IFRS aktuell. Inhalt. Nachrichten zu den aktuellen Entwicklungen der IFRS. November 2012

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1 Nachrichten zu den aktuellen Entwicklungen der IFRS IFRS aktuell November 2012 Inhalt EU-Endorsement... 2 Übersicht über neue Standards und Interpretationen... 2 Endgültige Veröffentlichungen... 3 Review Draft zur Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen veröffentlicht... 3 Agenda-Entscheidungen des IFRS IC... 3 Entwürfe... 3 Vorläufige Agenda-Entscheidungen des IFRS IC... 3 Diskussionen... 5 Themen der jüngsten IASB-Sitzung... 5 Themen der jüngsten IFRS IC-Sitzung... 7 Projektplan Übersicht über die derzeitigen Projekte des IASB DPR-Prüfungsschwerpunkte DPR gibt Prüfungsschwerpunkte für 2013 bekannt AFRAC Übersicht über die derzeitigen Projekte des AFRAC Service Veröffentlichungen PwC Seminare...14 Ansprechpartner... 15

2 International Accounting News November EU-Endorsement Übersicht über neue Standards und Interpretationen Die nachfolgende Tabelle informiert über noch nicht oder erst in jüngerer Zeit von der EU übernommene Standards und Interpretationen (Endorsement). Im Falle einer bereits erfolgten Übernahme enthält das in der Tabelle genannte Datum einen Link zu der entsprechenden Verordnung, die im Amtsblatt der Europäischen Union veröffentlicht wurde. Änderung an IAS 1, Darstellung einzelner Posten des sonstigen Ergebnisses Änderung des IAS 19, Leistungen an Arbeitnehmer verbindliche Anwendung 1 ab Geschäftsjahr 2013 ab Geschäftsjahr 2013 Endorsement Veröffentlichung erfolgt am 6. Juni 2012 Veröffentlichung erfolgt am 6. Juni 2012 IFRS 10, Konzernabschlüsse ab Geschäftsjahr geplant für Q IFRS 11, Gemeinschaftliche Vereinbarungen ab Geschäftsjahr geplant für Q IFRS 12, Angaben zu Anteilen an anderen Unternehmen ab Geschäftsjahr geplant für Q IFRS 13, Bewertung mit dem beizulegenden Zeitwert ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q Neue Fassung des IAS 27, Einzelabschlüsse ab Geschäftsjahr geplant für Q Neue Fassung des IAS 28, Anteile an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen Änderungen an IFRS 1, Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards - Schwerwiegende Hochinflation und Beseitigung fixer Daten bei erstmaliger Anwendung der IFRS Änderung an IFRS 7, Finanzinstrumente: Angaben Saldierung von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten Änderung an IAS 12, Latente Steuern: Realisierung zugrundeliegender Vermögenswerte Änderung an IAS 32, Finanzinstrumente: Darstellung - Saldierung von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten IFRIC 20, Kosten der Abraumbeseitigung während des Abbaubetriebes im Tagebau Änderung an IFRS 1, Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards - Darlehen der öffentlichen Hand Verbesserungen der International Financial Reporting Standards (Mai 2012) Änderungen an IFRS 10, Konzernabschlüsse, IFRS 11, Gemeinschaftliche Vereinbarungen, und IFRS 12, Angaben zu Anteilen an anderen Unternehmen Übergangsregelungen ab Geschäftsjahr geplant für Q ab Geschäftsjahr 2012 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2012 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2014 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q ab Geschäftsjahr 2013 geplant für Q IFRS 9, Finanzinstrumente und Änderungen an IFRS 9 und IFRS 7, Verpflichtender Anwendungszeitpunkt und Anhangangaben bei Übergang ab Geschäftsjahr 2015 Entscheidung verschoben 1 für Unternehmen mit kalendergleichem Geschäftsjahr 2 Voraussichtliche Verschiebung des verbindlichen Anwendungszeitpunkts für EU-Unternehmen auf 1. Jänner Der aktuelle Bericht zum Stand des Übernahmeprozesses der IFRS gemäß der EU- Rechnungslegungsverordnung der European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG-Bericht) steht auf der Website der EFRAG zum Herunterladen zur Verfügung (Stand: 8. Oktober 2012).

