A. Gesetzliche Grundlagen Seite I. Anwendungsbereich... 2 I1. Buchführungspflicht... 3 1. Handelsrechtliche Buchführungsvorschriften... 3 a) Istkaufmann, 1 HGB... 3 b) Kannkaufmann, 2 HGB... 5 C) Formkaufmann. 5 6 HGB... 5 2. Steuerrechtliche Buchführungsvorschriften... 5 I11. Besonderheiten der Einnahmenüberschussrechnung... 7 1. Unterschiede und Parallelen zum Betriebsverrnögensvergleich... 7 2. Aufzeichnungs- und Aufbewahrungspflichten.. 8 a) Aufzeichnungspflichten... 8 b) Aufbewahrungspflichten... 9 3. Gewinnermittlungszeitraum... 9 IV. Die Anlage EÜR zur Einkommensteuererklärung. 10 B. Allgemeine Angaben I. Name... 11 11. Steuernummer... 11 111. Art des Betriebs... 12 IV. Angaben zur Veräußerung oder Aufgabe des Betriebes... 12 V. Veräußerung oder Entnahme von Grundstücken.. 12 C. Betriebseinnahmen I. Allgemeines... 13 11. Das Zuflussprinzip... 14 111. Betriebseinnahmen als umsatzsteuerlicher Kleinunternehmer Zeilen 7 und 8... 16
IV. Betriebseinnahmen als Land- und Forstwirt. soweit die Durchschnittssatzbesteuemng nach 24 UStG angewendet wird. Zeile 9... V. Umsatzsteuerpflichtige. umsatzsteuerfreie. nicht umsatzsteuerbare Betriebseinnahmen sowie Betriebseinnahmen. für die der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer nach 13 b UStG schuldet. ZeilenlOund11... 1. Umsatzsteuerpflichtige Betriebseinnahmen Zeile10... 2. Umsatzsteuerfreie. nicht umsatzsteuerbare Betriebseinnahmen sowie Betriebseinnahmen. für die der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer nach 5 13b UStG schuldet. Zeile 11... V1. Vereinnahmte Umsatzsteuer. Umsatzsteuer auf unentgeltliche Wertabgaben sowie vom Finanzamt erstattete und ggf. verrechnete Umsatzsteuer Zeilen 12 und 13... 1. Erfassung der Umsatzsteuer in der Anlage EÜR. 2. Besteuerungsformen bei der Umsatzsteuer... a) Vereinbarte Entgelte... b) Vereinnahmte Entgelte... V11. Veräußerung oder Entnahme von Anlagevermögen Zeile 14... 1. Veräußerung von Anlagevermögen... 2. Entnahme von Anlagevermögen... a) Ertragsteuerliche Behandlung... b) Umsatzsteuerliche Behandlung... V111. Private Kfz-Nutzung. sonstige Sach-. Nutzungsund Leistungsentnahmen. Zeilen 15 und 16... 1. Allgemeines... 2. Private Kfz-Nutzung... a) Ertragsteuerliche Behandlung... aal Allgemeines... bb) Umfang und Nachweis der betrieblichen Nutzung... cc) Pauschale Ermittlung...
