Vorwort... Abkürzungsverzeichnis... Literaturverzeichnis... Gesetze und Verordnungen... XI XIV XVII XIX A. Rechtliche Rahmenbedingungen und Formen der Wirtschaftstätigkeit I. Systematisierung der Gesetzesnormen für die Wirtschaftstätigkeit in Polen... 1 1. Das polnische Handelsgesetzbuch... 2 2. Das Gesetz über das nationale Gerichtsregister... 2 3. Das Gesetz über die Gewerbefreihet... 7 4. Verbraucher- und Wettbewerbsschutzgesetz... 12 5. Das Gesetz gegen den unlauteren Wettbewerb... 13 6. Das Gesetz über die Sonderwirtschaftszonen... 14 7. Das Gesetz über die Zugänglichmachung von Wirtschaftsdaten... 16 8. Das Rechnungslegungsgesetz... 18 9. Gesetz über die Handelsgesellschaften... 19 10. Die steuerlichen Gesetze und Verordnungen... 19 11. Sonstige Gesetze und Verordnungen... 20 II. Formen der Wirtschaftstätigkeit in Polen... 20 1. Kapitalgesellschaften... 21 1.1. Die polnische Gesellschaft mit beschränkter Haftung... 22 1.1.1. Gründung der Gesellschaft... 22 1.1.2. Rechte und Pflichten der Gesellschafter... 31 1.1.2.1. Nachschüsse... 32 1.1.2.2. Erwerb eigener Anteile von Gesellschaftern... 33 1.1.2.3. Einziehung der Geschäftsanteile... 34 1.1.2.4. Übertragung von Geschäftsanteilen... 34 V
1.1.2.5. Ergebnisbeteiligung... 35 1.1.3. Organisationsverfassung... 36 1.1.4. Liquidation der Gesellschaft... 40 1.2. Die polnische Aktiengesellschaft... 40 1.2.1. Gründung der Gesellschaft... 40 1.2.2. Rechte und Pflichten der Aktionäre... 44 1.2.3. Der Vorstand... 47 1.2.4. Der Aufsichtsrat... 48 1.2.5. Hauptversammlung... 49 1.2.6. Kapitalbeschaffungsmaßnahmen... 51 1.2.7. Liquidation der Gesellschaft... 52 2. Die Niederlassung in Polen... 53 3. Die Personengesellschaften... 53 3.1. Die Offene Handelsgesellschaft... 53 3.2. Die Partnerschaftsgesellschaft... 59 3.3. Die Kommanditgesellschaft... 62 3.4. Die Kommanditgesellschaft auf Aktien... 64 3.5. Die GmbH & Co. KG... 66 4. Verschmelzung, Spaltung und Formwechsel von Gesellschaften... 68 4.1. Handelsrechtliche Regelungen... 68 4.1.1. Verschmelzung von Gesellschaften... 68 4.1.2. Spaltung von Gesellschaften... 73 4.1.3. Formwechsel von Gesellschaften... 76 4.2. Buchhalterische Behandlung von Unternehmensumwandlungen... 79 4.2.1. Buchhalterische Erfassung nach der Erwerbsmethode... 80 4.2.2. Buchhalterische Erfassung nach der Methode der Interessenszusammenführung... 87 4.3. Steuerliche Behandlung von Unternehmensumwandlungen... 91 B. Rechnungslegung des polnischen Unternehmens I. Allgemeine Vorschriften der Rechnungslegung und deren Kodifizierung... 93 1.1. Rechnungslegung nach dem Rechnungslegungsgesetz... 93 1.2. Rechnungslegung nach steuerlichen Vorschriften... 101 II. Vorschriften zum Einzelabschluss des polnischen Unternehmens... 102 1. Einleitung zum Abschluss... 105 VI
2. Bilanz... 106 2.1. Grundaufbau der Bilanz... 106 2.2. Ansatz, Ausweis und Bewertung einzelner Vermögensgegenstände und Schulden in der Bilanz... 110 2.2.1. Anlagevermögen... 114 2.2.2. Investitionen... 125 2.2.3. Aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten... 129 2.2.4. Vorratsvermögen... 133 2.2.5. Forderungen... 137 2.2.6. Eigenkapital... 142 2.2.7. Rückstellungen... 145 2.2.8. Verbindlichkeiten... 147 3. Gewinn- und Verlustrechnung... 150 4. Eigenkapitalveränderungsrechnung... 151 5. Kapitalflussrechnung... 152 6. Zusätzliche Informationen und Erläuterungen (Anhang)... 153 7. Lagebericht... 154 8. Feststellung des Jahresabschlusses und Ergebnisverwendung... 155 III. Konzernabschluss... 155 1. Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses... 155 2. Abgrenzung des Konsolidierungskreises... 157 3. Grundsatz der Einheitlichkeit... 158 4. Vollkonsolidierung... 159 5. Quotenkonsolidierung... 162 6. Equity-Methode... 162 7. Einzelfragen der Konzernrechnungslegung... 163 8. Einführung zum Konzernabschluss und Erläuterungen (Konzernanhang)... 165 9. Konzernbilanz sowie Konzerngewinn- und Konzernverlustrechnung... 167 10. Konzernlagebericht... 171 IV. Die Handelsbilanz II für die deutsche Muttergesellschaft... 171 1. Erstellung der Bilanz... 175 1.1. Anpassungen des Bilanzansatzes... 175 1.2. Anpassungen der Bewertung in der Bilanz... 177 1.3. Anpassungen des Bilanzausweises... 179 2. Erstellung der Gewinn und Verlustrechnung... 179 V. Die Steuerbilanz... 181 VI. Leasing... 183 VII