3 International Accounting News November Endgültige Veröffentlichungen Review Draft zur Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen veröffentlicht Der IASB hat am 7. September 2012 einen Review Draft veröffentlicht, der die geplante Neuregelung der Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen (Hedge Accounting) konkretisiert. Ziel der Veröffentlichung ist die Sicherstellung eines verlängerten Zeitraums zur Überprüfung der geplanten Neuregelungen auf möglicherweise bestehende wesentliche Fehler, die einer sinnvollen Anwendung der Regelungen entgegenstehen. Ein finaler Standard wird für Ende 2012 erwartet. Einzelheiten zum Inhalt entnehmen sie bitte unserer bereits an Sie versandten Publikation "IFRS direkt", die unter folgendem Link (September 2012) heruntergeladen werden kann. Agenda-Entscheidungen des IFRS IC Im Rahmen seiner September-Sitzung 2012 bestätigte das IFRS Interpretations Committee (IFRS IC) seine vorläufigen Entscheidungen (sog. Tentative Decisions) aus Mai 2012, wonach folgende Themen nicht auf die Agenda übernommen werden: IAS 16, Sachanlagen, IAS 38, Immaterielle Vermögenswerte und IAS 17, Leasingverhältnisse Kauf eines Nutzungsrechts für Grund und Boden IAS 19, Leistungen an Arbeitnehmer Bilanzierung von "Contribution-Based Promises" - mögliche Auswirkungen durch die Überarbeitung des IAS 19 - Es wird allerdings darauf hingewiesen, dass das IFRIC IC plant, sich weiter mit der Bilanzierung von "Contribution-Based Promises" zu befassen (siehe hierzu Themen der jüngsten IFRS IC Sitzung). IAS 39, Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung Bilanzierungsfragen im Zusammenhang mit unterschiedlichen Aspekten der Restrukturierung griechischer Staatsanleihen Entwürfe Vorläufige Agenda-Entscheidungen des IFRS IC Im Rahmen seiner September-Sitzung 2012 entschied das IFRS IC vorläufig, die folgenden Fragestellungen nicht auf seine Agenda zu übernehmen. Einwendungen gegen diese Entscheidung können bis zum 26. November 2012 eingereicht werden. Die vorläufigen Agenda-Entscheidungen sollen in der Jänner-Sitzung 2013 erneut diskutiert werden. IFRS 3, Unternehmenszusammenschlüsse Weiterbeschäftigung nach Verkauf der Anteile Das IFRS IC wurde um Klarstellung zum Verständnis des IFRS 3.B55(a) gebeten. Gemäß Buchstabe (a) sind bedingte Zahlungen an einen Unternehmensveräußerer im Zusammenhang mit dessen Weiterbeschäftigung im veräußerten Unternehmen oder einer Tätigkeit im Unternehmen des Erwerbers nicht Bestandteil des Unternehmenskaufpreises, wenn die Verpflichtung des Erwerbers zur Zahlung ebenfalls mit der Beendigung des (Weiter-)Beschäftigungsverhältnisses endet. Der Anfragende

4 International Accounting News November wollte wissen, ob diese Ausführungen abschließend sind, obwohl in Paragraf B55 nur von Indikatoren gesprochen wird. Das IFRS IC vertritt die Auffassung, dass die Ausführungen des Paragraf B55(a) bezüglich dieses Sachverhalts als abschließend auszulegen sind, es sei denn, die Vereinbarung bezüglich der Weiterbeschäftigung gilt als nicht substantiell. In Anbetracht der Tatsache, dass IFRS 3 das Ergebnis eines gemeinsamen Projekts mit dem FASB ist und dieser derzeit den entsprechenden US-amerikanischen Standard (SFAS No. 141R, Business Combinations) einem Post-Implementation Review unterzieht, entschied das IFRS IC vorläufig, die Anfrage gegenwärtig nicht auf die Agenda zu setzen, um nicht möglicherweise