dd) Fahrtenbuchmethode... b) Umsatzsteuerliche Behandlung... 3. Sachentnahmen... 4. Nutzungsentnahmen... 5. Leistungsentnahmen... IX. Auflösung von Rücklagen. Ansparabschreibungen und/oder Ausgleichsposten (Übertrag von Zeile 73) Zeile 172... X. Summe Betriebseinnahmen Zeile 18... D. Betriebsausgaben I. Allgemeines zu den Betriebsausgaben... 1. Definition... 2. Zeitliche Erfassung... a) Das Abflussprinzip... b) Regelmäßig wiederkehrende Ausgaben... C) Ausgaben für eine mehrjährige Nutzungsüberlassung... d) Anschaffungskosten für Anlagevermögen... e) Geleistete Anzahlungen... 3. Abgrenzung zu Kosten der Lebensführung... 4. Mischkosten... 5. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben... 6. Diebstahl/Verlust... I1. Betnebsausgabenpauschale für bestimmte Berufsgruppen bzw. Freibetrag nach 3 Nr. 26 EStG Zeile19... 111. Sachliche Bebauungskostenpauschale/Betriebsausgabenpauschale für Land- und Forstwirte Zeile20... IV. Waren, Rohstoffe und Hilfsstoffe einschl. Nebenkosten, Bezogene Leistungen, Ausgaben für eigenes Personal Zeile 21 bis 23... 1. Waren. Rohstoffe und Hilfsstoffe einschl. der Nebenkosten... 2. Bezogene Leistungen....... 3 Ausgaben für eigenes Personal
a) Grundsätze... 62 b) Besonderheiten bei Arbeitsverträgen mit Angehörigen... 62 aa) Allgemeines... 62 bb) Ernsthafte Vereinbarung und tatsächliche Durchführung... 63 cc) Fremdvergleich... 63 dd) Höhe des Arbeitslohnes... 64 ee) Zahlungsweg... 64 ff) Steuer- u. sozialversicherungsrechtliche Folgen... 65 gg) Arbeitsverträge mit minderjährigen Kindern... 65 V. Absetzungen für Abnutzungen (AfA) auf unbewegliche Wirtschaftsgüter, AfA auf immaterielle Wirtschaftsgüter, AL4 auf bewegliche Wirtschaftsgüter Zeilen 24 bis 26... 66 1. Allgemeines zu Wirtschaftsgütern... 66 2. Zurechnung von Wirtschaftsgütern... 67 3. Notwendiges Betriebsvermögen... 68 a) Begriff... 68 b) Steuerrechtliche Folgen... 68 4. Notwendiges fivatvermögen... 69 5. Willkürbares Vermögen... 70 a)begriff... 70 b) Steuerrechtliche Folgen von willkürbarem Vermögen... 71 aa) Das Wirtschaftsgut wird dem gewillkürten Betriebsvermögen zugeordnet... 71 bb) Das Wirtschaftsgut wird dem Privatvermögen zugeordnet... 72 6. Steuerrechtliche Behandlung von Grundstücken... 73 a) Aufteilung von Grundstücken für steuerliche Zwecke... 73 b) Berücksichtigung der laufenden Grundstückskosten... 74
C) Zuordnung von Grundstücksteilen zum gewillkürten Betriebsvermögen... d) Grundstücksteile von untergeordnetem Wert... 7. Zuordnung der Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens... a) Anlagevermögen... aa) Begriff des Anlagevermögens... bb) Gliederung des Anlagevermögens.. cc) Abnutzbares Anlagevermögen... dd) Nicht abnutzbares Anlagevermögen.. b) Umlaufvermögen... 8. Allgemeines zu Absetzungen für Abnutzung... 9. Anschaffungskosten... a) Kaufpreis... b) Anschaffungsnebenkosten... C) Nachträgliche Anschaffungskosten... d) Anschaffungskostenminderungen... e) Schuldzinsen und Kreditkosten... f) Laufende Kosten des Wirtschaftsgutes.. 10. Herstellungskosten... a) Umfang der Herstellungskosten... b) Einzelkosten... C) Gemeinkosten... d) Verwaltungskosten... 11. Herstellungskosten bei Gebäuden... 12. Abgrenzung der Herstellungskosten zum Erhaltungsaufwand... a) Erhaltungsaufwand bei Erweiterung... b) Erhaltungsaufwand bei wesentlicher Verbesserung... 13. Erhaltungsaufwendungen in zeitlichem Zusammenhang mit dem Erwerb... 14.Die lineare AfA nach 5 7 Abs. 1 EStG... 15.Die degressive AfA nach 3 7 Abs. 2 EStG... a) ~rwirb des Wirtschaftsgutes erfolgte vor dem 1.1.2006...
