Weltweit engagiert Die USA unter der neuen Administration - Herausforderung Entsendung Visa, Steuern, Sozialversicherung Industrie- und Handelskammer Nürnberg für Mittelfranken, 8. Mai 2017 1
Agenda 01 Auslandseinsatz ohne Arbeitsvisum - Stealth Expatriates 02 Gestaltungsoptionen bei geplanter Auslandstätigkeit mit Arbeitsvisum 03 Sozialversicherungsabkommen 04 Auskunftspflichten bei Auslandsvermögen 2
Kategorien von Expatriates Kategorien von Expatriates Stealth Expat Expatriate Localized Expat Opinionated Expat Quasi Expat Auslandstätigkeit erfolgt häufig ohne vertragliche Grundlage Steuerliche Konsequenzen werden häufig übersehen Häufig Mitarbeiter, die sich ursprünglich nur auf Geschäftsreisen in den USA aufhalten Mitarbeiter der Muttergesellschaft der bei und für die Auslandsgesellschaft tätig wird. Auslandszulagen Übernahme von Kosten im Zusammenhang mit der Auslandtätigkeit Begleitung durch Familie Speziell für die Tätigkeit bei der Auslandsgesellschaft angestellter Mitarbeiter Mitarbeiter der Muttergesellschaft mit langfristigen Plänen im Einsatzstaat Mitarbeiter der Heimatgesellschaft der nicht auf eigenen Wunsch bei der Auslandsgesellschaft tätig wird Besondere Situation insbesondere im Hinblick auf Auslandzulagen Lokal eingestellter Mitarbeiter, der sich vor einem in einem anderen Land aufhält Nachträgliche Identifikation als Expatriate kann zu Frustration beim Mitarbeiter führen 3
Bestimmung der unbeschränkten bzw. beschränkten U.S.-ESt-Pflicht U.S. Staatsbürger Natürliche Person Deutscher Staatsbürger Green Card Nichteinwanderungs- Visum oder Visa Waiver Ja > 183 Tage im Veranlagungsjahr in USA? Ja Substantial Presence? Nein Mittelpunkt der Lebensinteressen in Deutschland? (Art. 4 DBA) Nein > 31 Tage fortlaufend Veranlagungsjahr in USA? Nein Ja Nein Closer Connection zu Deutschland Ja Nein Ja Unbeschränkt steuerpflichtig Welteinkommens- Prinzip Beschränkt steuerpflichtig Quelleneinkommensprinzip; Information über Welteinkommen auf Formular 8833 Beschränkt steuerpflichtig Quelleneinkommensprinzip; Nachweis der Closer Connection auf Formular 8840 Beschränkt steuerpflichtig Quelleneinkommens- Prinzip 4
Steuer- und Steuererklärungspflichten in den USA Grundsätzlich ergibt es keine Gehaltsuntergrenze oder Mindestaufenthaltsdauer, die eine Privatperson von der Pflicht zur Einreichung einer US-Steuererklärung befreien und in den USA Einkommensteuer zu zahlen. Ausnahme nach nationalem US-Steuerrecht Hält sich ein Geschäftsreisender für weniger als 90 Tage im Kalenderjahr als Angestellter eines ausländischen Unternehmens in den USA auf und beträgt sein auf Arbeitstage in den USA entfallendes Einkommen weniger als $3,000, dann gilt das Gehalt als aus Quellen außerhalb der USA bezogen und unterliegt daher auch im Rahmen der beschränkten Steuerpflicht nicht der Einkommensteuer in den USA (IRC sec. 861(a)(3)). 5
Ausnahmeregelung nach Doppelbesteuerungsabkommen (Art. 15 Abs. 2 DBA D/USA) Ausnahme zum Tätigkeitsstaat-Prinzip 183 Tage Regel Hat der AN während eines Kalenderjahres mehr als 183 Tage an Aufenthalt im T-Staat? ja nein Sind die Vergütungen von oder für einen AG gezahlt worden, der im T-Staat ansässig ist? nein Werden die Vergütungen von einer Betriebsstätte des AG im T- Staat getragen? ja ja nein Besteuerungsrecht im T-Staat (Arbeitsortprinzip) Besteuerungsrecht im A-Staat 6
Bundesstaatensteuern im Vergleich 7
Konsequenzen für Arbeitgeber bei Steuerpflicht des Arbeitnehmers Verpflichtung zur Abfuhr von Lohnsteuer sowie Sozialabgaben auf Bundes- und ggf. Bundesstaatenebene Steuer Lohnsteuer des Bundes Lohnsteuer des Staates US-Gehaltsabrechnung Einbehalt und Abfuhr erforderlich Einbehalt und Abfuhr erforderlich Social Security Befreiung mgl., ggf. D/USA 101 Befreiung mgl., ggf. D/USA 101 Arbeitslosenversicherung Bund Arbeitslosenversicherung Staat Arbeitgeberseitige Leistung Arbeitgeberseitige Leistung Problem: Bei Einreise ohne Arbeitsvisum ist keine US-Gehaltsabrechnung möglich; Lohnsteuer kann durch Arbeitnehmer im Rahmen der Veranlagung geleistet werden; arbeitgeberseitige Sozialabgaben können außerhalb einer US-Gehaltsabrechnung nicht geleistet werden. 8