erneute Abweichungen zu US GAAP zu generieren. IAS 27, Konzern- und Einzelabschlüsse / IFRS 10, Konzernabschlüsse Erwerb von nicht beherrschenden Anteilen durch Sachleistungen Ausgangslage war der Erwerb von nicht beherrschenden Anteilen durch einen beherrschenden Gesellschafter, wobei der Kaufpreis zum Teil nicht in Geld bezahlt wurde. Der Anfragende wollte wissen, ob die Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert und bestehenden Buchwert des hingegebenen Vermögenswerts in der Gesamtergebnisrechnung (d.h. im Gewinn oder Verlust) zu erfassen oder mit dem Eigenkapital zu verrechnen ist. Der Anfragende sah die unterschiedliche Behandlung je nachdem, ob für die Transaktion die Vorschriften des IAS 27, Konzern- und Einzelabschlüsse, oder in Analogie die Vorschriften des IFRIC 17, Sachdividenden an Eigentümer, herangezogen würden. Das IFRS IC wies darauf hin, dass IAS ausschließlich die Behandlung der Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert des Kaufpreises und dem Buchwert der nicht beherrschenden Anteile regelt. Die Anfrage richte sich hingegen auf die Differenz, die aus der Ausbuchung des hingegebenen Vermögenswerts resultiere. Für den Abgang von Vermögenswerten sähen die IFRS grundsätzlich die Vereinnahmung eines Gewinns oder Verlusts vor. Deshalb sah das IFRIC IC weder einen Anlass zur Erarbeitung einer Interpretation noch zur Änderung existierender Rechnungslegungsstandards. IAS 28, Anteile an assoziierten Unternehmen Wertminderung von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen im Einzelabschluss des Investors Der Anfragende wollte wissen, ob er für den Wertminderungstest seiner im Einzelabschluss zu Anschaffungskosten bilanzierten Beteiligungen an Tochter-, Gemeinschafts- und assoziierten Unternehmen die Vorschriften des IAS 36, Wertminderung von Vermögenswerten, oder IAS 39, Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung, anzuwenden hätte. Das IFRS IC stellte fest, dass für den vorliegenden Sachverhalt, in dem die genannten Beteiligungen unter Ausübung des Wahlrechts des IAS 27.38(a) im Einzelabschluss zu Anschaffungskosten bilanziert würden, nach IAS 36.4f. in Verbindung mit IAS 39.2(a) die Vorschriften des IAS 36 einschlägig sind. Das IFRS IC sah aufgrund der bereits existierenden Vorschriften keinen Anlass zur Erarbeitung einer Interpretation. IAS 39, Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung Erträge und Aufwendungen aus Finanzinstrumenten mit negativem Effektivzins Darstellung in der Gesamtergebnisrechnung Das IFRS IC diskutierte die Auswirkungen einer negativen Verzinsung auf die Darstellung von Erträgen und Aufwendungen in der Gesamtergebnisrechnung. Das IFRS IC stellte fest, dass Beträge, die aus der negativen Effektivverzinsung eines finanziellen Vermögenswerts resultieren, die Definition von Zinserträgen nach IAS 18, Umsatzerlöse, nicht erfüllen, da sie insgesamt einen Abfluss und nicht einen Zufluss eines künftigen wirtschaftlichen Nutzens widerspiegeln. Das IFRS IC wies zudem darauf hin, dass es sich hierbei ebenso wenig um Zinsaufwendungen handelt, da die negativen Beträge nicht aus einer finanziellen Verbindlichkeit, sondern aus einem finanziellen Vermögenswert resultieren. Folglich sind Aufwendungen, die auf die negative Effektivverzinsung eines finanziellen Vermögenswerts zurückzuführen sind, nach Auffassung des IFRS IC weder als Zinserträge noch als Zinsaufwendungen auszuweisen.

