Rechnungswesen RW 3-1: Kosten- und Leistungsrechnung im Handelsbetrieb Petra Grabowski Steuerberaterin & Diplom-Betriebswirtin (FH) Hagdornstr. 8, 40721 Hilden Tel.: (0 21 03) 911 331 Fax: (0 21 03) 911 332 www.petra-grabowski.de steuerberatung@petra-grabowski.de Stand 06/2007
2.1.1 Grundlagen - Aufgaben a. Kostenkontrolle vollständige Erfassung der Kosten der letzten Abrechnungsperiode Vergleich mit vergangenen Jahren/Abrechnungsperioden Beziehung zu geplanten Kosten Kostenentwicklung der einzelnen Abteilungen/Bereiche Branchenvergleich Kostenkontrolle = Nachkalkulation (Vergangenheitsrechnung)
2.1.1 Grundlagen - Aufgaben b. Zukunftsrechnung Ermittlung der voraussichtlich in den kommenden Perioden anfallenden Kosten Möglichkeit von dispositiven Entscheidungen, z.b. Sortimentspolitik Preisuntergrenzen
2.1.1 Grundlagen - Aufgaben c. Kurzfristige Erfolgsrechnung grds. monatlich Wirtschaftlichkeitskontrolle Liquiditätsplanung Entscheidungsfindung Überwachung und Steuerung einzelner Unternehmensbereiche / Produktgruppen
2.1.2 Grundlagen - Anforderungen Anforderungen an die KoLei Exaktheit Wirtschaftlichkeit Verursachungsgerechtigkeit Übersichtlichkeit
2.2 Abgrenzung KoLei Handel / Industrie 1. kein Produktionsbereich keine Be -oder Verarbeitung von Waren umfangreiches / vielfältiges Sortiment Voraussetzung: einfache Kalkulationsverfahren mit geringem Aufwand
2.2 Abgrenzung KoLei Handel / Industrie 2. Verbundenheit der Leistungserstellung Einkauf Lagerhaltung Verkauf gehen ineinander über
2.2 Abgrenzung KoLei Handel / Industrie 3. Schwankungen der Umsatzmengen kaum Festverträge starke Schwankungen Dienstleitungen nicht lagerbar hohe (Fix-)Kosten der Betriebsbereitschaft
2.2 Abgrenzung KoLei Handel / Industrie 4. Kosten- und Ertragsverbundenheit hoher Fixkostenanteil exakte Kostenzurechnung praktisch unmöglich besondere Kalkulationsverfahren Umsatzanlayse (Kosten %ual zum Umsatz) Mischkalkulation (Tragfähigkeitsprinzip) Teilkostenrechnung (Deckungsbeiträge) Kennzahlen (Betriebsvergleiche)
2.3.1 Grundbegriffe Stromgrößen Bestandsgrößen Stromgrößen Auszahlung Ausgabe Aufwand Zahlungsmittel Geldvermögen Gesamtvermögen Einzahlung Einnahme Ertrag Kosten Betriebsnotw. Vermögen Leistung
2.3.1 Grundbegriffe - Stromgrößen Ausgaben Finanzrechnung neutraler Aufwand Zweckaufwand Grundkosten Zusatzkosten Gewinn- und Verlustrechnung Kostenrechnung
2.3.3 Kostenrechnungssysteme Ist- Kostenrechnung Normal- Kostenrechnung Plan- Kostenrechnung Gesamt- Kostenrechnung Teil- Kostenrechnung
2.3.3 Kostenrechnungssysteme Istkostenrechnung Basis: Kosten der vergangenen Periode keine Kostenkontrolle, da keine Sollwerte als Richtwerte zur Verfügung stehen liefert Normal- und Plankostenrechnung die Werte für einen Soll-Ist-Vergleich
2.3.3 Kostenrechnungssysteme Normalkostenrechnung Basis: Durchschnitt der Istkosten vergangener Perioden Ausschaltung von Extremwerten Kostenkontrolle durch Analyse der Über- und Unterdeckungen, die sich als Differenz zwischen Normal- und Istkosten ergeben
2.3.3 Kostenrechnungssysteme Plankostenrechnung Basis: Zukunftswerte Kostenkontrolle durch Soll-Ist-Vergleich
2.3.3 Kostenrechnungssysteme Gesamtkostenrechnung Verrechnung aller angefallenen Kosten auf die Kostenträger
2.3.3 Kostenrechnungssysteme Teilkostenrechnung Aufteilung der Kosten in variable und fixe Kosten Verrechnung der variablen Kosten auf die Kostenträger Deckungsbeitragsrechnung
3 Kostenartenrechnung Kosten -und Leistungsrechnung Kostenartenrechnung Welche Kosten Entstehen? Kostenstellenrechnung Wo entstehen die Kosten? Kostenträgerrechnung Wer trägt die Kosten?
