Strategien zur Minimierung des Informationsgehalts offenlegungspflichtiger Jahresabschlüsse

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Alfred Brahms
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1 Wirtschaft Stephan Hofbauer Strategien zur Minimierung des Informationsgehalts offenlegungspflichtiger Jahresabschlüsse Diplomarbeit

3 F A C H H O C H S C H U L E W O R M S D I P L O M A R B E I T im Fachbereich Wirtschaftswissenschaften Studiengang Steuerwesen Thema: Strategien zur Minimierung des Informationsgehalts offenlegungspflichtiger Jahresabschlüsse Eingereicht von: Stephan Hofbauer

4 INHALTSVERZEICHNIS INHALTSVERZEICHNIS... II TABELLEN- UND ABBILDUNGSVERZEICHNIS... IV ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS... VI 1 Problemstellung Einleitung Definition Geschichtlicher Hintergrund Aktuelle Rechtslage Zielsetzung Strategien zur Minimierung des Informationsgehalts Verzögerungsstrategie Gliederungs- und Ausweisstrategien Bilanz Vermeidung der Offenlegung des Jahresergebnisses Gestaltung durch teilweise bzw. vollständige Ergebnisverwendung Gestaltung durch Ausschüttungen Gestaltung durch Gewinnrücklagen Zusammenfassendes Beispiel Gliederungswahlrecht nach 265 Abs. 7 Nr. 1 HGB Gliederungswahlrecht nach 265 Abs. 7 Nr. 2 HGB Offenlegungswahlrecht nach 327 Nr. 1 HGB Gewinn- und Verlustrechnung Offenlegungswahlrecht nach 326 HGB Aufstellungswahlrecht nach 276 HGB sonstige betriebliche Erträge und Aufwendungen Anhang II

5 Unterlassen von Angaben nach 286 HGB Aufstellungserleichterung nach 288 HGB Offenlegungswahlrecht nach 327 Nr. 2 HGB Form des Anhangs Bilanzpolitische Strategien zum Größenklassenwechsel Strategien zur Beeinflussung der Bilanzsumme Ansatzwahlrechte Bewertungswahlrechte Ausweiswahlrechte Sachverhaltsgestaltungen Factoring Sale-and-lease-back Just-in-time-Lieferungen Bezahlung von Verbindlichkeiten vor Bilanzstichtag Strategien zur Beeinflussung der Umsatzerlöse Nachverlagerung der Umsatzerlöse Vorverlagerung der Umsatzerlöse Strategien zur Beeinflussung der Arbeitnehmerzahl Leiharbeiter Outsourcing Minimierung des Informationsgehalts des Lageberichtes Micro-BilG Handlungsempfehlungen für die Praxis Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse der Abhandlung ANHANG... XI LITERATURVERZEICHNIS... XI RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS... XX VERZEICHNIS DER SONSTIGEN QUELLEN... XXI III

6 TABELLEN- UND ABBILDUNGSVERZEICHNIS Tabellenverzeichnis Tabelle 1: Größenklassen i. S. d. 267 HGB... 5 Tabelle 2: Eigenkapitalausweis mit und ohne Berücksichtigung des 268 Abs. 1 HGB Tabelle 3: Verzicht auf Anhangsangaben zur GuV gemäß 326 Satz 2 HGB Tabelle 4: Mindest- und Höchstansatz der Herstellungskosten Tabelle 5: Arbeitnehmer i. S. d. 267 HGB Tabelle 6: Vorschriften über den Inhalt eines Lageberichtes Tabelle 7: Präzisionsgrad von Prognoseaussagen Tabelle 8: Vergleich kleine Gesellschaft und Kleinstgesellschaft Tabelle 9: verkürzte Bilanz nach Micro-BilG-RegE Tabelle 10: GuV nach Micro-BilG-RegE IV