C. Besteuerung des polnischen Unternehmens I. Körperschaftsteuer... 198 1. Unbeschränkte Steuerpflicht... 200 1.1. Steuerpflichtige und Steuersätze... 200 1.2. Steuerliche Kapitalgruppen... 204 1.3. Ermittlung der Einkünfte bei Personengesellschaften u.ä. Gemeinschaften... 207 1.4. Bemessungsgrundlage... 209 1.5. Einkünfteermittlung... 213 1.5.1. Steuerpflichtige Einkünfte... 213 1.5.2. Steuerlich abzugsfähige Kosten... 217 1.5.3. Vermögensgegenstände und Abschreibungen... 226 1.5.3.1. Ermittlung der Basis für Abschreibungen... 230 1.5.3.2. Abschreibungsmethoden... 236 1.5.3.3. Abschreibungssätze... 241 1.5.4. Zusammenfassung der Einkünfteermittlung... 248 1.6. Schätzmethoden... 250 1.7. Besonderheiten bei verbundenen und ausländischen Unternehmen... 259 2. Beschränkte Steuerpflicht... 263 II. Einkommensteuer... 266 1. Steuerpflicht und Ermittlung der Einkünfte... 266 2. Steuersätze... 277 3. Steuererklärungen und Steuerzahlungen... 279 III. Die polnischen Sonderwirtschaftszonen... 281 IV. Umsatzsteuer... 285 1. Allgemeine Regelungen des Umsatzsteuergesetzes... 285 2. Steuerpflichtige... 290 3. Zeitpunkt der Entstehung der Steuerpflicht... 291 4. Ort der Lieferung... 294 5. Ort der Leistung... 297 6. Bemessungsgrundlage der Besteuerung... 299 7. Steuersätze... 301 8. Steuerbefreiungen... 304 9. Vorsteuerabzug und Vorsteuererstattung... 308 10. Registrierung, Erklärungen sowie Zahlung der Umsatzsteuer... 312 VIII
11. Dokumentation... 315 12. Vorsteuererstattung an Ausländer... 317 V. Sonstige Steuern... 318 VI. Steuerbelastung von Ausschüttungen und Auswirkung des Doppelbesteuerungsab- kommens mit Zahlenbeispielen... 320 1. Einführung... 320 2. Besteuerungssystematik unter Berücksichtigung der Ausschüttung... 322 3. Wesentliche Regelungen des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen der Bundesrepublik Deutschland und Polen... 324 4. Zahlenmäßiger Ausgangspunkt für die Untersuchung... 327 5. Beteiligungsalternativen... 328 5.1. Beispiel einer indirekten Beteiligung über eine deutsche Kapitalgesellschaft... 329 5.1.1. Beispiel 1: Kapitalgesellschaft in Polen außerhalb einer Sonderwirtschaftszone... 330 5.1.2. Beispiel 2: Kapitalgesellschaft in Polen in einer Sonderwirtschaftszone... 332 5.1.3. Beispiel 3: Personengesellschaft in Polen außerhalb einer Sonderwirtschaftszone... 333 5.1.4. Beispiel 4: Personengesellschaft in Polen in einer Sonderwirtschaftszone... 334 5.2. Direkte Beteiligung an einer polnischen Gesellschaft... 336 5.2.1. Beispiel 5: Kapitalgesellschaft in Polen außerhalb einer Sonderwirtschaftszone... 337 5.1.2. Beispiel 6: Kapitalgesellschaft in Polen in einer Sonderwirtschaftszone... 337 5.2.3. Beispiel 7: Personengesellschaft in Polen außerhalb einer Sonderwirtschaftszone... 338 5.2.4. Beispiel 8: Personengesellschaft in Polen in einer Sonderwirtschaftszone... 339 VII. Die Steuerberatung in Polen... 340 D. Prüfungen im Unternehmen und Offenlegung von Abschlüssen I. Prüfungen im Unternehmen und berechtigter Personenkreis... 343 1. Historische Entwicklung und Organisation der Wirtschaftsprüfung in Polen... 343 IX
2. Freiwillige und gesetzliche Prüfung von Abschlüssen... 349 2.1. Regelungen zur Prüfung von Abschlüssen durch Wirtschaftsprüfer... 349 2.2. Bericht über die Prüfung durch gesetzliche Prüfer... 352 3. Prüfung durch die Finanzbehörden... 355 4. Sonstige Prüfungen des Unternehmens... 357 II. Offenlegung... 359 E. Anlagen 1. Einleitung zum Abschluss... 361 2.1. Bilanz - Aktiva... 362 2.2. Bilanz - Passiva... 364 3.1. Gewinn- und Verlustrechnung (Umsatzkostenverfahren)... 365 3.2. Gewinn- und Verlustrechnung (Gesamtkostenverfahren)... 366 4. Eigenkapitalveränderungsrechnung... 368 5.1. Kapitalflussrechnung (direkte Methode)... 370 5.2. Kapitalflussrechnung (indirekte Methode)... 371 6. Zusätzliche Informationen und Erläuterungen... 373 7.1. Überleitung der Bilanz für die HB II - Aktiva... 380 7.2. Überleitung der Bilanz für die HB II - Passiva... 383 X