Wirtschaft Thomas Reutin Wirtschaftsdelikte und Verlässlichkeit der Abschlussprüfung Diplomarbeit
Wirtschaftsdelikte und Verlässlichkeit der Abschlussprüfung Freie wissenschaftliche Arbeit zur Erlangung des akademischen Grades "Diplom-Kaufmann" an der Wirtschafts- und Sozialwissenschaftlichen Fakultät der Friedrich-Alexander-Universität Erlangen-Nürnberg Bearbeiter: Thomas Reutin Abgabetermin: 21.06.2007
Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis... I Abbildungsverzeichnis... IV Abkürzungsverzeichnis...V 1 Einleitung...1 1.1 Problemstellung...1 1.2 Zielsetzung und Gang der Untersuchung...4 2 Zusammenhang von Wirtschaftskriminalität und Abschlussprüfung...6 2.1 Relevante Bereiche im Spektrum Wirtschaftskriminalität...6 2.1.1 Systematisierung der Wirtschaftsdelikte...6 2.1.1.1 Rechnungslegungsmanipulation (Fraudulent Statements)...7 2.1.1.2 Vermögensschädigung (Asset Misappropriation)...9 2.1.1.3 Korruption (Corruption)...10 2.1.1.4 Verschleierungshandlung (Concealment)...11 2.1.1.5 Bedeutung für die Abschlussprüfung...12 2.1.2 Grauzonen...13 2.1.2.1 Unethisches Verhalten...13 2.1.2.2 Riskantes, betriebswirtschaftlich fragwürdiges und spekulatives Verhalten...14 2.1.2.3 Bilanzschönung (Creative Accounting)...14 2.1.2.4 Bedeutung für die Abschlussprüfung...15 2.2 Historische Entwicklung der Abschlussprüfung...15 2.2.1 Entstehung und Bedeutung...15 2.2.2 Entwicklung in der Neuzeit...17 2.3 Erwartung der Öffentlichkeit gegenüber der Abschlussprüfung...18 2.3.1 Das Modell der Erwartungslücke...19 2.3.1.1 Begriff...19 2.3.1.2 Bestandteile der Erwartungslücke...19 2.3.1.2.1 Accounting Gap...19 2.3.1.2.2 Performance Gap...20 2.3.1.2.3 Education/Communication Gap...21 2.3.2 Erwartungen der Öffentlichkeit im Spiegel der Medien...22 2.3.3 Problematik der Erwartungslücke...23 I
3 Unternehmensanalyse - Entstehungsmöglichkeiten von Fraud...24 3.1 Gründe für das Begehen von Wirtschaftsdelikten Fraud Triangle...25 3.1.1 Begriff...25 3.1.2 Bestandteile des Fraud Triangle...26 3.1.2.1 Motivation...26 3.1.2.2 Rechtfertigung...27 3.1.2.3 Gelegenheit...29 3.1.3 Bedeutung für die Abschlussprüfung...30 3.2 Täteranalyse...31 3.2.1 Täterprofil...31 3.2.2 Tätergruppen...33 3.2.2.1 Externe Täter...33 3.2.2.2 Nicht-Management-Täter...33 3.2.2.3 Management-Täter...34 3.2.3 Bedeutung für die Abschlussprüfung...37 3.3 Risikoanalyse im Unternehmen...38 3.3.1 Unternehmensprofil...38 3.3.2 Risikobereiche im Unternehmen...40 3.3.2.1 Materialwirtschaft und Produktion...40 3.3.2.2 Personalwirtschaft...43 3.3.2.3 Absatzwirtschaft...45 3.3.2.4 Informationstechnologie...47 3.3.2.5 Finanz- und Rechnungswesen...49 3.3.3 Bedeutung für die Abschlussprüfung...50 4 Aufdeckung von Fraud im Rahmen der Jahresabschlussprüfung...51 4.1 Gesetzliche Regelung - 317 Abs. 1 S. 3 HGB...51 4.1.1 Gegenstand der Prüfung...52 4.1.2 Unrichtigkeiten und Verstöße...53 4.1.3 Erkennung...53 4.1.4 Wesentlichkeit...54 4.1.5 Gewissenhaftigkeit der Berufsausübung...55 4.2 Berufsständische Regelung IDW PS 210...55 4.2.1 Verantwortung...56 4.2.2 Ausrichtung der Abschlussprüfung...57 II
4.2.3 Risikobeurteilung...58 4.2.4 Aufdeckung von Verstößen...59 4.2.5 Maßnahmen und Berichterstattung...60 5 Fazit...61 Anhang...VII A. Fraud Tree... VII B. Risikofaktoren nach IDW PS 210...VIII C. FRAT44...X D. Risikofaktoren nach ISA 240... XI Quellenverzeichnis... XVI III
Abbildungsverzeichnis Abbildung 1: Systematisierung doloser Handlungen...6 Abbildung 2: Bestandteile der Erwartungslücke...20 Abbildung 3: Fraud Triangle...25 Abbildung 4: Fraud Tree... VII Abbildung 5: Die 44 wichtigsten Fragen...X IV
Abkürzungsverzeichnis Abs. Absatz Abschn. Abschnitt ACFE Association of Certified Fraud Examiners ADS Adler/Düring/Schmaltz AG Aktiengesellschaft AktG Aktiengesetz APAG Abschlussprüferaufsichtsgesetz BaFin Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht BB Betriebs-Berater (Zeitschrift) BFuP Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis (Zeitschrift) BGH Bundesgerichtshof BilKoG Bilanzkontrollgesetz BilReG Bilanzrechtsreformgesetz BKA Bundeskriminalamt CM Controller Magazin (Zeitschrift) COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission DB Der Betrieb (Zeitschrift) DStR Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) ea ex ante EDV Elektronische Datenverarbeitung ep ex post f. folgende FRAT Fraud Risk Assessment Tool GmbH Gesellschaft mit bedingter Haftung GmbHG GmbH-Gesetz GoB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung GuV Gewinn- und Verlustrechnung HGB Handelsgesetzbuch Hrsg. Herausgeber IDW Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.v. IFAC International Federation of Accountants IKS Internes Kontrollsystem V
IntBestG ISA IT Kap. KBG KonTraG KPMG KSI KWG o.v. PiR PS PublG PwC RefE rev. Rn. SAS SEC SOB Sp. StGB Tz. vgl. VW WISU WP WPg WPK WPO ZCG ZfB ZfbF ZIR Gesetz zur Bekämpfung internationaler Bestechung International Standard(s) on Auditing Informationstechnologie Kapitel Gesetz zur Bekämpfung der Korruption Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich Klynveld Peat Marvick Goerdeler (WP-Gesellschaft) Krisen-, Sanierungs- und Insolvenzberatung (Zeitschrift) Kreditwesengesetz ohne Verfasser Praxis der internationalen Rechnungslegung (Zeitschrift) Prüfungsstandard Publizitätsgesetz PricewaterhouseCoopers (WP-Gesellschaft) Referentenentwurf revised Randnummer Statements on Auditing Standard Securities and Exchange Commission Sarbanes-Oxley Act Spalte Strafgesetzbuch Textzeile vergleiche Volkswagen Das Wirtschaftsstudium (Zeitschrift) Wirtschaftsprüfer Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift) Wirtschaftsprüferkammer Wirtschaftsprüferordnung Zeitschrift für Corporate Governance (Zeitschrift) Zeitschrift für Betriebswirtschaft (Zeitschrift) Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung (Zeitschrift) Zeitschrift Interne Revision (Zeitschrift) VI