5 International Accounting News November Stattdessen ist eine andere sachgerechte Klassifizierung innerhalb der Aufwandsposten vorzunehmen. Das IFRS IC wies schließlich darauf hin, dass das berichtende Unternehmen entsprechend den Paragrafen 85 und 112(c) des IAS 1, Darstellung des Abschlusses, zusätzliche Informationen bezüglich der oben genannten Aufwendungen zu liefern hat, sofern sie für das Verständnis der Erfolgslage des Unternehmens oder des Postens relevant sind. Nach Ansicht des IFRS IC besteht aufgrund der bereits existierenden Vorschriften keine Notwendigkeit für die Erarbeitung einer Interpretation. Das IFRS IC entschied daher vorläufig, diese Fragestellung nicht auf seine Agenda zu übernehmen. Diskussionen Themen der jüngsten IASB-Sitzung Der IASB erörterte teilweise gemeinsam mit dem FASB folgende Themen auf seiner September-Sitzung 2012: Umsatzrealisierung aus Kundenverträgen FASB und IASB diskutierten erneut über ihr gemeinsames Projekt zur Neuregelung der Umsatzrealisierung. Dabei wurden folgende wesentlichen vorläufigen Entscheidungen getroffen: Einschränkung bei der Umsatzrealisierung Im Transaktionspreis enthaltene variable Gegenleistungen, die einer erfüllten Leistungsverpflichtung zugeordnet werden, sind laut bisherigem Standardentwurf nur dann als Umsatzerlöse zu erfassen, wenn "hinreichend sicher" (reasonably assured) ist, dass ein Anspruch auf diesen Betrag besteht. Die Boards kamen darin überein, klarzustellen, dass sich die Einschränkung der Umsatzrealisation sowohl auf Verträge mit vereinbarten variablen Gegenleistungen als auch auf Fixpreisverträge bezieht, bei denen unsicher ist, ob das Unternehmen nach Erbringung seiner Leistung einen Anspruch auf die Gegenleistung hat. Desweiteren wurde beschlossen, den Begriff "hinreichend sicher " zu streichen, da dieser bereits mit unterschiedlicher Bedeutung in den IFRS und US GAAP verwendet wird. Weitere Diskussionen zur Verbesserung der Beschreibungen, wann genügend Erfahrungen vorliegen, um den Betrag einer variablen Gegenleistung, auf den Anspruch besteht, bestimmen zu können, sollen folgen. Berücksichtigung von Ausfallrisiken Die Boards entschieden vorläufig, dass sämtliche Wertberichtigungen aus Verträgen mit Kunden einheitlich in einem Posten ausgewiesen werden sollen, unabhängig davon, ob sie in der laufenden Periode oder in Folgeperioden erfasst werden. Darüber hinaus sollen verschiedene Ansätze zur bilanziellen Berücksichtigung des Ausfallrisikos analysiert werden, um diese in einer der nächsten Sitzungen erneut zu diskutieren. Zeitwert des Geldes Die vorgesehene Regelung, wonach grundsätzlich eine Anpassung des Transaktionspreises erfolgen muss, wenn der Vertrag eine wesentliche Finanzierungskomponente enthält, wurde bestätigt. Die hierzu bestehende Ausnahmeregelung (d.h. keine Berücksichtigung der Finanzierungskomponente, wenn zwischen dem Zeitpunkt der Lieferung oder Leistung und der zugehörigen Zahlung ein Zeitraum von < 12 Monate liegt) soll ebenfalls beibehalten werden. Darüber hinaus soll klargestellt werden, dass keine Abzinsung von Vorauszahlungen zu erfolgen hat, wenn der Zeitpunkt der Lieferung der Güter und Dienstleistungen vom Kunden bestimmt werden kann. Bei Verträgen, die eine wesentliche Finanzierungskomponente enthalten, sollen anfallende

6 International Accounting News November Zinserträge aus der Aufzinsung im Zeitablauf als Umsatzerlöse ausgewiesen werden dürfen. Vertriebsnetze Im Rahmen von Vertriebsnetzen kann es vorkommen, dass z. B. ein Hersteller Güter oder Dienstleistungen an einen Zwischenhändler liefert und darüber hinaus weitere Güter oder Dienstleistungen zur Verkaufsförderung (sales incentives) verspricht. Sofern diese zusätzlichen Güter oder Dienstleistungen explizit oder implizit im Rahmen des ursprünglichen Verkaufsvertrages versprochen wurden, sind sie als Leistungsverpflichtung dieses Vertrages zu bilanzieren. Sollten sie hingegen erst nach