Reiner Quick/Matthias Wolz Bilanzierung in Fällen Grundlagen, Aufgaben und Lösungen nach HGB und IFRS 5., überarbeitete Auflage 2012 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart
VII Inhaltsverzeichnis Vorwort Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis V VIII XV Teil 1: Bilanzierung nach HGB 1 I. Grundlagen der handelsrechtlichen Rechnungslegung 3 A. Klassische Bilanztheorien 3 B. Rechnungslegungszwecke 7 C. Gesetzliche Grundlagen 9 D. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 12 1. Grundsätze ordnungsmäßiger Dokumentation 13 2. Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur 15 3. Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung 16 II. Buchführung, Inventur und Inventar 19 A. Handelsrechtliche BuchführungsVorschriften 19 1. Beginn und Ende der Buchführungspflicht 20 2. Inhalt der Buchführungspflicht 21 3. Aufbewahrungsfristen von Unterlagen 22 4. Verstoß gegen die Buchführungspflicht 23 B. Inventur und Inventar 24 1. Inventurformen 25 i. Inventursysteme 25 a. Stichtagsinventur 25 b. Zeitnahe Inventur 26 c. Vor- oder nachverlegte Inventur 26 d. Permanente Inventur 27 ii. Inventurverfahren 28 a. Körperliche Bestandsaufnahme 28 b. Buchmäßige Bestandsaufnahme 30 c. Bestandsaufnahme anhand von Dokumenten 30 2. Vereinfachungen der Inventarerstellung 30 i. Festbewertung 30 ii. Gruppenbewertung 32
VIII Inhaltsverzeichnis Bilanzierung 40 A. Bilanzierungsfähigkeit 41 1. Abstrakte und konkrete Aktivierungsfähigkeit 41 2. Abstrakte und konkrete Passivierungsfähigkeit 43 B. Bilanzbewertung 46 1. Allgemeine Bewertungsgrundsätze 46 2. Bewertung des Vermögens 50 i. Erstbewertung 50 a. Anschaffungskosten 50 b. Herstellungskosten 63 ii. Folgebewertung 70 a. Planmäßige Abschreibungen 71 b. Außerplanmäßige Abschreibungen im Rahmen der Niederstwertvorschriften 83 c. Zuschreibungen 86 iii. Verbrauchsfolgeverfahren zur Bewertungsvereinfachung 92 a. Fifo-Verfahren 93 b. Lifo-Verfahren 95 iv. Bewertung von Forderungen 97 a. Klassifizierung von Forderungen entsprechend ihrer Güte... 98 b. Forderungsrisiken 99 c. Verfahren zur Forderungsbewertung 100 3. Bewertung des Kapitals 105 i. Eigenkapital 105 a. Grundlagen 105 b. Bilanzausweis 106 ii. Rückstellungen 115 a. Grundlagen 115 b. Rückstellungsarten 117 c. Bewertung 119 d. Bilanzausweis 120 e. Pensionsrückstellungen 121 iii. Verbindlichkeiten 130 a. Grundlagen 130 b. Bewertung 131 c. Bilanzausweis 131 d. Einzelprobleme 132 4. Sonderfälle der Bilanzierung 134 i. Rechnungsabgrenzungen 134 ii. Latente Steuern 138 iii. Leasing 141 a. Grundlagen 141 b. Bilanzierung des Leasingobjektes 143 iv. Bilanzierung von Bewertungseinheiten 147
Inhaltsverzeichnis IX IV. Gewinn- und Verlustrechnung, Anhang, Lagebericht 151 A. Gewinn- und Verlustrechnung 151 1. Grundlagen 151 2. Gestaltungsmöglichkeiten 152 i. Konto- versus Staffelform 152 a. Kontoform 152 b. Staffelform 152 ii. Gesamtkosten- versus Umsatzkostenverfahren 153 a. Gesamtkostenverfahren 153 b. Umsatzkostenverfahren 155 c. Vergleich von Gesamtkosten- und Umsatzkostenverfahren 156 3. Posten der Gewinn- und Verlustrechnung 157 B. Anhang 161 1. Grundlagen 161 2. Anwendungsbereich 162 3. Bestandteile 163 C. Kapitalflussrechnung 170 1. Charakterisierung 170 2. Aufbau der Kapitalflussrechnung 172 3. Abgrenzungen und Angabepflichten 175 D. Eigenkapitalveränderungsrechnung 176 E. Lagebericht 180 1. Grundlagen 180 2. Bestandteile des Lageberichts 180 i. Wirtschaftsbericht 181 ii. Prognosebericht 182 iii. Nachtragsbericht 183 iv. Finanzrisikobericht 183 v. Forschungs- und Entwicklungsbericht 183 vi. Zweigniederlassungsbericht 184 vii. Vergütungsbericht 184 viii. Erklärung zur Unternehmensführung 184 ix. Bericht über nichtfinanzielle Leistungsindikatoren 184 x. Zusatzangaben für AG/KGaA 185 xi. Bericht über internes Kontroll- und Risikomanagementsystem... 185 xii. Zusatzbericht 186 V. Aufstellung, Prüfung, Offenlegung 187
