Insolvenzen und Steuern

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1 Insolvenzen und Steuern Von Dr. Bernd Bringewat Richter am Oberverwaltungsgericht und Thomas Waza Leitender Regierungsdirektor 6., völlig überarbeitete Auflage Verlag Neue Wirtschafts-Briefe Herne/Berlin

2 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Seite Vorwort 5 Literaturverzeichnis 19 Abkürzungsverzeichnis 25,. -, I. Allgemeiner Teil A. Überblick über das Regelinsolvenzverfahren Insolvenzordnung 1 29 a) Anwendbarkeit 1 29 b) Gesetzesentwicklung seit (1) Gesetz zur Änderung der Insolvenzordnung und andere Gesetze 3 30 (2) Gesetz zur Reform des Zivilprozesses 4 31 (3) Gesetz zur Neuregelung des Internationalen Insolvenzrechts Eröffnung des Insolvenzverfahrens 6 32 a) Zweck des Insolvenzverfahrens 6 32 (1) Gläubigerautonomie 6 32 (2) Verbraucherinsolvenz 7 32 (3) Keine Vorrechte..: 9 33 (4) Insolvenzmasse b) Gegenstand des Insolvenzverfahrens c) Insolvenzantrag (1) Allgemeines (2) Insolvenzantrag der Finanzbehörde d) Insolvenzgründe (1) Zahlungsunfähigkeit ( 17 InsO) (2) Drohende Zahlungsunfähigkeit ( 18 InsO) (3) Überschuldung ( 19 InsO) e) Sicherungsmaßnahmen/Bestellung eines vorläufigen Insolvenzverwalters (1) Allgemeine Sicherungsmaßnahmen (2) Vorläufiger Insolvenzverwalter ( 22 InsO) f) Abweisung mangels Masse g) Eröffnungsbeschluss R d n r - S e i t e

3 Inhaltsverzeichnis 3. Das eröffnete Verfahren a) Überblick b) Insolvenzverwalter (1) Bestellung (2) Rechtsstellung (3) Insolvenzrechtliche Rechnungslegungspflichten c) Eigenverwaltung d) Berichtstermin e) Anmeldung und Feststellung der Forderungen f) Abwicklung schwebender Geschäfte g) Abwicklung von Arbeitsverhältnissen h) Schwebende Prozesse i) Haftungsrealisierung und Anfechtung (1) Schadensersatzansprüche (2) Gesellschafterhaftung (3) Anfechtung (a) Zweck/Voraussetzungen (b) Anfechtungsgründe (c) Kongruente Deckung ( 130 InsO) (d) Inkongruente Deckung ( 131 InsO) (e) Vorsätzliche Gläubigerbenachteiligung ( 133 Abs. 1 InsO) Liquidation und Verteilung im Regelinsolvenzverfahren a) Bereinigung der Masse (1) Herausgabe des unpfändbaren Vermögens (2) Freigabe von Vermögensgegenständen durch den Insolvenzverwalter (3) Aussonderung (4) Aufrechnung (5) Absonderung b) Verteilung der Insolvenzmasse (1) Befriedigung der Massegläubiger (2) Befriedigung der Insolvenzgläubiger c) Beendigung des Verfahrens

4 Inhaltsverzeichnis B. Das Besteuerungs- und Erhebungsverfahren in der Insolvenz Das Verhältnis von Steuer- und Insolvenzrecht Verfahrensrechtliche Stellung von Insolvenzverwalter und Insolvenzschuldner a) Insolvenzschuldner b) Der Insolvenzverwalter als Vermögensverwalter i. S. d. 34 Abs. 3 AO c) Vorläufiger Insolvenzverwalter ohne Verfügungsbefugnis/Eigenverwaltung Steuerfestsetzungsverfahren a) Wirkung der Eröffnung des Insolvenzverfahrens auf das Besteuerungsverfahren b) Zuständigkeiten der Finanzbehörde c) Steuererklärungspflicht (1) Insolvenzverwalter (2) Insolvenzschuldner c) Ermittlung der Steueransprüche (1) Allgemeine Grundsätze (2) Pflichten des Insolvenzverwalters (3) Außenprüfungen d) Steuerfestsetzung und Feststellung von Besteuerungsgrundlagen (1) Zulässigkeit der Steuerfestsetzung durch Steuerbescheid nach Ihsolvenzeröffnung (2) Erstattung von Steueransprüchen (3) Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen sowie Festsetzung von Steuermessbeträgen (4) Bekanntgabe von Verwaltungsakten nach Insolvenzeröffnung Rechtsbehelfs- und Rechtsmittelverfahren Auswirkungen der Insolvenzeröffnung auf das Erhebungs- und Vollstreckungsverfahren a) Erhebungsverfahren b) Vollstreckungsverfahren

