IFRS aktuell. Inhalt. Nachrichten zu den aktuellen Entwicklungen der IFRS. November 2014

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1 Nachrichten zu den aktuellen Entwicklungen der IFRS IFRS aktuell November 2014 Inhalt EU-Endorsement... 2 Übersicht über neue Standards und Interpretationen... 2 Endgültige Veröffentlichungen... 3 Jährliche Verbesserungen der IFRS (Zyklus )... 3 Entwürfe... 4 Vorläufige Agenda-Entscheidungen des IFRS IC... 4 Diskussionen... 8 Themen der jüngsten IASB-Sitzung... 8 Themen der jüngsten IFRS IC-Sitzung... 8 Projektplan Übersicht über die derzeitigen Projekte des IASB Übersicht über die derzeitigen Projekte des AFRAC Veranstaltungen Kontakt PwC Academy Ansprechpartner in Ihrer Nähe... 13

2 IFRS Aktuell November EU-Endorsement Übersicht über neue Standards und Interpretationen Die nachfolgende Tabelle informiert über noch nicht oder erst in jüngerer Zeit von der EU übernommene Standards und Interpretationen (Endorsement). Im Falle einer bereits erfolgten Übernahme enthält das in der Tabelle genannte Datum einen Link zu der entsprechenden Verordnung, die im Amtsblatt der Europäischen Union veröffentlicht wurde. verbindliche Anwendung 1 Endorsement Änderung des IAS 19, Leistungsorientierte Pläne: Arbeitnehmerbeiträge Jährliche Verbesserungen der International Financial Reporting Standards (Zyklus ) Jährliche Verbesserungen der International Financial Reporting Standards (Zyklus ) Änderung des IFRS 11, Erwerb von Anteilen an einer gemeinschaftlichen Tätigkeit Änderung des IAS 16 und IAS 38, Klarstellung akzeptabler Abschreibungsmethoden Änderung des IAS 16 und IAS 41, Landwirtschaft: Produzierende Pflanzen ab Geschäftsjahr 2015 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2015 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2015 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2016 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2016 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2016 geplant für Q IFRS 15, Umsatzerlöse aus Kundenverträgen ab Geschäftsjahr 2017 geplant für Q Änderung des IAS 27, Einzelabschlüsse (Equity-Methode) ab Geschäftsjahr 2016 geplant für Q Änderung des IFRS 10 und IAS 28, Veräußerung von Vermögenswerten eines Investors an bzw. Einbringung in sein assoziiertes Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen Jährliche Verbesserungen der International Financial Reporting Standards (Zyklus ) ab Geschäftsjahr 2016 geplant für Q ab Geschäftsjahr 201 geplant für Q IFRS 14, Regulatorische Abgrenzungsposten ab Geschäftsjahr 2016 noch festzulegen IFRS 9, Finanzinstrumente ab Geschäftsjahr 2018 noch zu bestimmen 1 für Unternehmen mit kalendergleichem Geschäftsjahr Der aktuelle Bericht zum Stand des Übernahmeprozesses der IFRS gemäß der EU- Rechnungslegungsverordnung der European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG-Bericht) steht auf der Website der EFRAG zum Herunterladen zur Verfügung (Stand: 15.Oktober 2014).

