Inhalt. IAS 26: Bilanzierung und Berichterstattung von Altersversorgungsplänen

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1 Inhalt 1. Ziele des Standards im Überblick Definitionen Anwendungsbereich Negativabgrenzung Wesentliche Inhalte Beispiel März /8

2 1. Ziele des Standards im Überblick Regelungen für die Finanzberichterstattung von Ergänzung des IAS 19; IAS 19 [Leistungen an Arbeitnehmer] regelt die Bestimmung der Aufwendungen für Altersversorgungsleistungen im Abschluss des Arbeitgebers März /8

3 2. Definitionen Altersversorgungsplan: Ein Altersversorgungsplan ist eine vom Arbeitgeber losgelöste Berichtseinheit. Beispiele: Pensionskasse, Pensionsfonds, Unterstützungskasse Beitragsorientierter Altersversorgungsplan: Ein Altersversorgungsplan, bei dem die Versorgungsleistung durch die Beiträge zu einem Fonds und den daraus resultierenden Kapitalanlageerträgen bestimmt wird Leistungsorientierter Altersversorgungsplan: Ein Altersversorgungsplan, bei dem die Versorgungsleistung durch eine Formel bestimmt wird, die in der Regel das Einkommen des Arbeitnehmers und/oder die Jahre seiner Dienstzeit berücksichtigt März /8

4 3. Anwendungsbereich Der Standard ist auf die Abschlüsse von anzuwenden. Altersversorgungspläne können die Bildung von separaten Fonds (zur Entgegennahme von Beiträgen und zur Auszahlung von Leistungen) vorsehen, welche von Treuhändern unabhängig verwaltet werden. Der Standard gilt unabhängig davon, ob ein Fonds eingerichtet oder ob Treuhänder eingeschaltet sind Anmerkungen zur (geringen) Praxisrelevanz des IAS 26: Deutsche Pensionskassen, Pensionsfonds oder Unterstützungskassen stellen ihren Jahresabschluss grundsätzlich nach dem deutschen Bilanzrecht (HGB) auf Wenn deutsche Pensionskassen, Pensionsfonds oder Unterstützungskassen in einen Konzernabschluss nach IFRS einzubeziehen sind, sind in erster Linie IAS 19 [Leistungen an Arbeitnehmer] und IFRS 4 [Versicherungsverträge] heranzuziehen, so dass wenig Raum zur Anwendung von IAS 26 verbleibt unterbleibt häufig eine Anwendung des IAS 26, da die Konzerne sie als nicht wesentlich einstufen IAS 26 ist seit über 20 Jahren nicht geändert worden März /8

5 4. Negativabgrenzung Der Standard löst keine eigene Berichtspflicht aus, sondern ist nur dann anzuwenden, wenn ein Altersversorgungsplan einen Abschluss aufstellt Keine Regelung von Berichten an einzelne Begünstigte im Hinblick auf ihre Altersversorgungsansprüche Keine Anwendung auf Altersteilzeitvereinbarungen und Lebensarbeitszeitkonten März /8

6 5. Wesentliche Inhalte Der Abschluss eines beitragsorientierten Plans umfasst: Aufstellung über die Vermögens- und Finanzlage (Bilanz) des Altersversorgungsplans Für den Abschluss eines leistungsorientierten Plans kann zwischen zwei Berichtsformaten gewählt werden, die jedoch eine große inhaltliche Nähe aufweisen: Berichtsformat 1 Berichtsformat 2 o Aufstellung über die Vermögens- und Finanzlage (Bilanz) des Altersversorgungsplans o Barwert der Versorgungszusagen, getrennt in unverfallbare und verfallbare Ansprüche -/- Alternativ: Beifügung des Gutachtens des Versicherungsmathematikers (Aktuars) o Angabe einer Vermögensüberdeckung bzw. eines Deckungsfehlbetrags -/- o Angaben zu den versicherungsmathematischen Annahmen o Angaben zu wesentlichen Änderungen von versicherungsmathematischen Annahmen Beispiele: Änderung der Lebenserwartung; Änderung des Abzinsungssatzes usw. Wesentliche Angabepflichten für beide Arten von Beschreibung der Finanzierungsgrundsätze Beschreibung der maßgeblichen Tätigkeiten und Geschäftsvorfälle in der Berichtsperiode Beschreibung der Kapitalanlagepolitik Aufstellung zur Ertragskraft der Kapitalanlagen Bewegungsbilanz des Nettovermögens (: Vermögenswerte minus Schulden), das für die Versorgungsleistungen zur Verfügung steht Zusammenfassung der wesentlichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Erläuterung aller Änderungen des Altersversorgungsplans während der Berichtsperiode März /8

7 Wahlrecht zur Einbeziehung des erwarteten zukünftigen Gehaltsniveaus der Versorgungsberechtigten in die Berechnung der Verpflichtungshöhe: o Berechnung der Verpflichtungshöhe, die (nur das) gegenwärtige Gehaltsniveau berücksichtigt Erst zum Zeitpunkt der Gehaltserhöhung erhöht sich der Verpflichtungsbetrag für den Altersversorgungsplan Der Abschluss zeigt die zum Stichtag bestehende Verpflichtung o Berechnung der Verpflichtungshöhe, die (auch das) zukünftige Gehaltsniveau berücksichtigt Ohne Berücksichtigung könnte das Risiko entstehen, dass der Altersversorgungsplan eine angemessene Dotierung ausweist, obwohl in Wirklichkeit eine Unterdotierung vorliegt Der Abschluss zeigt das zum Stichtag bestehende Ausmaß der potenziellen Verpflichtung Häufigkeit versicherungsmathematischer Bewertungen In vielen Ländern werden versicherungsmathematische Bewertungen nicht häufiger als alle drei Jahre erstellt. (IAS 26.27) Fair value-bewertung der Kapitalanlagen Bewertung der Kapitalanlagen (des Planvermögens) zum beizulegenden Zeitwert Beispiel: Bewertung eines börsengehandelten Wertpapiers (Aktie, Anleihe) mit dem Börsenkurs März /8

8 6. Beispiel Die Bilanz eines Altersversorgungsplans hat grundsätzlich folgende schematische Struktur: A Bilanz P - Anlagen des Eigenkapitals - Eigenkapital - Langfristige Kapitalanlagen (Immobilien, Finanzinstrumente, insb. Wertpapiere, Fondsanteile) zur Erfüllung der Versorgungsverpflichtungen - Kurzfristige Kapitalanlagen (Finanzinstrumente, insb. Wertpapiere, Zahlungsmittel) zur Erfüllung der Versorgungsverpflichtungen - Rückstellungen für Versorgungsverpflichtungen - Verbindlichkeiten März /8