Übergang der Kontrolle der ursprünglichen Güter oder Dienstleistungen auf den Zwischenhändler versprochen worden sein, stellt das neue Versprechen keine Leistungsverpflichtung dar. Bilanzierung von Versicherungsverträgen Nach langjährigen Diskussionen über den im Juli 2010 veröffentlichten Standardentwurf ED/2010/8, Versicherungsverträge, hat sich der IASB nunmehr entschieden, im ersten Halbjahr 2013 einen Standardentwurf zur Bilanzierung von Versicherungsverträgen (sog. Re-Exposure) zu veröffentlichen. Um den Prozess bis zur Verabschiedung eines endgültigen Standards zu beschleunigen, wird der Standardsetter nur ausgewählte Themenbereiche erneut zur Diskussion stellen. Hierzu gehören die Behandlung von Verträgen mit Überschussbeteiligung, der Ausweis von Effekten aus Änderungen des Diskontzinssatzes, die Anpassung der Residualmarge, der Ausweis der Beiträge in der Gesamtergebnisrechnung sowie die Übergangsvorschriften auf den neuen Standard. Punkte, bei denen keine Änderungen zu ED/2010/8 vorgesehen sind, werden nicht erneut in den Kommentierungsprozess aufgenommen. Der IASB hat noch keinen Zeitpunkt der geplanten Veröffentlichung des neuen Standards bekannt gegeben. Vor dem Hintergrund einer Kommentierungsperiode von vier Monaten ist mit dem finalen IFRS 4 frühestens im zweiten Halbjahr 2014 zu rechnen. Bilanzierung von Leasingverträgen Auf der gemeinsamen September-Sitzung haben die Boards kleinere Randthemen besprochen. Der IASB sieht seine Diskussionen als abgeschlossen an und geht nunmehr von einer Veröffentlichung des neuen Standardentwurfs im 1. Quartal 2013 aus. Jährlicher Verbesserungsprozess - IFRS 13, Bewertung zum beizulegenden Zeitwert Die Regelungen des IFRS 13, Bewertung zum beizulegenden Zeitwert, erlauben für finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Verbindlichkeiten, die "in den Anwendungsbereich des IAS 39, Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung, oder des IFRS 9, Finanzinstrumente, fallen", vom Grundsatz der Einzelbewertung der Instrumente hinsichtlich Markt- und Kreditrisiken abzuweichen (sog. portfolio exception, siehe IFRS ff.). Der Wortlaut des IFRS wurde von Bilanzerstellern dahingehend interpretiert, dass diese Ausnahme explizit nur für finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Verbindlichkeiten anwendbar ist. Für Verträge, die nicht unter die Definition von finanziellen Vermögenswerten bzw. finanziellen Verbindlichkeiten fallen, wie zum Beispiel Warenbeschaffungsverträge, aber dennoch im Anwendungsbereich des IAS 39 bzw. IFRS 9 sind, dürfte die portfolio exception demnach nicht angewendet werden. Hierzu entschied der IASB nunmehr vorläufig, IFRS im Rahmen des Jährlichen Verbesserungsprozesses dahingehend zu ändern, dass die portfolio exception für alle Verträge gilt, die im Anwendungsbereich des IAS 39 bzw. IFRS 9 sind (d. h. sowohl für finanzielle als auch für nicht-finanzielle Verträge). IFRS 11, Gemeinschaftliche Vereinbarungen Erwerb einer Beteiligung an einer gemeinschaftlichen Tätigkeit Der IASB diskutierte eine Empfehlung des IFRS IC zur Klarstellung der Behandlung des Erwerbs von Beteiligungen an gemeinschaftlichen Tätigkeiten bzw. gemeinschaftlich

7 International Accounting News November geführten Vermögenswerten, die einen Geschäftsbetrieb (Business) im Sinne des IFRS 3, Unternehmenszusammenschlüsse, darstellen. Zugestimmt wurde vorläufig der Empfehlung des IFRS IC, neue Richtlinien in den IFRS 11, Gemeinschaftliche Vereinbarungen, zur Bilanzierung entsprechender Transaktionen aufzunehmen, um eine konsistente Bilanzierungspraxis zu fördern. Von einer Anpassung des IAS 31, Anteile an Gemeinschaftsunternehmen, wird infolge der Ablösung des Standards durch IFRS 11 abgesehen. Es wurde beschlossen, einen entsprechenden Änderungsentwurf mit einer Kommentierungsfrist von 120 Tagen zu veröffentlichen. Über den genauen Inhalt, der im Wesentlichen auf die Prinzipien des IFRS 3 verweisen