3 IFRS Aktuell November Endgültige Veröffentlichungen Jährliche Verbesserungen der IFRS (Zyklus ) Der IASB hat am 25. September die jährlichen Verbesserungen der IFRS (Zyklus ) veröffentlicht. Hierdurch erfolgten die folgenden Klarstellungen: IFRS 5, Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche Es wird klargestellt, dass eine direkte Umklassifzierung von als zur Veräußerung gehalten in als zur Ausschüttung an Eigentümer vorgesehen, nicht zu einer Beendigung der diesbezüglichen Einstufungs-, Darstellungs- und Bewertungsvorschriften des IFRS 5 führt. Lediglich in den Fällen, in denen die Kriterien zur Klassifizierung als zur Veräußerung verfügbar oder zur Ausschüttung an Eigentümer vorgesehen nicht mehr erfüllt werden, ohne dass ein direkter Wechsel zwischen den beiden Kategorien stattfindet, sind die Bewertungsregelungen des IFRS anzuwenden, die nunmehr auch explizit für zuvor als zur Ausschüttung an Eigentümer eingestufte Vermögenswerte (oder Veräußerungsgruppen) gelten. IFRS 7, Finanzinstrumente: Angaben Gemäß IFRS 7.42C(c) stellt die Verpflichtung eines veräußernden Unternehmens die eingezogenen Zahlungen aus den veräußerten finanziellen Vermögenswerten an den Käufer der Forderungen weiterzuleiten, kein anhaltendes Engagement (continuing involvement) im Sinne der Angabevorschriften des IFRS 7.42E-H dar, sofern die Kriterien für eine Weiterleitungsvereinbarung im Sinne des IAS 39 erfüllt sind. Unklar war bislang, was dies für sog. Servicing-Vereinbarungen (Inkasso, Mahnwesen etc.) bedeutet. Der IASB hat nun klargestellt, dass Servicing-Vereinbarungen, bei denen das veräußernde Unternehmen noch einen Anteil an den Chancen oder Risiken aus der Performance der verkauften Forderungen behält, ein anhaltendes Engagement (continuing involvement) im Sinne des IFRS 7 begründen. So kann z. B. das Zurückbehalten einer Servicing-Verpflichtung gegen Erhalt einer Servicing-Gebühr grundsätzlich ein anhaltendes Engagement beinhalten. Dies ist insbesondere der Fall, wenn die Servicing-Gebühr von der Höhe der eingezogenen Zahlungen oder vom Zeitpunkt des Zahlungseingangs abhängt. Ebenso führt eine feste Servicing-Gebühr, die aufgrund von Zahlungsstörungen bei den übertragenen finanziellen Vermögenswerten nicht vollständig gezahlt werden muss, zu der Annahme eines anhaltenden Engagements für Zwecke der Angabevorschriften. Diese Beurteilung ist davon unabhängig, ob die vereinbarte Servicing-Gebühr eine angemessene Gegenleistung für die zu erbringenden Leistungen darstellt. Eine weitere Klarstellung betrifft die Anwendung der Änderungen an IFRS 7, Finanzinstrumente: Angaben Saldierung von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Schulden. Es wird klargestellt, dass aus den Änderungen an IFRS 7 keine expliziten Angabepflichten für Zwischenberichte resultieren. Nichtsdestotrotz sind die zusätzlichen Angaben in verkürzten Zwischenberichten nach IAS 34 zu geben, wenn dies von IAS 34 gefordert wird (z. B. aufgrund der Regelung des IAS ff., wonach alle notwendigen Erläuterungen von Ereignissen und Geschäftsvorfällen, die erheblich für das Verständnis der Veränderungen, die seit Ende des letzten Geschäftsjahres bei der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage eingetreten sind, erforderlich sind).

4 IFRS Aktuell November IAS 19, Leistungen an Arbeitnehmer Der Zinssatz, der gemäß IAS 19R.83 zur Abzinsung leistungsorientierter Pensionsverpflichtungen herangezogen wird, ist auf Grundlage der Renditen zu bestimmen, die am Abschlussstichtag für hochwertige Unternehmensanleihen am Markt erzielt werden. In Ländern ohne liquiden Markt für derartige Unternehmensanleihen sind stattdessen die am Abschlussstichtag geltenden Marktrenditen für Staatsanleihen zu verwenden. Aus dem Wortlaut in Ländern ohne liquiden Markt wurde teilweise abgeleitet, dass die Tiefe eines Marktes auch in einer Währungszone (z. B. Eurozone) nur auf Landesebene zu bestimmen sei. Mit der nunmehr erfolgten Veröffentlichung stellt der IASB klar, dass die Tiefe des Marktes für hochwertige Unternehmensanleihen auf Währungsbasis zu beurteilen ist, so dass beispielsweise in der Eurozone Unternehmensanleihen aus der gesamten Eurozone einzubeziehen sind. Sollte ein Unternehmen zu dem Urteil gelangen, dass auf Basis der Währungszone kein liquider Markt für qualitativ hochwertige Unternehmensanleihen vorliegt, ist auf Staatsanleihen abzustellen. Auch hierbei ist die jeweilige Währungszone heranzuziehen. IAS 34, Zwischenberichterstattung IAS 34.16A verlangt von Unternehmen bestimmte Angaben im Anhang zum Zwischenbericht, sofern diese nicht bereits an anderer Stelle des Zwischenberichts gegeben werden. Der IASB stellt nunmehr klar, dass es sich bei Informationen an anderer Stelle des Zwischenberichts um Informationen handeln kann, die sich entweder direkt an anderer Stelle des Zwischenberichts oder in anderen Dokumenten, auf