Entsendungsstrukturen steuerliche Auswirkungen Heimatgesellschaft (zahlt das Gehalt) Gehaltsabrechnung und Auszahlung bei der Heimatgesellschaft Einrichtung einer Shadow Payroll Betriebsstättenrisiko Heimatgesellschaft (zahlt Gehalt) aber ruhender Arbeitsvertrag Gehaltsabrechnung und Auszahlung bei der Heimatgesellschaft Weiterbelastung der Gehaltskosten an die Einsatzgesellschaft Einrichtung einer Shadow Payroll bei der Einsatzgesellschaft Minimierung des Betriebsstättenrisikos Einsatzgesellschaft Gehaltsabrechnung und Auszahlung bei der Einsatzgesellschaft. Pro Forma Gehaltsabrechnung bei der Heimatgesellschaft zur Abführung der Sozialversicherung (falls gewünscht). Minimierung des Betriebsstättenrisikos Heimat- und Einsatzgesellschaft Zahlung des Gehalts durch die Heimat- und/oder die Einsatzgesellschaft Eventuell Lohnsteuerpflicht der Heimat- und Einsatzgesellschaft Schwierige Abgrenzung wann ein Mitarbeiter für welchen Arbeitgeber tätig wird Betriebsstättenrisiko 9
Lohnsteuerliche Risiken Gehaltszahlung der Heimatgesellschaft für in den USA ausgeübte Tätigkeiten kann zur Lohnsteuerpflicht der Muttergesellschaft in den USA führen. Sozialversicherungsabkommen deckt nur die Social Security & Medicare Tax ab. In den USA geltende Vorschriften zur Arbeitslosen- und Unfallversicherung fallen nicht unter das Abkommen. Anmeldung der Heimatgesellschaft für Zwecke der Lohnsteuer im Einsatzstaat oft nicht problemlos möglich. Lösung der Lohnsteuerproblematik durch lokale Verträge. Einrichtung einer Schattenabrechnung ( ghost oder shadow payroll ) bei Fortzahlung des Gehalts durch die Heimatgesellschaft 10
Betriebsstättenrisiken Die Begründung einer Betriebsstätte kann zur Ertragsbesteuerung der Heimatgesellschaft führen. Auf Bundesstaatenebene besteht in der Regel kein Schutz durch das Doppelbesteuerungsabkommen. Die Präsenz eines Mitarbeiters kann die Pflicht zur Berechnung von Sales & Use Tax durch die Heimatgesellschaft auslösen. Minimierung unbeabsichtigter Betriebsstättenrisiken durch Wahl der richtigen Entsendungsstruktur. Lösung der Betriebsstättenproblematik durch lokale Verträge. 11
Shadow Payroll und interne Gehaltsweiterbelastung Abrechnung ohne Auszahlung durch die Einsatzgesellschaft zur Einhaltung lokaler Auskunfts- und Lohnsteuerpflichten. Gegebenenfalls Variation durch teilweise Auszahlung des Gehalts durch Heimat- und Einsatzgesellschaft ( split payroll ) Abführung der lokalen Einkommensteuer und der Arbeitgebersteuern (Arbeitslosenversicherung, Workers Compensation Insurance) durch die Einsatzgesellschaft. Abzug der lokalen Einkommensteuer vom durch die Heimatgesellschaft ausgezahlten Gehalt. Weiterbelastung von Gehaltskosten der Heimatgesellschaft an die Einsatzgesellschaft. EXKURS - Hypotax 12
Typische Lohnsteuerabwicklung bei Entsendung (Hypotax) Heimatgesellschaft Grundgehalt Bruttogehalt Einsatzgesellschaft + + Auslandszulage (falls gewährt) Geldwerte Vorteile (z.b. Auto) Social Security Einsatzstaat (falls kein Abkommen besteht) + - - Hypothetische Steuer AN-Anteil Sozialversicherung Steuer Einsatzland AN-Anteil Sozialversicherung Heimatland + Lebenskostenausgleich Mobilitätszuschlag x Wechselkurs = Hypothetisches Mietkostenbeihilfe Tatsächliches Nettogehalt + = Nettogehalt = Sonstige Nettozuwendungen Nettogehalt Einsatzgesellschaft 13
Befreiung von der US-Sozialversicherung nach dem Sozialversicherungsabkommen D/USA Rentenversicherung (OASDI) Krankenversicherung (Health Insurance) Pflegeversicherung (Nursing Care Insurance) Alterskrankenversicherung (Medicare) Arbeitslosenversicherung Bund (FUTA) Arbeitslosenversicherung Bundesstaat (SUTA) Unfallversicherung (Workers Compensation Insurance) ja befreit, falls durch Formular D/USA 101 bestätigt geregelt im Affordable Care Act (neues US- Krankenversicherungsrecht) nicht anwendbar befreit, falls durch Formular D/USA 101 bescheinigt nicht befreit nicht befreit nicht befreit 14
