Einzelunternehmen / Personengesellschaft vs GmbH Mag. Karin Kern 20. November 2017
Agenda 1 Steuerlicher Rechtsformvergleich 2 Besteuerung des Einzelunternehmens 3 Besteuerung der GmbH und des Geschäftsführers 4 GmbH-Geschäftsführer: Ertragsteuer/Sozialversicherung 5 Belastungsvergleich GmbH - Einzelunternehmen 6 Zusatzaufwand der GmbH ggü Einzelunternehmen 7 Steuerl. Schlussfolgerungen aus Rechtsformvergleich 8 Wege in die GmbH und retour 2
Steuerlicher Rechtsformvergleich Rechtsformen für die unternehmerische Tätigkeit Einzelunternehmen Personengesellschaft (OG, KG) - GmbH & Co KG Gesellschaft nach bürgerlichem Recht (GesBR) Kapitalgesellschaft (GmbH, AG).. 3
Steuerlicher Rechtsformvergleich Entscheidungsrelevante Kriterien izm der laufenden Besteuerung Höhe des (nachhaltigen) Gewinnes Höhe des persönlichen Mittelbedarfs Beteiligungsausmaß an der Gesellschaft Höhe der für den investitionsbedingten Gewinnfreibetrag begünstigten Investitionen Vermietung private Liegenschaft - Höhe der Miete Berücksichtigung strategischer Überlegungen Künftige Übergabe des Unternehmens in der Familie Künftige Aufnahme von Partnern (Mitarbeiter / Externe) Künftiger Unternehmensverkauf 4
Besteuerung des Einzelunternehmers Einzelunternehmer: Gewinn vorläufig - Sozialversicherung (SV) (26,15%) - Beiträge nach BMVG (1,53%) Gewinn nach SV... - Einkommensteuer (bis 50%) Einkommen nach ESt Gewinn wird Einzelunternehmer zugerechnet und bei diesem besteuert Verlustausgleich mit anderen Einkünften Verlustvortrag Abzug Sonderausgaben Abzug Außergewöhnliche Belastungen Progressiver Einkommensteuertarif Sonderbesteuerungsregime: Kapitaleinkünfte Grundstücksveräußerungen 5
Besteuerung der GmbH und des Geschäftsführers GmbH: Geschäftsführer: Gewinn vorläufig - GF-Bezug - Bezugsnebenkosten DB / DZ / KommSt (7,91%) Gewinn/Verlust - Körperschaftsteuer (25,00%) Jahresergebnis GF-Bezug Sozialversicherung (26,15%) Beiträge nach BMVG (1,53 %) Gewinn nach SV Einkommensteuer(bis 50%) Einkommen nach ESt 6
GmbH-Geschäftsführer: Ertragsteuer / Sozialversicherung Beteiligungsausmaß Qualifikation Steuer- / Sozialversicherungsrechtlich keine Beteiligung - Dienstverhältnis (ASVG, LSt) - Werkvertrag (GSVG, ESt) 25% Beteiligung zwischen 25% und 50% keine Sperrminorität Dienstverhältnis (ASVG, LSt) Dienstverhältnis (ASVG) Selbständige Einkünfte (ESt) zwischen 25% und 50% mit Sperrminorität Selbständige Einkünfte (GSVG, ESt) über 50% Beteiligung Selbständige Einkünfte (GSVG, ESt) 7
GSVG Pflicht für Gewinnausschüttungen an wesentlich beteiligte Gesellschafter Geschäftsführer Pflichtversicherung (GSVG 1978), sind in die Beitragsgrundlage gem 25 GSVG einzubeziehen Werden nicht in die Einkommensteuer Erklärung aufgenommen, Finanzbehörde hatte aufgrund des automatisierten Datenaustausches ( 229a GSVG) bis dato keine Kenntnis über die Höhe der Ausschüttungen Ab 1.1.2016 automatische Information durch verpflichtende Angabe in der KEST Anmeldung Auswirkung: bei laufenden Bezügen unter der Höchstbemessungsgrundlage (2017: EUR 69.720,00) Verjährung: drei Jahre ab dem Tag der Fälligkeit der Beiträge ( 40 GSVG) 8
