ist zunächst zu prüfen, ob nicht eine speziellere Vorschrift einschlägig ist. So stellen etwa die Leistungen von Grundstücksmaklern eine grundstücksbezogene Leistung dar, die sich nach dem Belegenheitsort (vgl. hierzu Ziffer 3) richtet. Die bisherige Möglichkeit, eine Verlagerung des Leistungsortes durch Verwendung einer Umsatzsteuer-Identifikationsnummer vorzunehmen, entfällt. Hier ist mit der Grundregel der Sitz des Leistungsempfängers maßgeblich (Empfängerort), 3a Absatz 2 UStG. Bei nichtsteuerpflichtigen Empfängern bleibt wie bisher der Ort des vermittelten Umsatzes relevant, 3a Absatz 3 Nr. 4 UStG. 5

6 9. Katalogleistungen (mit Ausnahme von Dienstleistungen der Telekommunikation, des Rundfunk- und Fernsehens sowie auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Dienstleistungen, vgl. hierzu Ziffer 9.1) Katalogleistungen sind eine Reihe von in 3 Absatz 4 UStG katalogmäßig aufgelisteten Leistungen. Hierher gehören insbesondere die Einräumung von Rechten, die Öffentlichkeitsarbeit, Beratungsleistungen, Datenverarbeitung oder die Personalgestellung. Anders als bisher stellt jedoch die Vermittlung einer Katalogleistung keine solche mehr dar, sondern wird bei Nichtunternehmern von 3a Absatz 3 Nr. 4 UStG erfasst (vgl. oben unter Ziffer 7.). Ansonsten ergeben sich durch die neuen Regeln keine inhaltlichen Änderungen. Jedoch ist die Systematik eine andere: Der Katalog ist im neuen Recht nur noch für private Drittlandsempfänger relevant, da alle übrigen Fälle von den jeweiligen Grundregeln erfasst werden. Hier ist mit der Grundregel der Sitz des Leistungsempfängers maßgeblich (Empfängerort), 3a Absatz 2 UStG. Bei diesen Leistungen ist danach zu differenzieren, ob der private Empfänger seinen Wohnsitz oder Sitz innerhalb der EU oder in einem Drittland hat. Sitzt er innerhalb der EU, gilt mit der Grundregel der Ort des leistenden Unternehmens, 3a Absatz 1 UStG. Hat er aber seinen Sitz im Drittland, ist der Ort seines Sitzes im Drittland maßgeblich (Empfängerort), 3a Absatz 4 UStG. 10. Weitere sonstige Leistungen Neben den bereits dargestellten, gängigen sonstigen Leistungen beinhaltet das neue Recht auch eine Reihe von Sonderregeln für bestimmte Sachverhalte. Dies betrifft insbesondere Beförderungsleistungen jeglicher Art sowie Telekommunikationsleistungen. Da die einzelnen Regelungsalternativen recht kompliziert aufgebaut sind, werden die Inhalte nachfolgend zur besseren Übersichtlichkeit stichpunktartig dargestellt Telekommunikation, Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen sowie auf elektronischem Weg erbrachte sonstige Dienstleistungen, 3 Absatz 4 Nrn UStG Neben den nachfolgend aufgeführten Regeln existieren noch weitere Sonderregeln für leistende Unternehmer, die ihren Sitz im Drittland haben ( 3a Absatz 5, 6 und 8 UStG). Diese sind hier nicht aufgeführt. B2B: Empfängerort, 3a Absatz 2 UStG B2C, C in EU: Sitzort des leistenden Unternehmers, 3a Absatz 1 UStG B2C, C in Drittland: Empfängerort, 3a Absatz 4 Nrn UStG B2C ab : Empfängerort 10.2 Personenbeförderung Maßgeblich ist der Ort, an dem die Beförderung nach Maßgabe der zurückgelegten Strecke jeweils stattfindet, 3b Absatz 1 UStG. Eine Differenzierung zwischen B2B und B2C ist nicht erforderlich. Inhaltlich ergeben sich für diese Leistungen keine Änderungen. 6