die im Zwischenbericht referenziert wird, befinden. Voraussetzung für Letzteres ist jedoch, dass die anderen Dokumente den Adressaten des Zwischenberichts zur gleichen Zeit und zu den gleichen Bedingungen zugänglich sind wie der Zwischenbericht selber. Die neuen Regelungen sind verpflichtend für Berichtsperioden, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen - in Abhängigkeit von der jeweiligen Änderung prospektiv oder retrospektiv -, anzuwenden. Eine freiwillige vorzeitige Anwendung ist möglich. Entwürfe Vorläufige Agenda-Entscheidungen des IFRS IC Im Rahmen seiner September-Sitzung 2014 entschied das IFRS IC vorläufig, die folgenden Fragestellungen nicht auf seine Agenda zu übernehmen. Einwendungen gegen diese Entscheidungen können bis zum 25. November 2014 eingereicht werden. Die vorläufigen Agenda-Entscheidungen sollen in der Januar-Sitzung 2015 erneut diskutiert werden. IFRS 12, Angaben zu Anteilen an anderen Unternehmen Angaben für Tochterunternehmen mit wesentlichen nicht beherrschenden Anteilen sowie für wesentliche Gemeinschaftsunternehmen oder assoziierte Unternehmen Das IFRS IC erhielt eine Anfrage mit der Bitte um Klarstellung, ob die in IFRS 12.12(e) bis (g) geforderten Angaben für jedes Tochterunternehmen einzeln (subsidiary level) oder für den gesamten Teilkonzern eines Tochterunternehmens (subgroup level) zu machen sind.

5 IFRS Aktuell November Gemäß IFRS 12.12(e) bis (g) muss ein Unternehmen für jedes seiner Tochterunternehmen, an dem nicht beherrschende Gesellschafter in einem wesentlichen Umfang beteiligt sind, unter anderem die folgenden Angaben machen: den Gewinn oder Verlust, der nicht beherrschenden Gesellschaftern des Tochterunternehmens während der Berichtsperiode zugewiesen wird (IFRS 12.12(e)); die akkumulierten nicht beherrschenden Anteile am Tochterunternehmen am Ende der Berichtsperiode (IFRS 12.12(f)) und zusammengefasste Finanzinformationen über das Tochterunternehmen (IFRS 12.12(g)). IFRS verlangt, dass die Adressaten konsolidierter Abschlüsse durch die von einem Unternehmen veröffentlichten Angaben in die Lage versetzt werden, (i) die Zusammensetzung der Unternehmensgruppe und (ii) den Anteil, den nicht beherrschende Anteile an den Tätigkeiten der Gruppe und den Cashflows ausmachen, zu verstehen. Hierauf bezugnehmend erläutert das IFRS IC, dass auf Basis des Konzernabschlusses des berichtenden Unternehmens zu beurteilen ist, ob die nicht beherrschenden Anteile an einem Tochterunternehmen wesentlich sind. Dabei sind sowohl quantitative Kriterien (z. B. die Größe des Tochterunternehmens) als auch qualitative Kriterien (z. B. die Art des Tochterunternehmens) zu berücksichtigen. Das IFRS IC stellt grundlegend fest, dass das berichtende Unternehmen im Einzelfall entscheiden muss, ob es vor dem Hintergrund der in IFRS formulierten Zielsetzung ausreichend ist, die in IFRS 12.12(e) bis (g) geforderten Angaben für den gesamten Teilkonzern eines Tochterunternehmens, an dem nicht beherrschende Gesellschafter in einem wesentlichen Umfang beteiligt sind, zu machen (subgroup level) oder notwendig ist, die in IFRS 12.12(e) bis (g) geforderten Angaben innerhalb des Teilkonzerns für einzelne Tochterunternehmen, an denen nicht beherrschende Gesellschafter in einem wesentlichen Umfang beteiligt sind, zu machen (subsidiary level). Darüber hinaus betont das IFRS IC, dass die in IFRS 12.12(g) geforderten zusammengefassten Finanzinformationen aus der Perspektive des berichtenden Unternehmens aufzubereiten sind. Beispielsweise sollten die zusammengefassten Finanzinformationen über Tochterunternehmen, die im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses erworben wurden, bei der Anwendung der Erwerbsmethode aufgedeckte stillen Reserven und Lasten umfassen. Ferner sind die zusammengefassten Finanzinformationen über Tochterunternehmen gemäß IFRS 12.B11 vor Eliminierung von Geschäftsvorfällen zwischen dem Tochterunternehmen bzw. dem Teilkonzern des Tochterunternehmens und anderen Beteiligungsunternehmen des berichtenden Unternehmens anzugeben. Geschäftsvorfälle innerhalb des Teilkonzerns des Tochterunternehmens sind hingegen zu eliminieren. Das IFRS IC wurde außerdem gefragt, ob die in IFRS 12.21(b)(ii) geforderten Angaben für jedes Gemeinschaftsunternehmen und assoziierte Unternehmen auf individueller Basis oder für den gesamten Teilkonzern eines Gemeinschaftsunternehmens bzw. assoziierten Unternehmens zu machen sind. Gemäß IFRS 12.21(b)(ii) i. V. m. IFRS 12.B12 und 13 muss ein Unternehmen für jedes wesentliche Gemeinschaftsunternehmen und assoziierte Unternehmen zusammengefasste Finanzinformationen angeben. Das IFRS IC weist darauf hin, dass sich die zusammengefassten Finanzinformationen über Gemeinschaftsunternehmen und assoziierte Unternehmen grundsätzlich auf den Konzernabschluss des Gemeinschaftsunternehmens bzw. assoziierten Unternehmens beziehen sollten.