5 10 Inhaltsverzeichnis 6. Auskunftspflichten a) Verwaltung gegenüber dem Insolvenzgericht b) Verwaltung gegenüber dem Insolvenzverwalter c) Steuerberater gegenüber Insolvenzverwalter und Insolvenzgericht C. Durchsetzung von Stellerforderungen Steuerforderungen als Insolvenzforderungen oder Masseverbindlichkeiten a) Allgemeines b) Steuerforderungen als Insolvenzforderungen c) Steuerforderungen als Masseverbindlichkeiten Anmeldung und Feststellung von Steuerforderungen als Insolvenzforderungen a) Rechtsnatur und Inhalt der Anmeldung b) Der Prüfungstermin c) Das Feststellungsverfahren (1) Prüfungstermin ohne Widerspruch (2) Der Widerspruch des Insolvenzschuldners (3) Der Widerspruch des Insolvenzverwalters oder eines Insolvenzgläubigers (a) Die nichttitulierten Forderungen (b) Die titulierten Forderungen (4) Auswirkungen auf das Verteilungsverfahren d) Übersicht zum Verfahrensablauf Durchsetzung von Masseverbindlichkeiten a) Massereichtum b) Massearmut Aufrechnung im Insolvenzverfahren a) Allgemeine Grundsätze b) Voraussetzungen der Aufrechnung c) Aufrechnungsverbote ( 96 InsO) d) Besonderheiten bei der vorläufigen Insolvenzverwaltung e) Übersicht zur Aufrechnung von Steuerforderungen

6 Inhaltsverzeichnis 11 f) Besondere Aufrechnungslagen aus der Umsatzsteuer D. Rechnungslegungspflichten des Insolvenzverwalters Einführung Die handelsrechtlichen Rechnungslegungspflichten a) Zu erstellende Abschlüsse b) Bilanzierung c) Bewertung d) Gewinn- und Verlustrechnung e) Anhang und Lagebericht f) Jahresabschlussprüfung und Offenlegung Die steuerlichen Rechnungslegungspflichten Einschränkung der Rechnungslegungspflichten im Insolvenzverfahren Die Befreiung des Schuldners von seinen Verbindlichkeiten Insolvenzplanverfahren a) Überblick b) Arten des Insolvenzplanes c) Planinitiativrecht d) Inhalt des Insolvenzplanes (1) Darstellender Teil (2) Gestaltender Teil (3) Anlagen e) Prüfung des Insolvenzplanes f) Annahme und Bestätigung des Plans (1) Erörterung und Abstimmung (2) Obstruktionsverbot (3) Minderheitenschutz und Zustimmung des Schuldners (4) Zustimmung der Finanzbehörde zum Insolvenzplan g) Gerichtliche Bestätigung h) Planwirkungen

7 12 Inhaltsverzeichnis (1) Wirkungen für die Beteiligten (2) Wiederauflebensklausel (3) Titulierung der Forderungen i) Aufhebung des Insolvenzverfahrens Verbraucherinsolvenzverfahren a) Persönlicher Anwendungsbereich b) Ablauf des Verfahrens (1) Außergerichtliches Einigungsverfahren (2) Gerichtliches Schuldenbereinigungsverfahren (a) Schuldnerantrag (b) Gläubigerantrag (3) Vereinfachtes Insolvenzverfahren Restschuldbefreiungsverfahren a) Zweck der Restschuldbefreiung b) Ankündigung der Restschuldbefreiung (1) Voraussetzungen (2) Ankündigungsbeschluss (3) Wohlverhaltensperiode c) Entscheidung über die Restschuldbefreiung F. Haftungsinanspruchnahme Allgemeines Haftung nach Abgabenrecht a) Haftung nach 69 AO b) Geschäftsführerhaftung c) Typische Pflichtverletzungen im Bereich der Umsatzsteuer d) Lohnsteuerhaftung nach 42d EStG Insolvenzrechtliche Haftung a) Haftung nach 60 Abs. 1 InsO (1) Verantwortlichkeit gegenüber dem Insolvenzschuldner (2) Verantwortlichkeit gegenüber den Insolvenzgläubigern b) Haftung nach 61 InsO Übersicht