3.1.1 Kostenartenrechnung - Kostenaufgliederung 1. nach Art der Erfassung aufwandsgleiche Kostenarten kalkulatorische Kostenarten 2. nach Funktionen des Handelsbetriebs Einkaufskosten Lagerhaltungskosten Verwaltungskosten Verkaufskosten
3.1.1 Kostenartenrechnung - Kostenaufgliederung 3. nach Art des Werteverzehrs, z. B. Personalkosten Materialkosten Abschreibungen 4. nach Zurechenbarkeit auf Kostenträger Einzelkosten Gemeinkosten 5. nach Beschäftigungsabhängigkeit fixe Kosten variable Kosten
3.1.2 Kostenartenrechnung - Handlungskostensatz Handlungskosten alle Gemeinkosten des Unternehmens Gemeinkosten x 100 / Einzelkosten = Handlungskostensatz in % Vereinfachung der Kalkulation
3.2.1 Kostenartenrechnung - Warenkosten Rechnungspreis (Katalogpreis netto) +/- Mengenzu-/abschläge = korrigierter Rechnungspreis - Einkaufpreisminderungen (Boni, Skonti, Rabatte) = Nettoeinkaufspreis + Verpackungskosten + Manipulationskosten (Bearbeitungskosten) + Transportkosten + sonstige Bezugskosten (Zölle, Gebühren, Versicherung) = Einstandspreis / Bezugspreis
3.2.1 Kostenartenrechnung - Warenkosten Erfassung der Warenkosten 1. laufende Erfassung der Warenzu- und -abgänge Erfassung sämtlicher Lagerbewegungen 2. Inventur Anfangsbestand + Zugänge - Endbestand = Wareneinsatz
3.2.1 Kostenartenrechnung - Warenkosten Warenkosten - Sammelbewertung Durchschnittmethode Verbrauchsfolgeverfahren (Fifo, Lifo, Hifo)
3.2.2 Kostenartenrechnung - Personalkosten Personalkosten Gehälter Löhne gesetzliche Sozialversicherung Provisionen freiwillige Sozialleistungen Aus- und Fortbildungskosten kalkulatorischer Unternehmerlohn
3.2.2 Kostenartenrechnung Kalkulatorische Kosten Kalkulatorischer Unternehmerlohn nur bei Personenunternehmen (Geschäftsführergehalt bei Kapitalgesellschaften Betriebsausgabe) Drittvergleich inkl. sämtlicher Sozialleistungen
3.2.3 Kostenartenrechnung Kalkulatorische Kosten Kalkulatorische Abschreibungen Wiederbeschaffungskosten tatsächliche Nutzungsdauer Abschreibungsverfahren
3.2.3 Kostenartenrechnung Kalkulatorische Kosten Abschreibungsverfahren linear: gleichmäßige Verteilung auf die Nutzungsdauer degressiv: gleichbleibender Prozentsatz vom Buchwert leistungsbezogen: nach Inanspruchnahme
3.2.3 Kostenartenrechnung Kalkulatorische Kosten Kalkulatorische Zinsen Zinssatz für lfr. Geldanlagen am Kapitalmarkt Basis: Betriebsnotwendiges AV + betriebsnotwendiges UV = betriebsnotwendiges Vermögen - Abzugskapital = betriebsnotweniges Kapital
3.2.3 Kostenartenrechnung Kalkulatorische Kosten Kalkulatorische Wagnisse Erfahrungswerte nicht allg. Unternehmerrisiko spezielle (nicht versicherte) Risiken, wie Brand Diebstahl Verderb der Waren Modewandel Forderungswagnisse
3.2.3 Kostenartenrechnung Kalkulatorische Kosten Kalkulatorische Miete eigene betriebliche Räume ortsübliche Miete
3.2.4 Kostenartenrechnung - Materialkosten Materialkosten sämtliche Kosten für Waren, mit denen nicht gehandelt wird, z.b. Büromaterial sonstige Arbeitmittel
3.2.4 Kostenartenrechnung Sonstige Kostenarten Steuern, Abgaben, Gebühren Kostensteuern Gewerbesteuer Grundsteuer Kfz-Steuer Verbrauchsteuern Abgaben und Gebühren
3.2.4 Kostenartenrechnung Sonstige Kostenarten Allgemeine Verwaltungskosten Versicherungen Rechtskosten Energiekosten Kosten für Frendinstandhaltung Reinigungskosten etc.