b) Erwerb des Wirtschaftsgutes erfolgt in den Jahren 2006 und 2007... 99 C) Erwerb des Wirtschaftsgutes erfolgt in den Jahren 2009 und 2010... 100 16.Vergleich der linearen AfA mit der degressiven AfA... 101 17.Wechsel der AfA-Methode... 103 18.Auswirkungen von nachträglichen Anschaffungskosten auf die AfA... 104 19.Auswirkungen von nachträglichen Minderungen der Ans~haff~ngskosten... 106 20.Die lineare AfA nach 5 7 Abs. 4 EStG... 107 a) Die lineare AfA nach 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 ES~G... 108 b) Die lineare AfA nach 5 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 EStG... 108 21.Die degressive AfA nach Ej 7 Abs. 5 EStG... 108 22.Ermittlung der AfA im Jahr des Ausscheidens aus dem Betrieb... 109 23. Zusammenfassung der NA-Regelungen... 109 V1. Sonderabschreibungen und Herabsetzungsbeträge nach 5 7g EStG Zeile 30... 110 1. Allgemeines... 110 2. Voraussetzungen für die Sonder-AfA nach Ej 7g Abs. 6 EStG... 110 a) Wirtschaftsgut des abnutzbaren Anlagevermögens... 111 b) Bewegliches Wirtschaftsgut... 111 C) Begünstigungszeitraurn... 111 d) Merkmal der Betriebsgröße... 112 e) Verbleibensvoraussetzung... 112 f) Umfang der betrieblichen Nutzung... 112 3. Bernessungsgrundlage und Höhe der Sonder- AfA... 114 VII. Aufwendungen für geringwertige Wirtschaftsgüter Zeile 32 bis 33... 115 1. Geringwertige Wirtschaftsgüter... 115 XIV
a) Prüfung der selbstständigen Nutzungsfähigkeit b) Prüfung der 150 bzw. 1000 -Grenze... C) Berücksichtigung von Änderungen der Anschaffungskosten... aa) Erhöhung der Anschaffungskosten... bb) Minderung der Anschaffungskosten... V111. Restbuchwert der im Kalenderjahr/Wirtschaftsjahr ausgeschiedenen Anlagegüter Zeile 34... IX. Kraftfahrzeugkosten und andere Fahrtkosten Zeilen 35 bis 37... 1. Betroffene Aufwendungen... 2. Enthaltene Kosten für Wege zwischen Wohnung und Betriebsstätte... a) Aufbau der ~ nla~e EÜR... b) Pauschale Ermittlung... C) Fahrtenbuchmethode... d) Schätzungsmethode... X. Raumkosten und sonstige Grundstücksaufwendungen Zeilen 38 bis 40... 1. Abziehbare Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer (einschließlich AfA und Schuldzinsen), Zeile 38... a) Allgemeines... b) Begriff häusliches Arbeitszimmer... C) Arbeitszimmer als Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Betätigung... d) Häusliches Arbeitszimmer wird zu mehr als der Hälfte der gesamten betrieblichen und beruflichen Tätigkeit genutzt... e) Für die Tätigkeit steht kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung... f) Nutzung für unterschiedliche Tätigkeiten... g) Nutzung durch mehrere Personen... h) Nutzung nicht im garizen Wirtschafts- bzw. Kalenderjahr... i) Betroffene Aufwendungen... j) Aufzeichnungspflichten...