Optimale Höhe von Geschäftsführerbezügen Kosten des Geschäftsführerbezuges und Berechnung der anfallenden Einkommensteuer Kosten GF Bezug 54.972 82.521 93.999 105.478 139.914 Lohnnebenkosten 4.025 6.042 6.882 7.723 10.244 GF Bezug brutto 50.947 76.479 87.117 97.755 129.670 BA Pauschale 6 % 3.057 4.589 5.227 5.865 7.780 Zwischensumme 47.890 71.890 81.890 91.890 121.890 Grundfreibetrag 3.900 3.900 3.900 3.900 3.900 SV Beiträge > HBG 17.930 17.930 17.930 17.930 17.930 Sonderausg. Pauschale 60 60 60 60 60 BMG für Est 26.000 50.000 60.000 70.000 100.000 Einkommensteuer 4.550 14.280 18.480 23.280 37.880 Berechnung von KöSt/KESt und Nettozufluss beim Gesellschafter Geschäftsführer Gewinn vor GF Bezug zb 200.000 200.000 200.000 200.000 200.000 Kosten GF Bezug 54.972 82.521 93.999 105.478 139.914 Gewinn vor KöSt 145.028 117.479 106.001 94.522 60.086 davon KöSt 36.257 29.370 26.500 23.631 15.021 Ausschüttbarer Gewinn 108.771 88.109 79.501 70.892 45.064 davon KESt 29.912 24.230 21.863 19.495 12.393 Ausschüttung netto 78.859 63.879 57.638 51.396 32.672 GF Bezug netto 28.467 44.269 50.707 56.545 73.860 Ges/GF Summe netto 107.326 108.148 108.345 107.942 106.532 9
Belastungsvergleich GmbH - Einzelunternehmen Beispiel: 100% Gesellschafter-Geschäftsführer Jahresgewinn (vor GF-Bezug): 100.000; GF-Bezug: 60.000; Vollausschüttung 10
Belastungsvergleich GmbH - Einzelunternehmen GF-Bezug: 60.000; Gewinnausschüttung 100% 11
Belastungsvergleich GmbH - Einzelunternehmen GF-Bezug: 60.000; Gewinnausschüttung 100% 12
Belastungsvergleich GmbH - Einzelunternehmen GF-Bezug: 60.000; Gewinnausschüttung 0 % (Thesaurierung) 13
Belastungsvergleich GmbH - Einzelunternehmen GF-Bezug: 60.000; Gewinnausschüttung 0 % (Thesaurierung) 14
Zusatzaufwand der GmbH ggü Einzelunternehmen Laufend: Zwingend doppelte Buchführung Aufstellung Jahresabschluss (Bilanz, GuV, Anhang), ggf erweitert um Lagebericht Offenlegung des Jahresabschlusses (Firmenbuch) Aufwand aus lfd Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschafter und GmbH Formalerfordernisse (z.b. Umlaufbeschlüsse) Einmalig: Gründungsaufwand / Umgründungsaufwand ggf Organisationsaufwand durch Umstellung Rechnungswesen 15
Steuerliche Schlussfolgerungen aus Rechtsformvergleich Vorteilhaftigkeit der GmbH: Linearer Körperschaftsteuersatz (25%) Vorteil bei Gewinnthesaurierung Vorteil bei höheren Gewinnen und teilweiser Gewinnausschüttung Gestaltungsspielraum (Höhe GF-Bezug, Pensionszusage ) Vorteilhaftigkeit des Einzelunternehmens: Niedrige Steuerbelastung in den unteren ESt-Progressionsstufen Verlustausgleich mit anderen Einkünften des Einzelunternehmers Keine Mindestbesteuerung (Mindest-KSt) Keine Bezugsnebenkosten auf Unternehmerlohn (DB / DZ / KommSt) Variante: GmbH & Co KG 16
Wege in die GmbH und retour Zur GmbH: Unternehmensgründung in der Rechtsform einer GmbH Unternehmenskauf über bestehende / neu errichtete GmbH Einbringung Einzelunternehmen / Personengesellschaft in bestehende / neu errichtete GmbH Aus GmbH: Unternehmensverkauf durch GmbH Umwandlung in Einzelunternehmen / Personengesellschaft (Liquidation der GmbH) 17
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