6 IFRS Aktuell November Basierend auf der dargestellten Analyse kam das IFRS IC zu dem Schluss, dass die Regelungen im Standard ausreichend sind und insofern weder eine Interpretation noch eine Standardänderung erforderlich ist. Das IFRS IC hat deshalb entschieden, das Thema nicht auf die Agenda zu nehmen. IFRS 13, Bemessung des beizulegenden Zeitwerts - Level-Zuordnung von Preisen, die von Preisserviceagenturen zur Verfügung gestellt werden Das IFRS IC diskutierte die Fragestellung, in welche Stufe der Fair-Value-Hierarchie des IFRS 13 Preise von Preisserviceagenturen wie Reuters oder Bloomberg einzuordnen sind. Es führte hierzu aus, dass Preise, die von Dritten zur Verfügung gestellt werden, nur dann in Level 1 der Fair-Value-Hierarchie eingeordnet werden dürfen, wenn der von der Preisserviceagentur gestellte Preis einen nicht angepassten Preis für ein identisches Finanzinstrument darstellt, das an einem aktiven Markt notiert ist. Bedingung ist dabei, dass das bilanzierende Unternehmen am Bewertungsstichtag Zugang zu diesem aktiven Markt hat. Das IFRS IC stellt damit klar, dass ein von Dritten gestellter Preis nicht automatisch einen Level 1-Inputfaktor darstellt. Vielmehr muss das bilanzierende Unternehmen prüfen, ob dieser Preis die oben genannten Bedingungen erfüllt, um eine Zuordnung in Level 1 der Fair-Value-Hierarchie vornehmen zu können. Da das IFRS IC die Regelungen des IFRS 13 hinsichtlich der Level-Zuordnung von Dritten gestellter Preise für ausreichend hält, beschloss es vorläufig, die Fragestellung nicht auf die Agenda zu setzen. IAS 28, Anteile an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen maßgeblicher Einfluss eines Fondsmanagers auf einen Fonds Das IFRS IC erhielt eine Anfrage zur Klarstellung, welche Faktoren bei der Beurteilung heranzuziehen sind, ob ein Fondsmanager maßgeblichen Einfluss auf einen von ihm verwalteten Fonds, an dem er auch direkte Anteile hält, besitzt. In der in der Anfrage beschriebenen Situation, wurde eine Kontrolle des Fonds im Sinne des IFRS 10, Konzernabschlüsse, durch den Fondsmanager ausgeschlossen, da dieser lediglich als Agent im Sinne des IFRS 10.B58-B72 tätig war. Der Anfragende wollte wissen, ob in einer derartigen Situation das Vorliegen eines maßgeblichen Einflusses über den Fonds zu beurteilen sei und falls ja wie diese Beurteilung zu erfolgen habe. Das IFRS IC stellte fest, dass ein Fondsmanager, der nach den Regelungen des IFRS 10 als Agent eingestuft wird und somit den Fonds nicht kontrolliert, dennoch zu beurteilen hat, ob maßgeblicher Einfluss im Sinne des IAS 28 vorliegt. Bei der Beurteilung sind aufgrund der widerlegbaren Vermutung des IAS 28.5, dass bei einem mindestens 20%igen Anteil maßgeblicher Einfluss vorliegt -, zunächst vorhandene Anteile am Fonds zu berücksichtigen. Darüber hinaus ist zu untersuchen, ob bei einem Anteil unter 20% - die Rechte des Fondsmanagers, an den finanz- und geschäftspolitischen Entscheidungen des Fonds mitzuwirken, in Kombination mit etwaigen bestehenden Anteilen, maßgeblichen Einfluss bedingen. Das IFRS IC weist darauf hin, dass IAS 28 im Vergleich zu IFRS 10 keine Regelungen enthält, ob bei der Beurteilung des Vorhandenseins maßgeblichen Einflusses auch die Mitwirkung an finanz- und geschäftspolitischen Entscheidungen, die im Namen oder zum Vorteil einer oder mehrerer anderer Partei(en) getroffen werden, einzubeziehen ist. Das IFRS IC ist der Auffassung, dass diese Fragestellung vom IASB im Rahmen seines umfassenden Projekts zur Bilanzierung nach der Equity-Methode behandelt werden sollte. Es beschloss daher vorläufig, die Fragestellung nicht auf seine Agenda zu nehmen, jedoch dem IASB die Behandlung des Themas im genannten Projekt zu empfehlen.