8 Inhaltsverzeichnis 13 II. Die Behandlung der einzelnen Steuerarten und Erhebungsformen A. Einkommensteuer Das materielle Einkommensteuerrecht a) Allgemeine Grundsätze b) Verlustausgleich und Verlustabzug (1) Allgemeine Grundsätze (2) Besonderheiten bei der Nachlassinsolvenz (a) Verlustabzug im Erbfall (b) Verlustabzug im Nachlassinsolvenzverfahren (3) Negatives Kapitalkonto c) Betriebsaufspaltung d) Sanierungsgewinn und Forderungsverzicht e) Veräußerungs- und Betriebsaufgabegewinn f) Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften nach 17 EStG g) Ehegattenveranlagung (1) Ausübung des Wahlrechts (2) Zusammenveranlagung (3) Getrennte Veranlagung Insolvenzrechtliche Zuordnung der Einkommensteuerschuld a) Allgemeine Zuordnungsgrundsätze b) Bildung von Besteuerungsabschnitten (1) Einkommensteuerschuld als Insolvenzforderung (2) Einkommensteuerschuld als Masseverbindlichkeit (3) Einkommensteuerschuld als insolvenzfreie Verbindlichkeit c) Die Aufteilung der einheitlichen Steuerschuld d) Übersicht zur Aufteilung der Einkommensteuerschuld e) Zuordnung bei der Aufdeckung stiller Reserven f) Zuordnung bei Aussonderung und Absonderung

9 14 Inhaltsverzeichnis g) Insolvenz der Personengesellschaft (1) Steuer- und insolvenzrechtliche Besonderheiten (2) Lösungsansätze Anrechnungen auf die Einkommensteuerschuld a) Einkommensteuervorauszahlungen und Steuerabzugsbeträge (1) Insolvenzrechtliche Durchsetzung offener Vorauszahlungen (2) Verrechnung der Anrechnungsbeträge mit der Hauptschuld b) Besonderheiten bei der Zinsabschlagsteuer (1) Allgemeine Grundsätze (2) Zinsabschlag und Personengesellschaften c) Lohnsteuer (1) Steuerrechtliche Grundlagen (2) Insolvenzrechtliche Behandlung (a) Insolvenz des Arbeitgebers (b) Insolvenz des Arbeitnehmers (c) Insolvenzgeld (d) Bauabzugsteuer B. Körperschaftsteuer Allgemeine Grundsätze ; Zuordnung zu den insolvenzrechtlichen Vermögensmassen Körperschaftsteuerliche Organschaft Insolvenzrechtliche Bedeutung des 11 Abs. 7 KStG a) Allgemeine Abwicklungsgrundsätze b) Abwicklung in der Insolvenz C. Gewerbesteuer Allgemeine Grundsätze Dauer der Gewerbesteuerpflicht Gewerbeertrag in der Insolvenz

10 Inhaltsverzeichnis Zuordnung zu den insolvenzrechtlichen Vermögensmassen Verfahrensrechtliche Geltendmachung D. Umsatzsteuer Unternehmereigenschaft a) Unternehmereigenschaft des Insolvenzschuldners b) Einheit des Unternehmens c) Organschaft (1) Insolvenz der Organgesellschaft (2) Insolvenz des Organträgers (3) Insolvenz des Organträgers und der Organgesellschaft (4) Rechtsfolgen der Beendigung der Organschaft (a) Zurechnung von Umsätzen (b) Vorsteuerabzug (5) Übersicht über Organschaftsverhältnisse in der Insolvenz d) Unternehmereigenschaft des (vorläufigen) Insolvenzverwalters, des Sachwalters und des Treuhänders Umsatzsteueransprüche als Insolvenzforderungen oder Masseverbindlichkeiten a) Definition des Begriffes Begründetsein" durch die Rechtsprechung b) Insolvenzrechtliches Begründetsein" der Umsatzsteueransprüche c) Zuordnung von Lieferungen und Leistungen (1) Allgemeines (2) Besteuerung nach vereinbarten/vereinnahmten Entgelten (3) Istversteuerung von Anzahlungen (4) Teilleistungen d) Zuordnung der sonstigen Umsatzsteuertatbestände