und Anwendungshinweise zu derzeit strittigen Fragestellungen beinhalten soll, werden wir Sie ausführlich bei Veröffentlichung des Änderungsentwurfs (derzeit für das 4. Quartal 2012 geplant) informieren. Die Anwendung der Regelungen soll prospektiv auf Erwerbe am oder nach dem Tag des Inkrafttretens erfolgen. IFRS 10, Konzernabschlüsse, IAS 28, Anteile an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen Bilanzierung des Verlusts der Beherrschung über eine Gruppe von Vermögenswerten oder ein Tochterunternehmen bei Einbringung in oder Verkauf an ein Gemeinschaftsunternehmen oder ein assoziiertes Unternehmen Es besteht eine Inkonsistenz zwischen IAS 27, Konzern- und Einzelabschlüsse, und SIC- 13, Gemeinschaftlich geführte Unternehmen Nicht monetäre Einlagen durch Partnerunternehmen. Während IAS 27 vorsieht, den aus dem Verlust der Beherrschung von Geschäftsbetrieben resultierenden Gewinn beziehungsweise Verlust in voller Höhe zu realisieren, beschränkt SIC-13 die Realisation auf den Anteil, der den anderen Anteilseignern zuzuordnen ist. Der IASB stimmte nunmehr einer Empfehlung des IFRS IC zu, diese Inkonsistenz durch Änderung des IAS 28, Anteile an assoziierten Unternehmen, sowie IFRS 10, Konzernabschlüsse, zu beseitigen. Demzufolge sind aus dem Verlust der Beherrschungsmöglichkeit über einen Geschäftsbetrieb resultierende Gewinne beziehungsweise Verluste auch dann in voller Höhe zu realisieren, wenn der Investor die Möglichkeit zur gemeinschaftlichen Führung des Beteiligungsunternehmens beziehungsweise zur Ausübung eines maßgeblichen Einflusses auf das Beteiligungsunternehmen behält. Die vorgeschlagenen Änderungen sollen prospektiv auf Einbringungen anzuwenden sein, welche ab oder nach dem Inkrafttreten der Änderungen vorgenommen werden. Ein entsprechender Änderungsentwurf soll noch im 4. Quartal 2012 mit einer Kommentierungsfrist von 120 Tagen veröffentlicht werden. Sonstiges: Preisregulierte Tätigkeiten IFRS 9, Finanzinstrumente Sonderregelungen für Macro Hedges IFRS 9, Finanzinstrumente Klassifizierung und Bewertung IFRS 9, Finanzinstrumente Wertminderungen Produzierende biologische Vermögenswerte (bearer biological assets) Investmentgesellschaften Konzeptionelles Rahmenkonzept Themen der jüngsten IFRS IC-Sitzung Neben den oben beschriebenen (vorläufigen) Agenda-Entscheidungen erörterte das IFRS IC folgende Themen auf seiner September-Sitzung 2012: IAS 19, Leistungen an Arbeitnehmer Bilanzierung von "Contribution- Based Promises" In seiner Juli-Sitzung beschloss das IFRS IC, sich weiterhin mit der Thematik der Bilanzierung von "Contribution-Based Promises" zu befassen und beauftragte seinen Mitarbeiterstab, Vorschläge zu den Themen Anwendungsbereich und Bewertung zu erarbeiten.

8 International Accounting News November Im Rahmen der September-Sitzung wurde dem IFRS IC die Zusammenfassung der Vorschläge des Mitarbeiterstabs hinsichtlich der Frage, welche Pläne vom IFRS IC berücksichtigt werden sollten, vorgelegt. Auf Basis dieser Untersuchungen beschloss das IFRS IC vorläufig, dass Zusagen an Arbeitnehmer dann in den Anwendungsbereich der Arbeit des IFRS ICs fallen sollten, wenn sie nachfolgend aufgeführte Charakteristiken aufweisen: 1. die Zusagen wären als beitragsorientierte Pläne gem. IAS 19 zu klassifizieren (oder wären beitragsorientierte Pläne, wenn sie anstelle von virtuellen Beiträgen durch tatsächliche Beiträge finanziert würden), wenn die von dem Arbeitgeber gegebenen Renditegarantien außer Acht gelassen würden, 2. bei den Beiträgen kann es sich um virtuelle Beiträge handeln (die Tatsache, dass ein Plan durch Planvermögen gedeckt ist, sollte keinen Einfluss auf Fragen hinsichtlich der Bilanzierung dieser Pläne haben), 3. der Arbeitgeber hat eine Renditegarantie hinsichtlich der (virtuellen) Beiträge ausgesprochen, 4. die Leistungen des Plans sind nicht von zukünftigen Faktoren abhängig (z. B. Gehaltsanhebungen, Unverfallbarkeit oder demographische