7 IFRS Aktuell November IAS 39, Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung Bilanzierung eingebetteter Fremdwährungsderivate in Basisverträgen Das IFRS IC erhielt eine Anfrage zum Kriterium der engen Verbindung (closely related- Kriterium) in IAS 39.11, nach dem entschieden wird, ob ein in ein zusammengesetztes Instrument eingebettetes Derivat getrennt vom Basisvertrag zu bilanzieren ist. Konkret bezog sich die Frage darauf, ob ein in einen Lizenzvertrag eingebettetes Fremdwährungsderivat eng mit den wirtschaftlichen Merkmalen des Basisvertrags verbunden ist, wenn die Währung, auf die der Lizenzvertrag lautet, der im internationalen Handel üblichen Währung für diese Art von Lizenzverträgen entspricht (routinely-denominated-kriterium gem. IAS 39.AG33(d)(ii)). Das IFRS IC wies darauf hin, dass sich der Sachverhalt auf eine spezifische Art von Verträgen bezieht und dass eine Beurteilung des routinely-denominated-kriteriums auf der Grundlage von Nachweisen erfolgt, nach denen derartige Transaktionen weltweit und nicht nur in einem bestimmten Gebiet auf die entsprechende Währung lauten. Das IFRS IC stellte klar, dass diese Beurteilung eine Frage von Tatsachen ist, die auf Basis der verfügbaren Nachweise zu entscheiden ist. Auf dieser Grundlage stellte das IFRS IC fest, dass unter Berücksichtigung der bestehenden Anforderungen der IFRS, ausreichende Regelungen bestehen und weder eine Interpretation noch die Änderung eines Standards benötigt werden. Folglich entschied das IFRS IC vorläufig, diese Anfrage nicht auf seine Agenda zu nehmen. IFRIC 21, Abgaben Abgaben auf Produktionsanlagen Zwei an das IFRS IC gerichtete Anfragen lag eine jährliche Abgabe in Frankreich zugrunde, die an das Vorhandensein von bestimmten Produktionsanlagen an einem bestimmten Stichtag anknüpft. Die Anfragenden - beide Dienstleistungsunternehmen - fragten nach der Gegenbuchung für die gemäß IFRIC 21 anzusetzende Verpflichtung. Auf den konkreten Sachverhalt bezogen wollten sie wissen, ob in Höhe der Abgabe: sofort aufwandswirksam zu erfassende Verwaltungsgemeinkosten (IAS 2.16(c)) oder fixe Produktionsgemeinkosten als Teil der Herstellungskosten von Vorratsvermögen nach IAS 2.12 anzusetzen seien. Das IFRS IC stellte fest, dass es im Zuge der Entwicklung des IFRIC 21 die Frage der Gegenbuchung bereits ausführlich diskutiert hatte, jedoch kein allgemeingültiges Prinzip, ob die Verpflichtung zur Zahlung einer Abgabe zu einem Vermögenswert oder einem Aufwand führt, finden konnte. Daher wird in IFRIC 21.3 auch explizit ausgeführt, dass die Interpretation nicht die Bilanzierung von Kosten, die durch die Erfassung einer Verpflichtung zur Errichtung einer Abgabe verursacht werden behandelt, sondern die Unternehmen die adäquate Bilanzierung anhand anderer relevanter Standards zu entscheiden hätten. Im Hinblick auf diese Tatsache und den Fakt, dass es nicht effizient sei, für Einzelfälle Bilanzierungshinweise zu geben, entschied das IFRS IC vorläufig, die Fragestellung nicht auf seine Agenda zu nehmen. Nichtsdestotrotz soll der Sachverhalt an den IASB zur Kenntnisnahme im Rahmen des Projekts zur Überarbeitung des konzeptionellen Rahmenkonzepts übermittelt werden, da die weitgehendere Frage des Spannungsfeldes zwischen der Definition eines Vermögenswerts und der Auslegung des sog. matching principle, d. h. der Zuordnung von Aufwendungen zu Umsatzerlösen im Zusammenhang mit unregelmäßig anfallenden jährlichen Kosten betroffen ist.