Inhaltsverzeichnis Teil 2: Bilanzierung nach IFRS 193 I. Grundlagen der IFRS-Rechnungslegung 195 A. Zielsetzung 195 B. Rechnungslegungsgrundsätze 196 1. Basisannahmen zur Abschlusserstellung 196 2. Qualitative Anforderungen an die Rechnungslegung 196 3. Kosten-Nutzen-Postulat 198 II. Bilanzierungsfähigkeit 200 A. Allgemeine Bilanzierungsfähigkeit 200 B. Ansatz der Jahresabschlusselemente 201 1. Vermögenswerte 201 2. Schulden 203 3. Eigenkapital 204 4. Ertrag 204 5. Aufwand 205 C. Immaterielle Vermögenswerte 206 1. Generelle Regelung 206 2. Besondere Sachverhalte 208 i. Entwicklungskosten 208 ii. Goodwill 209 iii. Aktivierungsverbot 209 III. Bewertung 213 A. Bewertungsmaßstäbe und -konzepte 213 1. Bewertungsmaßstäbe des Frameworks 213 2. Das Bewertungskonzept des beizulegenden Zeitwerts (Fair Value)... 214 B. Erstbewertung 216 1. Fremdbezogene Vermögenswerte 216 2. Selbst erstellte Vermögenswerte 219 C. Folgebewertung 224 1. Modell der fortgeführten Anschaffungsoder Herstellungskosten 224 i. Grundlagen 224 ii. Planmäßige Abschreibungen 225 a. Planmäßige Abschreibung des Sachanlagevermögens gemäß IAS 16 225 b. Planmäßige Abschreibung immaterieller Vermögenswerte gemäß IAS 38 228 iii. Außerplanmäßige Abschreibungen 229 a. Außerplanmäßige Abschreibungen gemäß IAS 36 230 b. Außerplanmäßige Abschreibungen gemäß IAS 2 232 iv. Zuschreibungen 233
Inhaltsverzeichnis XI 2. Neubewertungsmodell 235 i. Neubewertungsmodell gemäß IAS 16 236 ii. Neubewertungsmodell gemäß IAS 38 241 D. Modell»Fair Value-Bewertung«242 E. Bewertungsvereinfachungen 252 F. Bewertung des Kapitals 255 1. Grundlagen 255 2. Eigenkapital 259 i. Gezeichnetes Kapital 259 ii. Rücklagen 260 a. Kapitalrücklagen 261 b. Gewinnrücklagen 261 iii. Neubewertungsrücklage 262 3. Rückstellungen 264 i. Charakterisierung der Rückstellungen nach IFRS und Rückstellungsarten 264 ii. Bewertung 267 iii. Bilanzausweis 268 iv. Pensionsrückstellungen 271 a. Grundlagen 271 b. Bewertung 271 c. Ausweis 276 4. Verbindlichkeiten 277 i. Grundlagen 277 ii. Bewertung 277 iii. Bilanzausweis 278 G. Sonderfälle der Bilanzierung 278 1. Langfristige Fertigungsaufträge 278 2. Rechnungsabgrenzungen 282 3. Latente Steuern 283 i. Charakterisierung 283 ii. Die Bilanzierung latenter Steuern 284 4. Leasing 286 i. Grundlagen 286 ii. Finanzierungsleasing 286 iii. Operating-Leasing 288 IV. Gewinn- und Verlustrechnung und weitere Bestandteile des Jahresabschlusses nach IFRS 289 A. Gewinn- und Verlustrechnung 289 1. Unterschiedliche Sichtweisen von Aufwendungen und Erträgen 289 2. Wichtige Ertragsarten nach IAS im Überblick 291
XII Inhaltsverzeichnis B. Kapitalflussrechnung 294 C. Anhang 295 D. Segmentberichterstattung 296 1. Verpflichtung zur Segmentberichterstattung 296 2. Abgrenzung der Segmente 297 3. Bestimmung berichtspflichtiger Segmente 297 4. Angabepflichten 298 E. Eigenkapitalveränderungsrechnung 300 F. Lagebericht 301 Teil 3: Lösungen zu den Aufgaben 305 Lösungshinweise 307 Literaturverzeichnis 409 Index 413