US-Sozialversicherungsbeiträge 2017 Rentenversicherung (OASDI) 1) Alterskrankenversicherung (Medicare) 2) Gesamtbeiträge Arbeitgeber 6,20% 1,45% 7,65% Arbeitnehmer 6,20% 1,45% 7,65% 3) Arbeitslosenversicherung Bund (FUTA) 4) 6,00% keine Arbeitslosenversicherung Bundesstaat (SUTA) variiert 5) keine Unfallversicherung Bundesstaat (Workers Comp.) variiert 5) keine 1) Beitragsbemessungsgrenze 2017: USD 127,200 (Jahr). 2) Es existiert keine Beitragsbemessungsgrenze. 3) Zusätzlich 0.9% Medicare Tax auf Löhne und Gehälter, soweit die Vergütung den Betrag von $250.000. (Zusammenveranlagung) bzw. $ 200.000 (Einzelveranlagung) bzw. $ 125.000 (getrennte Veranlagung) übersteigt. Die Steuer ist nicht auf die Einkommensteuer anrechenbar. 4) Beitragsbemessungsgrenze 2017: USD 7,000 (Jahr), Beitragshöhe kann in manchen Staaten höher sein. 5) Unterschiedlich von Bundesstaat zu Bundesstaat. 15
Auskunftspflichten bei Auslandsvermögen und Beteiligungen Formular FinCEN 114 Formular 8938 Formular 3520 Forms 8865, 5471 Auskunftserklärung für Bank- und Finanzkonten bei Finanzinstituten außerhalb der USA Kumulierter Höchststand aller Konten > $10,000 Alle unbeschränkt Steuerpflichtigen Auch bei Vollmacht für Firmenkonten Abgabe bis spätestens 30. Juni Bei Nichteinreichung droht Strafzahlung von $10,000 bis zu 50% des Hochstandes der Konten Auskunftserklärung für Finanzvermögen bei Finanzinstituten außerhalb der USA (breiter als FBAR) Kumulierter Wert des Vermögens > $50,000 am Ende des Jahres oder > $75,000 im Laufe des Jahres (bei Zusammenveranlagung > $100k bzw. $150k. Teil der Einkommensteuererklärung Bei Nichteinreichung droht Strafzahlung von $50,000 zzgl. criminal penalties Kein Beginn der Verjährungsfrist bei Nichteinreichung. Auskunftserklärung über Transaktionen mit ausl. Trusts und Erbschaften und Schenkungen von Ausländern Gesamtwert der Erbschaft/Schenkung > $100,000 (FMV) Einreichung zum Abgabedatum der Steuererklärung Bei Nichteinreichung droht Strafzahlung von $10,000 oder 35% des Werts der Erbschaft/Schenkung Auskunftserklärung bei wesentlichen Beteiligungen an ausl. Personen- und Kapitalgesellschaften Bei Beteiligungen >10%; eventuelle Einbeziehung von Anteilen von Verwandten. Beide Formulare dienen der Einkommensermittlung nach US-Steuerrecht Teil der Einkommensteuererklärung Bei Nichteinreichung droht Strafzahlung von $10,000 16
Wir und die Castellers de Barcelona Die Menschentürme sind wie wir: Jeder Einzelne zählt im Miteinander und bei der Beratung unserer Mandanten. 17
Kontakt Florian Darmstadt Associate Partner Certified Public Accountant (GA, TX) Rödl & Partner Houston 1900 West Loop South, Suite 1550 Houston, TX 77027, USA Phone +1 (713) 325-9112 Email: Florian. Darmstadt@roedlUSA.com www.roedl.com/us Each and every person counts to the Castellers and to us. Human towers symbolise in a unique way the Rödl & Partner corporate culture. They personify our philosophy of solidarity, balance, courage and team spirit. They stand for the growth that is based on own resources, the growth which has made Rödl & Partner the company we are today. Força, Equilibri, Valor i Seny (strength, equilibrium, valour and common sense) is the Catalan motto of all Castellers, describing their fundamental values very accurately. It is to our liking and also reflects our mentality. Therefore Rödl & Partner embarked on a collaborative journey with the representatives of this long-standing tradition of human towers Castellers de Barcelona in May 2011. The association from Barcelona stands, among many other things, for this intangible cultural heritage. 18