Risiken) und 5. die durch den Arbeitgeber zugesagten Garantien können auf einem oder mehreren zugrundegelegten Vermögenswerten beruhen. Das IFRS IC beschloss außerdem vorläufig, dass sowohl Pläne hinsichtlich Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses als auch Pläne im Rahmen anderer langfristig fälliger Leistungen an Arbeitnehmer unter den Anwendungsbereich eines Entwurfs fallen würden, sollten bestimmte Merkmale erfüllt sein. Hinsichtlich der Themen Bewertung und Ausweis solcher Pläne soll der Mitarbeiterstab Vorschläge in einer nächsten Sitzung des IFRS IC vorlegen. IFRS 3, Unternehmenszusammenschlüsse, und IFRS 2, Anteilsbasierte Vergütung Bilanzierung eines umgekehrten Unternehmenszusammenschlusses, wenn der rechtliche Erwerber keinen Geschäftsbetrieb darstellt Das IFRS IC diskutierte zwei Fälle bei denen ein an der Börse gelistetes, nicht operativ tätiges Unternehmen (mit nur geringem Vermögen, aber kein Geschäftsbetrieb im Sinne des IFRS 3) ein nicht börsennotiertes, aber operativ tätiges Unternehmen erwirbt. Der Erwerbsvorgang beziehungsweise die Zusammenführung beider Unternehmen mündet jeweils darin, dass nach Zusammenführung (z. B. im Rahmen einer Verschmelzung) das verbleibende operativ tätige Unternehmen an der Börse notiert ist, die früheren Gesellschafter des operativ tätigen Unternehmens nach der Zusammenführung die Mehrheit an dem neu entstandenen Unternehmen halten und sich für die Altgesellschafter des zuvor operativ tätigen Unternehmens eine Differenz zwischen dem Wert des erlangten Nettovermögens des vor Zusammenführung börsennotierten, nicht operativ tätigen Unternehmens und dem der Transaktion zugrunde zu legenden Kaufpreis ergibt. Das IFRS IC kam zu dem Schluss, dass in einem solchen Fall, bei dem das nach den Vorschriften der IFRS erworbene Unternehmen (ursprünglich börsennotiertes Unternehmen) keinen Geschäftsbetrieb hat, IFRS 3 nicht einschlägig ist, sondern IFRS 2 anzuwenden ist. Grund ist, dass das ursprünglich nicht börsennotierte, operativ tätige Unternehmen (Erwerber nach IFRS) gegen Ausgabe eigener Aktien/Anteilsrechte eine Dienstleistung, die Börsennotierung, einkauft. Das IFRS IC kam ebenfalls zu der Einschätzung, dass die mit der Anfrage eingereichten Fälle unter analoger Anwendung des IFRS 3.B19 ff. in Verbindung mit IAS 8.10 ff. dazu führen würden, dass der rechtliche Erwerber (ursprünglich börsennotiertes Unternehmen) nach IFRS 3 das erworbene Unternehmen sein würde. Der der Transaktion zugrunde zu legende Kaufpreis ist in Analogie zu den Vorschriften des IFRS 3.B20 und IFRS 2.B1-41 zu ermitteln. Die Differenz zwischen Kaufpreis und

9 International Accounting News November erworbenem Nettovermögen stellt den Preis der erlangten Dienstleistung ( Börsennotierung ) dar und ist gemäß IFRS 2.13A entsprechend als Aufwand zu berücksichtigen. Sonstiges: IAS 16, Sachanlagen, IAS 38, Immaterielle Vermögenswerte, und IFRIC 12, Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen Variable Zahlungen für den Kauf von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten außerhalb eines Unternehmenserwerbs IAS 19, Leistungen an Arbeitnehmer Bewertung der leistungsorientierten Nettoverpflichtung für leistungsorientierte Versorgungspläne mit Mitarbeiterbeiträgen IAS 40, Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien Anwendung des IAS 40 auf Bauten, die nicht die Charakteristika eines Gebäudes nach IAS 40 aufweisen (z. B. Sendemast) IAS 41, Landwirtschaft und IFRS 13, Bewertung mit dem beizulegenden Zeitwert Bewertung biologischer Vermögenswerte unter Zugrundelegung einer Residualmethode