8 IFRS Aktuell November Diskussionen Themen der jüngsten IASB-Sitzung Der IASB erörterte folgende Themen auf seiner September-Sitzung 2014: Disclosure-Initiative Research Projekt Bilanzierung von Versicherungsverträgen Konzeptionelles Rahmenkonzept IAS 21, Auswirkungen von Wechselkursänderungen Beschränkungen im Devisenverkehr und Hochinflation IAS 1, Darstellung des Abschlusses Klassifizierung von Verbindlichkeiten IAS 8, Rechnungslegungsmethoden, Änderung von rechnungslegungsbezogenen Schätzungen und Fehler - Unterscheidung zwischen Änderungen von Rechnungslegungsmethoden und Änderungen von rechnungslegungsbezogenen Schätzungen IAS 39, Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung: Klassifizierung hybrider Finanzinstrumente beim Inhaber Post-Implementation-Review des IFRS 3, Unternehmenszusammenschlüsse Themen der jüngsten IFRS IC-Sitzung Neben den oben beschriebenen vorläufigen Agenda-Entscheidungen erörterte das IFRS IC folgende Themen auf seiner September-Sitzung 2014: IAS 12, Ertragsteuern Bewertung eines Vermögenswerts oder einer Schuld aus einer Steuerrisikoposition Das IFRS IC hatte bereits in seiner Juli-Sitzung (siehe hierzu die August 2014-Ausgabe dieses Newsletters) über den Ansatz einer Steuerforderung aus einer Zahlung eines Unternehmens an die Finanzbehörden für einen im Rahmen einer Betriebsprüfung strittigen Sachverhalt entschieden. Es wurde final klargestellt, dass für den Ansatz eines Vermögenswerts oder einer Steuerschuld aus einer Steuerrisikoposition die Regelungen des IAS 12 anzuwenden sind und dass die Frage des Ansatzes von der Frage der Bewertung zu trennen ist. Im Rahmen der September-Sitzung diskutierte das IFRS IC nunmehr über unterschiedliche Bewertungsverfahren sowie die Frage der Einbeziehung des Entdeckungsrisikos bei der Bewertung von Vermögenswerten oder Schulden aus Steuerrisikopositionen. Es kam zu dem Ergebnis, das Entdeckungsrisiko im Rahmen der Bewertung unberücksichtigt zu lassen, d. h. einen vollständigen Informationsstand der Steuerbehörden über die relevanten Sachverhalte anzunehmen. Das Thema wird in weiteren Sitzungen weiterhin diskutiert werden. IFRIC 14, IAS 19 Die Begrenzung eines leistungsorientierten Vermögenswerts, Mindestdotierungsverpflichtungen und ihre Wechselwirkung Das IFRS IC diskutierte bereits in zurückliegenden Sitzungen über die Anwendung der Regelungen des IFRIC 14 im Hinblick auf die Verfügbarkeit von Erstattungen aus einem leistungsorientierten Plan, der von einem unabhängigen Treuhänder verwaltet wird. Bei dem in der Anfrage geschilderten Sachverhalt handelte es sich um einen geschlossenen Plan, bei dem zukünftig keine Leistungsansprüche mehr erdient werden konnten und sich ein zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen für das Unternehmen nur in Form einer

9 IFRS Aktuell November Rückerstattung eines Überschusses, nicht aber in Form von geringeren zukünftigen Beiträgen ergeben konnte. Fraglich war, ob das Unternehmen einen nicht-bedingten Anspruch auf Rückerstattung (unconditional right to a refund) besitzt und insofern hierfür einen Vermögenswert zu aktivieren hat, wenn der Treuhänder unabhängig vom Arbeitgeber, im Namen der Planteilnehmer, handelt, es im Ermessen des Treuhänders liegt, den Überschuss des Plans zu nutzen, um entweder Leistungsansprüche der Planteilnehmer zu erhöhen und oder den Plan durch den Kauf von Versicherungen vorzeitig abzuwickeln und der Treuhänder von seinen Rechten in der Vergangenheit bisher keinen Gebrauch