11 16 Inhaltsverzeichnis e) Besonderheiten bei der vorläufigen Insolvenzverwaltung Besteuerungsverfahren a) Voranmeldungszeitraum b) Entstehungszeitpunkt c) Anrechnung der Umsatzsteuer-Sondervorauszahlung d) Erklärungspflichten des Insolvenzverwalters e) Anwendung des 17 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG im Insolvenzverfahren Rechnungserteilung Vorsteuer im Insolvenzverfahren a) Vorsteuerabzug b) Vorsteuerabzug aus Rechnungen des (vorläufigen) Insolvenzverwalters c) Vorsteuerberichtigung nach 17 UStG (1) Vorsteuerberichtigung bei Uneinbringlichkeit von Forderungen ( 17 Abs. 2 Nr. 1 UStG) (a) Uneinbringlichkeit (b) Insolvenzrechtliche Einordnung (2) Vorsteuerberichtigung bei Nichtausführung der Lieferung oder sonstigen Leistung ( 17 Abs. 2 Nr. 2 UStG) (3) Vorsteuerberichtigung bei Lieferungen unter Eigentumsvorbehalt ( 17 Abs. 2 Nr. 3 UStG) (a) Ablehnung der Erfüllung (b) Erfüllung (c) Neuer Vertrag über Vorbehaltsware (4) Übersicht zur Vorsteuerberichtigung nach 17 UStG d) Vorsteuerberichtigung nach 15a UStG Umsatzsteueransprüche aus nicht vollständig erfüllten Verträgen a) Insolvenz- und zivilrechtliche Grundlagen b) Insolvenzschuldner als Leistungserbringer

12 Inhaltsverzeichnis 17 c) Übersicht - Insolvenzschuldner als Leistungserbringer d) Insolvenzschuldner als Leistungsbesteller Umsatzsteueransprüche bei der Verwertung sicherungsübereigneter Gegenstände a) Doppelumsatz b) Verwertung im eröffneten Insolvenzverfahren (1) Verwertung von im Besitz des Insolvenzverwalters befindlichem Sicherungsgut durch den Insolvenzverwalter (2) Verwertung von im Besitz des Insolvenzverwalters befindlichem Sicherungsgut durch den Sicherungsnehmer (3) Nutzung von im Besitz des Insolvenzverwalters befindlichem Sicherungsgut durch den Insolvenzverwalter (4) Übernahme des Sicherungsgutes durch den Sicherungsnehmer (5) Freigabe von Sicherungsgut an den Insolvenzschuldner (6) Verwertung von nicht im Besitz des Insolvenzverwalters befindlichem Sicherungsgut c) Verwertung während der Eigenverwaltung d) Verwertung im vorläufigen Insolvenzverfahren (1) Verwertung durch einen vorläufigen Insolvenzverwalter mit Verfügungsbefugnis (2) Verwertung durch einen vorläufigen Insolvenzverwalter ohne Verfügungsbefugnis e) Umsatzsteuer bei der Verwertung von Sicherungsgut (Übersicht) ^ 8. Umsatzsteueransprüche bei der Immobiliarverwertung "" a) Zwangsversteigerung auf Antrag des Insolvenzverwalters

13 18 Inhaltsverzeichnis b) Zwangsversteigerung auf Antrag des absonderungsberechtigten Gläubigers c) Zwangsverwaltung d) Freigabe E. Sonstige Steuern und Nebenforderungen Grunderwerbsteuer Grundsteuer Indirekte Verbrauchsteuern und Zölle Investitionszulage a) Insolvenz und Zulageschädlichkeit b) Insolvenzrechtliche Durchsetzung des Rückforderungsanspruchs Kirchensteuer Kraftfahrzeugsteuer Säumnis- und Verspätungszuschläge Vollstreckungskosten Zinsen Zwangs- und Ordnungsgelder, Geldbußen und -strafen Stichwortverzeichnis 393