3.3 Kostenartenrechnung - Abgrenzungsrechnung Kontenrahmen 1. Prozessgliederungsprinzip Orientierung an betrieblicher Leistungserstellung eigene Kontenklasse für neutrale Aufwendungen 2. Abschlussgliederungsprinzip Orientierung an Bilanz und GuV separate Rechnung (Zweikreissystem)
3.3 Kostenartenrechnung - Zurechenbarkeit Kosten -und Leistungsrechnung Kostenartenrechnung Welche Kosten Entstehen? Kostenstellenrechnung Wo entstehen die Kosten? Kostenträgerrechnung Wer trägt die Kosten? Gemeinkosten Einzelkosten
4.1.1 Kostenstellenrechnung - Zweck Kostenstellenrechnung ermöglicht... Kalkulation / Kostenträgerrechnung Kontrolle der Kostenstellen Information über internen Leistungsaustausch
4.1.2 Kostenstellenrechnung Differenzierung Differenzierung der Kostenstellen 1. Objektgliederung Waren Warengruppen 2. Funktionale Gliederung Abteilungen Zweigstellen Absatzgebiete
4.1.2 Kostenstellenrechnung Differenzierung Arten von Kostenstellen 1. Hauptkostenstellen geben Leistung direkt an Absatzmarkt weiter 2. Hilfskostenstellen innerbetriebliche Leistung an Hauptkostenstellen
4.2 Kostenstellenrechnung BAB Inhalt des Betriebsabrechnungsbogens Kontenbezeichnung Summe der einzelnen kostenarten Bezugsgrößen, nach denn die kostenarten auf die Kostenstellen zu verteilen sind Kostenstellen Zuschlagsgrundlagen für die Weiterverrechnung der Gemeinkosten auf die Kostenträger
4.4 Kostenstellenrechnung BAB Bezugsgrößen direkte: lassen sich direkt und verursachungsgerecht auf die Kostenstellen verteilen indirekte: Aufteilung nach Erfahrungswerten
4.2.1 Kostenstellenrechnung BAB Beispiele für Bezugsgrößen Löhne Gehälter Abschreibungen Mieten Büromaterial Zinsen Lohnzettel Gehaltslisten Inventar, qm qm Eigenbelege durchschnittl. gebundenes Kapital
4.2.3 Kostenstellenrechnung Umlage Innerbetriebliche Leistungsverrechnung Anbau-/Blockverfahren Leistungsaustausch zwischen Hilfskostenstellen wird ignoriert Stufenleiter-/Treppenverfahren Einseitige Leistungsverrechnung zwischen den Hilfskostenstellen Mathematisches- / Gleichungsverfahren Gegenseitige Leistungsverrechnung zwischen den Hilfskostenstellen
4.2.4 Kostenstellenrechnung Zuschlagssätze Handlungskostensatz Verhältnis zur Zuschlagsgrundlage (möglichst) proportional Zuschlagsgrundlage Einstandpreis der Waren oder Warengruppen
4.2.5 Kostenstellenrechnung Zuschlagssätze Kostenkontrolle Normal-Zuschlagssätze errechnet aus den Handlungskostensätzen der letzen Jahre Vergleich mit Normal-Gemeinkosten Über-/Unterdeckung