k) Abgrenzung Eigenaufwand. Drittaufwand... 135 aa) Begriff Drittaufwand... 135 bb) Begriff Eigenaufwand für ein fremdes Wirtschaftsgut... 136 cc) Behandlung laufender Grundstückskosten... 137 1) Prüfungsschema für die Abzugsfähigkeit des Arbeitszimmers... 137 rn) Neuregelungen ab 2007... 138 2. Miete/Pacht für Geschäftsräume und betrieblich genutzte Grundstücke, Zeile 39... 139 3. Aufwendungen für betrieblich genutzte Grundstücke. Zeile 40... 139 XI. Schuldzinsen Zeilen 41 bis 42... 140 1. Allgemeines zu Verbindlichkeiten... 140 a) Steuerliche Berücksichtigung der Verbindlichkeiten... 140 b) Steuerliche Berücksichtigung von Darlehen.. 141 2. Allgemeines zu Schuldzinsen... 141 3. Abzug von Ausgaben für eine mehrjährige Nutzungsüberlassung (Damnum)... 144 4. Abzugsbeschränkung der Schuldzinsen durch S4Abs.4aEStG... 145 XI1. Übrige beschränkt abziehbare Betriebsausgaben Zeilen 43 bis 47... 147 1. Geschenke (Zeile 43)... 148 2. Aufwendungen für die Bewirtung von Personen (Zeile 44)... 150 a) Begriff der Bewirtung... 150 b) Betrieblicher und geschäftlicher Anlass... 151 C) Vor~teuerabzug bei Bewirtungskosten... 151 3. Reisekosten (Zeile 45)... 152 a) Begriff der Geschaftsreise... 152 aa) Fahrtkosten... 152 bb) Verpflegungsmehraufwendungen... 153 CC) Vor~teuerabzug bei Verpflegungsmehrauf- Wendungen... 153
dd) Überna~htun~skosten... ee) Reisenebenkosten... 4. Aufwendungen für eine doppelte Haushaltsführung (Zeile 45)... a) Begriff der doppelten Haushaltsführung... aa) Fahrtkosten. LStR 9.11 Abs. 6... bb) Verpflegungsmehraufwendungen. LStR 9.11 Abs. 7... cc) Kosten für die Zweitwohnung, LStR 9.11 Abs.8... dd) Umzugskosten, LStR 9.11 Abs. 9... 5. Geldbußen sowie Ordnungs- und Venvamungsgelder... XI11. Sonstige unbeschränkt abziehbare Betriebsausgaben Zeilen 48 bis 51... 1. Aufwendungen für Porto, Telefon und Büromaterial (Zeile 48)... 2. Aufwendungen für die Fortbildung (Zeile 49).. 3. Aufwendungen für Fachliteratur (Zeile 49)... 4. Kosten für Rechts- und Steuerberatung sowie für Buchführung (Zeile 50)... 5. Übrige Betriebsausgaben... XI V. Gezahlte Vorsteuerbeträge. an das Finanzamt gezahlte und ggf. verrechnete Umsatzsteuer Zeilen52und53... 1. Vorsteuerabzug bei Wirtschaftsgütem des Anlagevermögens... 2. Vorsteuerabzug bei Wirtschaftsgütem des Umlaufvermögens... 3. Vorsteuer aus laufenden Betriebsausgaben... 4. Geltendmachung der Vorsteuern... 5. An das Finanzamt gezahlte und ggf. verrechnete Umsatzsteuer... XV. Bildung von Rücklagen und/oder AnsparabSchreibungen eile 54... XVI. Summe Betriebsausgaben Zeile 55... XVII. Ermittlung des Gewinnes Zeilen 60 bis 67...