gemacht hat. Das IFRS IC entschied nunmehr folgende Klarstellungen in IFRIC 14 aufzunehmen: Bei der Bewertung eines von einem Unternehmen für einen Erstattungsanspruch angesetzten Vermögenswerts dürfen keine Beträge berücksichtigt werden, die von einer dritten Partei (z. B. der Treuhänder) einseitig für andere Zwecke (z. B. zur Erhöhung der Ansprüche der Planteilnehmer) verwendet werden können. Das einseitige Recht eines Treuhänders Versicherungen zu kaufen oder andere Investitionsentscheidungen zu treffen, ohne dabei eine Änderung in der Zusage der Planteilnehmer vorzunehmen, stellt ein Recht auf Investitionsentscheidungen dar und ist daher von dem Recht, den Plan abzugelten oder die Ansprüche der Planteilnehmer zu erhöhen, zu unterscheiden. Ein Unternehmen hat nur dann einen nicht-bedingten Anspruch auf eine Rückerstattung im Sinne des IFRIC 14.11, sofern keine dritte Partei die Rückerstattung in einem oder mehreren der dort genannten Fälle, verweigern kann. Im Hinblick auf den dort genannten Fall der schrittweisen Erfüllung von Planverbindlichkeiten (IFRIC 14.11(b)) soll klargestellt werden, dass kein nichtbedingter Anspruch des Unternehmens vorliegt, wenn eine dritte Partei einseitig entscheiden kann, den Plan (vorzeitig) abzuwickeln und damit die schrittweise Erfüllung der Planverbindlichkeiten verhindern kann. Sofern auf Grund der Entscheidung eines Treuhänders eine Abgeltung oder Änderung eines Plans eintritt, müssen Gewinne oder Verluste (bei Abgeltung) oder nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand (bei Änderung) berechnet und als Gewinn oder Verlust in der Gesamtergebnisrechnung gemäß IAS 19 erfasst werden und muss die Gesellschaft die Begrenzung eines leistungsorientierten Vermögenswerts (sog. asset ceiling) neu beurteilen und die Anpassung der Begrenzung über das sonstige Ergebnis (OCI) erfassen (vgl. IAS 19.57(d)(iii)). Der Mitarbeiterstab des IFRS IC will seine Überlegungen in einer der nächsten Sitzungen dem IASB vorstellen. Sonstiges: IFRS 5, Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche Abschreibung einer Veräußerungsgruppe und Wertaufholung einer Wertminderung, die auf einen, einer Veräußerungsgruppe zugehörigen Geschäfts- oder Firmenwert entfällt IFRS 11, Gemeinsame Vereinbarungen Implementierungsfragen Konzeptionelles Rahmenkonzept Übergangsbestimmungen und Anwendungszeitpunkt

10 IFRS Aktuell November Projektplan Übersicht über die derzeitigen Projekte des IASB Laufende Projekte Status 2014 Q Q Q2 Sonderregelungen für Macro Hedges 2 DP Public consultation Bilanzierung von Versicherungsverträgen 1 Redeliberations Bilanzierung von Leasingverträgen 1, 2 Redeliberations Preisregulierte Tätigkeiten DP Public consultation Jährlicher Verbesserungsprozess ( ) IFRS 2 Klarstellungen zur Klassifizierung und Bewertung anteilsbasierter Vergütungstransaktionen IAS 1 Klassifizierung von Verbindlichkeiten Disclosure Initiative Prinzipien der Offenlegung DP Änderungen des IAS 1 (resultierend aus der sog. Disclosure Initiative) Redeliberations Angabepflichten zu Verbindlichkeiten aus Finanzierungstätigkeiten IAS 28 Eliminierungen von Gewinnen aus down-stream Transaktionen IFRS 10, IFRS 12, IAS 27, IAS 28, IAS 36 und IFRS 13 Bewertung notierter Anteile an Tochter-, Gemeinschafts- und assoziierten Unternehmen zum beizlegenden Zeitwert Public consultation IFRS 10 und IAS 28 Klarstellungen im Zusammenhang mit der Bilanzierung von Anteilen an Investmentgesellschaften Redeliberations IAS 12 Ansatz aktiver latenter