7 Abbildungsverzeichnis Abbildung 1: Verzögerung der Einreichung des Jahresabschlusses Abbildung 2: Ausgangsbilanz Abbildung 3: Bilanz unter Berücksichtigung des 268 Abs. 1 HGB Abbildung 4: Bilanz unter Berücksichtigung der Gewinnausschüttung für das Vorjahr Abbildung 5: Bilanz unter Berücksichtigung der Gewinnausschüttung für das Vorjahr und der für das abgelaufene Jahr Abbildung 6: Bilanz unter Berücksichtigung der Gewinnausschüttung für das Vorjahr, der Vorabausschüttung und der Rest-GA für das abgelaufene Jahr Abbildung 7: Bilanz unter Berücksichtigung von Gewinnrücklagen neben den bisherigen Gestaltungen Abbildung 8: Eigenkapitalentwicklung unter Berücksichtigung von Gewinnrücklagen Abbildung 9: Grundstruktur Arbeitnehmerüberlassung V

8 ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS A Abb. Abbildung ABl. Amtsblatt der europäischen Gemeinschaft Abs. Absatz a. F. alte Fassung AG Aktiengesellschaft AktG Aktiengesetz AO Abgabenordnung Art. Artikel AÜG Gesetz zur Regelung der Arbeitnehmerüberlassung B BAG BB BBK BC BFH BGB BGBl. BilMoG BilReG BMF BMJ BRZ BStBl. bzw. Bundesarbeitsgericht Der Betriebs-Berater (Zeitschrift) Buchführung, Bilanzierung, Kostenrechnung (Zeitschrift) Bilanzbuchhalter und Controller (Zeitschrift) Bundesfinanzhof Bürgerliches Gesetzbuch Bundesgesetzblatt Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz Bilanzrechtsrefomgesetz Bundesministerium für Finanzen Bundesministerium der Justiz Zeitschrift für Bilanzierung und Rechnungswesen (Zeitung) Bundessteuerblatt beziehungsweise VI

9 D DB Der Betrieb (Zeitschrift) d. h. das heißt DRS Deutscher Rechnungslegungs Standard DSR Deutscher Standardisierungsrat DStR Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) DWS Deutsches wissenschaftliches Institut der Steuerberater e. V. E EG Europäische Gemeinschaft EGHGB Einführungsgesetz zum Handelsgesetzbuch EHUG Gesetz über elektronische Handelsregister und Genossenschaftsregister sowie das Unternehmensregister et al. et alii/und andere etc. et cetera/und so weiter EU Europäische Union EuGH Europäischer Gerichtshof e. V. eingetragener Verein EWG Europäische Wirtschaftsgemeinschaft F f. folgende ff. fortfolgende FR Finanz-Rundschau ( Zeitschrift) G Gez. GmbH GmbHG GmbHR Gezeichnet(es) Gesellschaft mit beschränkter Haftung Gesetz betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung GmbH-Rundschau (Zeitschrift) VII

10 GmbH & Co. KG GRL GuV Gesellschaft mit beschränkter Haftung & Co. Kommanditgesellschaft Gewinnrücklage Gewinn- und Verlustrechnung H HGB Handelsgesetzbuch I i. d. F. in der Fassung IDW Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e. V. IKS Interne Kontrollsysteme IRZ Zeitschrift für Internationale Rechnungslegung (Zeitschrift) i. S. d. im Sinne der/des i. V. m. in Verbindung mit K KG KGaA KoR Kommanditgesellschaft Kommanditgesellschaft auf Aktien Zeitschrift für internationale und kapitalmarktorientierte Rechnungslegung (Zeitschrift) M Micro-BilG Mio. Mrd. Kleinstkapitalgesellschaften-Bilanzrechtsänderungsgesetz Million(en) Milliarde(n) VIII

11 N Nr. NWB NZG Nummer Neue Wirtschafts-Briefe für Steuer- und Wirtschaftsrecht (Zeitschrift) Neue Zeitschrift für Gesellschaftsrecht (Zeitschrift) O OFD Oberfinanzdirektion P PDF PublG PwC Portable Document Format Publizitätsgesetz PricewaterhouseCoopers AG (Wirtschaftsprüfungs-, Steuerberatungs- und Unternehmensberatungsgesellschaft) R RegE RMS Rn. Rs. RTF Regierungsentwurf Risikomanagementsystem Randnummer Rechtssache Rich Text Format S S. Seite sog. sogenannte(r/s) StuB Steuern und Bilanzen (Zeitschrift) IX

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