1. Erwerbsbedingte Kinderbetreuungskosten Zeile 64... 166 a) Begriff Dienstleistung und Betreuung... 166 b) Abzugsfähige Aufwendungen... 166 C) Höchstbetrag... 167 d) Nachweis der Aufwendungen... 167 e) Begriff der Emerbstätigkeit... 167 2. Investitionsabzugsbeträge nach 7 g EStG (Zeile 65)... 167 3. Ermittlung des Gewinns (Zeile 67)... 167 XVIII. Rücklagen und Ansparabschreibungen Zeilen 68 bis 73... 168 1. Allgemeines und Begriff... 168 2. Rücklage für Ersatzbeschaffung... 169 a) Voraussetzungen... 169 b) Erfassung der Rücklage für Ersatzbeschaffung... 169 C) Besonderheiten bei der Einnahmenüberschussrechnung... 170 3. Rücklage für Reinvestition... 172 a) Voraussetzungen... 173 b) Besonderheiten bei der Einnahmenüberschu~srechnung... 174 4. Ansparabschreibungen nach 5 7g Abs. 3-6 EStG (alte Fassung)... 176 a) Voraussetzungen... 176 b) Höhe und Bildung der Rücklage... 177 C) Nachweis der Investitionsabsicht durch den Steuerpflichtigen... 178 d) Nachvollziehbarkeit der Rücklagenbildung... 178 e) Auflösung der Rücklage... 179 f) Gewinnzuschlag... 180 5. Ansparabschreibungen für Existenzgründer... 182 a) Begriff des Existenzgründers... 182 b) Begünstigte Wirtschaftsjahre und Investitions- Zeitraum... 182 C) Bildung und Auflösung der Rücklage... 183
6. Besonderheiten der Sonder-pfA sowie der Ansparabschreibung... 183 7. Investitionsabzugsbeträge... 184 a) Voraussetzungen für die ~erücksichtigung eines Investitionsabzugsbetrages... 185 b) Höhe des Abzugsbet#ges sowie Investitionszeitraum... 185 C) Behandlung des Abzugsbctrages im Jahr der.. Investition... 185 d) Behandlung des Abzugsbctrages bei zu niedriger oder unterbliebener Investition... 186 e) Nachweis der Investitionsabsicht... 186 f) Die (neue) Sonder-AfA nli~h 7g EStG Abs. 5 und 6 EStG... 187 g) Zeitliche Anwendung der Neuregelung... 187 XIX. Entnahmen und Einlagen bei schuldzinsenabzug Zeilen 81 bis 82... 188 1. Entnahmen... 188 a) Allgemeines... 188 b) Begriff... 188 C) Entnahmefähige Wirts@sgüter... 189 aa) Entnahme von Geld... 189 bb) Entnahme von Gegenständen, Nutzungen und Leistungen... 190 2. Einlagen... 190 a) Begriff... 190 b) Einlage von Geld... 191 C) Einlage von Wirtschafttg$jte m.... 191 d) Einlage von Wirtschaftrg$jtern des abnutzbaren Anlagevermögens... 192 e) Einlage von Wirtschaft~~$tem des nicht abnutzbaren An1ageverr;liig~ns... 197 f) Einlage von Wirts~haft\~dtem des Umlaufvermögens... 197 g) Einlage von Aufwendutgcn... 197 3. Bedeutung der Entnahmer, ~ n Einlagen d für den Abzug von Schuldzinsen... 198
E. Sonderthemen I. Wechsel der Gewinnennittlungsart... 1. Wechsel zum Betnebsvermögensvergleich... 2. Wechsel zur Einnahmenüberschussrechnung. I1. Betriebsaufgabe und Betriebsveräußerung... 1. Allgemeines... 2. Steuerliche Folgen einer Betriebsaufgabe oder Betriebsveräußerung... 3. Steuerliche Vergünstigungen bei einer Aufgabe oder Veräußerung des Betriebes... 4. Wechsel der Gewinnennittlungsart... 5. Ermittlung des Veraußerungs- oder Aufgabegewinns... 6. Einkommensteuerliche Vergünstigungen... 7. Umsatzsteuerliche Vergünstigungen... 8. Gewerbesteuerliche Vergünstigungen... Anhang (Formulare) 1. Anlage EÜR. Einnahmeüberschussrechnung 2008/2009... 2. Anlageverzeichnis/Ausweis des Umlaufvermögens zur Anlage EÜR 2008... 3. Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen 2008 4. Anlage EÜR - Einnahmenüberschussrechnung 2007/2008... 5. Anlageverzeichnis/Ausweis des Umlaufvermögens zur Anlage EÜR 2007... 6. Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen 2007 Sachverzeichnis...