Steuern auf unrealisierte Verluste Redeliberati ons IFRS 10 und IAS 28 Veräußerung von Vermögenswerten eines Investors an bzw. Einbringung in ein assoziiertes Unternehmen oder Gemeinschaftsunternehmen IFRS IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen Umfassender Review Redeliberations IFRS 3 "Post-Implementation Review" RFI Feedback Statement Konzeptionelles Rahmenkonzept DP I Entwurf einer IFRS IC Interpretation (Draft Interpretation) DP Diskussionspapier (Discussion Paper) Entwurf (Exposure Draft) eines International Financial Reporting Standards IFRS International Financial Reporting Standard Redeliberations Erneute Beratungen RFI Informationsanfrage (Request for Information) TBD Noch festzulegen (to be determined) 1 Joint Project (IASB-FASB Collaboration) 2 Memorandum of Understanding (IASB-FASB Milestones)

11 IFRS Aktuell November Laufende Projekte Status 2014 Q Q Q2 Quelle: Übersicht über die derzeitigen Projekte des AFRAC Das AFRAC Arbeitsprogramm gibt einen Überblick über laufende und zukünftige AFRAC Facharbeiten. Den geplanten Veröffentlichungen liegen aktuelle Schätzungen zugrunde. Aktuelle Version, siehe: Stand: 10.September 2014 Laufende / abgeschlossene Projekte Überarbeitung der Stellungnahme Die unternehmensrechtliche Bilanzierung von Derivaten und Sicherungsinstrumenten Folgebewertung von Beteiligungen 2014 Q3 Bilanzierung von Factoring nach UGB DP E-St Anwendung des IFRS 11 im Hinblick auf österreichische Rechtsformen und Gestaltungen Beantwortung der Konsultation der Europäischen Kommission zur Verordnung (EG)1606/2002 CL zum EFRAG DP Classification of Claims CL zum IASB DP Accounting for Dynamic Risk Management: a Portfolio Revaluation Approach to Macro Hedging Stellungnahme Auswirkungen des österreichischen Steuerrechts auf Ansatz und Ausweis von latenten Steuern für Anteile an Tochterunternehmen, Zweigniederlassungen, assoziierten Unternehmen sowie Anteilen an gemeinsamen Vereinbarungen nach IAS 12 Die Bilanzierung von Personalrückstellungen nach UGB E-St E-St Einzelfragen zur Rechnungslegung von Privatstiftungen E-St E-St St E-St K E-St Abkürzungen: DP=Diskussionspapier, E=Entwurf, K=Kommentar, St=Stellungnahme Quelle: Q4 St E-St K K E-St

12 IFRS Aktuell November Veranstaltungen Datum Veranstaltung Referent Zeit Ort 4./ IFRS Grundkurs Raoul Vogel, Beate Butollo 11./ IFRS Finanzinstrumente: IAS 32/39, IFRS 7, IFRS 9 (letzter Stand) Raoul Vogel, Beate Butollo 9 Uhr 17 Uhr 9 Uhr 17 Uhr PwC Wien PwC Wien Kontakt PwC Academy Sabine Rill Maria-Christina Sorko Tel Tel sabine.rill@at.pwc.com maria-christina.sorko@at.pwc.com

13 IFRS Aktuell November Ansprechpartner in Ihrer Nähe Raoul Vogel Tel.: raoul.vogel@at.pwc.com Beate Butollo Tel.: beate.butollo@at.pwc.com Medieninhaber und Herausgeber: PwC Österreich GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Erdbergstraße 200, 1030 Wien Für den Inhalt verantwortlich: Raoul Vogel, Beate Butollo Kontakt: IFRS.Aktuell@at.pwc.com Der Inhalt dieses Newsletters wurde sorgfältig ausgearbeitet. Er enthält jedoch lediglich allgemeine Informationen und kann eine individuelle Beratung im Einzelfall nicht ersetzen. PwC übernimmt keine Haftung und Gewährleistung für die Vollständigkeit und Richtigkeit der enthaltenen Informationen und weist darauf hin, dass der Newsletter nicht als Entscheidungsgrundlage für konkrete Sachverhalte geeignet ist. PwC lehnt daher den Ersatz von Schäden welcher Art auch immer, die aus der Verwendung dieser Informationen resultieren, ab.