7 10.3 Nicht-innergemeinschaftliche Güterbeförderung (lokale und mit Drittlandbezug) und hiermit im Zusammenhang stehende Leistungen (zum Beispiel Be- und Entladen, Umschlagen) Anders als bisher ist in diesem Bereich eine Differenzierung nach B2B und B2C erforderlich. Eine Aufteilung nach gefahrener Wegstrecke ist nicht mehr in jedem Fall erforderlich. Beförderung B2B: Empfängerort, 3a Absatz 2 UStG Beförderung B2C: Ortsbestimmung nach zurückgelegter Strecke, 3b Absatz 1 S. 3 UStG Nebenleistung B2B: Empfängerort, 3a Absatz 2 UStG Nebenleistung B2C: Tätigkeitsort, 3b Absatz 2 UStG In diesem Bereich ist auf eine ab 2011 geltende Ausnahmeregel hinzuweisen (für 2010 existiert lediglich eine Nichtbeanstandungsregel der Finanzverwaltung): Erbringt ein Unternehmer im B2B-Bereich Leistungen, die im Drittland genutzt oder ausgewertet werden, so sind sie als im Drittlandsgebiet ausgeführt zu behandeln, 3a Absatz 8 S. 1 UStG. Durch diese Regelung soll eine Doppelbesteuerung vermieden werden. Dies gilt nicht, wenn die Leistungen tatsächlich in einem der in 1 Absatz 3 UStG genannten Gebieten (zum Beispiel einem Freihafen) erbracht wird Innergemeinschaftliche Güterbeförderung und hiermit im Zusammenhang stehende Leistungen (zum Beispiel Be- und Entladen, Umschlagen) Auch hier wird eine Differenzierung nach B2B und B2C erforderlich. Eine Verlagerung des Leistungsortes durch Verwendung einer Umsatzsteuer-Identifikationsnummer ist nicht mehr möglich. Die bisherige Sonderregel für Vermittlungen von innergemeinschaftlichen Güterbeförderungen und deren Nebentätigkeiten ist weggefallen. Diese Vermittlungen unterfallen künftig dem Empfängerortprinzip (B2B, 3a Absatz 2 UStG) oder dem Ort des vermittelten Umsatzes (B2C, 3a Absatz 3 Nr. 4 UStG). Beförderung B2B: Empfängerort, 3a Absatz 2 UStG Beförderung B2C: Abgangsort der Beförderung, 3b Absatz 3 UStG Nebenleistung B2B: Empfängerort, 3a Absatz 2 UStG Nebenleistung B2C: Tätigkeitsort, 3b Absatz 2 UStG 10.5 Vermietung von Beförderungsmitteln Bei diesen Leistungen ist zu unterscheiden, ob die Vermietung über einen kürzeren (weniger als 30 Tage, bei Wasserfahrzeugen weniger als 90 Tage) oder längeren Zeitraum erfolgt und ob eine Vermietung an einen Unternehmer oder einen Privaten erfolgt. Kurzer Zeitraum in B2B und B2C-Fällen: o Ort, an dem das Beförderungsmittel zur Verfügung gestellt wird, 3a Absatz 3 Nr. 2 UStG Längerer Zeitraum in B2B-Fällen: o Empfängerort, 3a Absatz 2 UStG Längerer Zeitraum in B2C-Fällen: o Bis : Sitzort des leistenden Unternehmers, 3a Absatz 1 UStG o Ab : Empfängerort Vermieter im Drittland: o Leistungsort ist das Inland (sofern die Leistung im Inland genutzt beziehungsweise verwertet wird) Dies gilt für kurz- und langfristige Vermietung gleichermaßen, 3a Absatz 6 Nr. 1 UStG 7

8 Vermieter im Inland: o Leistungsort ist das Drittland (sofern das Fahrzeug im Drittland genutzt wird und Kunde Drittlandsunternehmer ist) Gilt für kurzfristige Vermietung von Schienenfahrzeugen, Kraftomnibussen oder Straßenfahrzeugen zur Beförderung von Gegenständen, 3a Absatz 7 UStG 11. Rechnungsstellung und Zusammenfassende Meldung Sofern sich der Leistungsort nach dem Empfängerortprinzip bestimmt, ist der leistende Unternehmer verpflichtet, in der Rechnung seine eigene sowie die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des EU- Geschäftskunden anzugeben. Es wird keine deutsche Umsatzsteuer ausgewiesen. Steuerschuldner ist der (EU)-Leistungsempfänger, das heißt er führt aufgrund der Steuerbarkeit der Leistung am Empfängerort die entsprechende ausländische Umsatzsteuer ab. Neu ist, dass leistende Unternehmen diese innergemeinschaftlichen sonstigen Leistungen, die im EU- Ausland besteuert werden, nun auch in der sogenannte Zusammenfassenden Meldung (ZM) zu deklarieren haben. Die Umsätze sind nach den einzelnen Umsatzsteuer-Identifikationsnummern zu erfassen. Hinweis: Dieses Merkblatt soll - als Service Ihrer IHK Köln - nur erste Hinweise geben und erhebt keinen Anspruch auf Vollständigkeit. Obwohl es mit größtmöglicher Sorgfalt erstellt wurde, kann eine Haftung für die inhaltliche Richtigkeit nicht übernommen werden. Mitgliedsunternehmen der IHK Köln und solche Personen, die in der Region Köln die Gründung eines Unternehmens planen, erhalten weitere Informationen. Stand: Juni 2012 Ihre Ansprechpartner: Dr. Tobias Rolfes Tel Fax tobias.rolfes@koeln.ihk.de Dr. Timmy Wengerofsky Tel Fax timmy.wengerofsky@koeln.ihk.de Industrie- und Handelskammer zu Köln Unter Sachsenhausen Köln 8

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