10 International Accounting News November Projektplan Übersicht über die derzeitigen Projekte des IASB Laufende Projekte IFRS 9, Finanzinstrumente (Ersatz des bisherigen IAS 39) Klassifizierung und Bewertung 1,2 (limitierte Anpassungen) Fortgeführte Anschaffungskosten und Wertminderung 1, 2 Bilanzierung von Sicherungsgeschäften Status Dokument 2012 Q Q Q2 ED ED- Supplement al ED ED ED Generelle Regelungen zum Hedge 2 Review Draft IFRS Accounting Sonderregelungen für Macro Hedges 2 DP Bilanzierung von Leasingverträgen 1, 2 ED Re-ED Umsatzrealisierung aus Kundenverträgen 1, 2 Re-ED IFRS Bilanzierung von Versicherungsverträgen 1 ED Re-ED Konsolidierung Investmentgesellschaften 1 ED IFRS 3 IAS 8 Anwendungszeitpunkt und Übergangsmethoden ED 4 Jährlicher Verbesserungsprozess ( ) ED IFRS Jährlicher Verbesserungsprozess ( ) ED IFRS 10 und IAS 28 Bilanzierung des Verlusts der Beherrschung über eine Gruppe von Vermögenswerten oder ein Tochterunternehmen bei Einbringung in oder Verkauf an ein Gemeinschaftsunternehmen oder ein assoziiertes Unternehmen IAS 28 Erfassung von Eigenkapitalveränderungen eines assoziierten Unternehmens bzw. Gemeinschaftsunternehmens, die nicht im OCI oder im Gewinn oder Verlust erfasst wurden (sog. other net asset changes) beim Investor im Rahmen der Equity- Methode IFRS 11 Erwerb einer Beteiligung an einer gemeinschaftlichen Tätigkeit Durch die öffentliche Hand für die Teilnahme an einem spezifischen Markt erhobene Abgagen Geschriebene Verkaufsoptionen auf nicht beherrschende Anteile IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen Umfassender Review ED ED ED DI Interpretation DI Request for information Kommentierungszeitraum

11 International Accounting News November Laufende Projekte IFRS 8 "Post-Implementation Review" Agenda-Konsultation IAS 41 - Produzierende biologische Vermögenswerte Status Dokument Request for information Review Kommentierungen Agenda- Konsulation 2012 Q4 Feedback - Statement 2013 Q Q2 Strategieentwicklung Konzeptionelles Rahmenkonzept DP Preisregulierte Tätigkeiten DP ED IFRS Re-ED Supplement ED Review Draft RT Diskussionspapier (Discussion Paper) Entwurf (Exposure Draft) eines International Financial Reporting Standards International Financial Reporting Standard Erneute Veröffentlichung eines geänderten Entwurfs Ergänzung zu einem Entwurf eines IFRS Vorläufiger Entwurf der endgültigen Änderung Round Table Discussion 1 Joint Project (IASB-FASB Collaboration) Memorandum of Understanding (IASB-FASB Milestones) Änderung des IFRS 10, Konzernabschlüsse In der Oktober-Sitzung des IASB will der Mitarbeiterstab dem Board empfehlen, die Veröffentlichung eines ED im Hinblick auf den Ausgang der weitergehenden Diskussion zu Angabepflichten im Rahmen des Projekts zur Überarbeitung des Konzeptionellen Rahmenkonzepts zu verschieben. ED DPR-Prüfungsschwerpunkte DPR gibt Prüfungsschwerpunkte für 2013 bekannt Wir hatten Sie bereits durch einen Newsalert darüber informiert, dass die Deutsche Prüfstelle für Rechnungslegung e. V. (DPR) am 11. Oktober folgende Prüfungsschwerpunkte für ihre Prüfung der Jahres- sowie Halbjahresfinanzberichte 2013 bekanntgegeben hat. Dies lauten: Wertminderung von Vermögenswerten inkl. Goodwill Bilanzierung von leistungsorientierten Pensionsverpflichtungen Nicht zahlungswirksame Aufwendungen und Erträge Konzernlagebericht Fehlerkorrekturen Die genauen inhaltlichen Einzelheiten je Prüfungsschwerpunkt können der aktuellen Pressemitteilung der DPR unter folgendem Link entnommen werden: 13.pdf.pdf

12 International Accounting News November AFRAC Übersicht über die derzeitigen Projekte des AFRAC Stand: 20. Juni 2012 Das AFRAC Arbeitsprogramm gibt einen Überblick über laufende und zukünftige AFRAC Facharbeiten. Den geplanten Veröffentlichungen liegen aktuelle Schätzungen zugrunde. Die Änderungen zum vorigen Arbeitsprogramm sind rot markiert. laufende/abgeschlossene Projekte: Q Aktualisierung der iwp Richtlinie 4 zur unternehmensrechtlichen Darstellung des Eigenkapitals der GmbH & Co KG Verteilung des DZ-Aufwandes der Abfertigung alt nach IAS 19 geplant Q E-St St Überarbeitung der Stellungnahme "Der Corporate Governance-Bericht nach 243b UGB" E-St E-St Funktionsfähigkeit des Risikomanagements gemäß Regel 83 ÖCGK E-St E-St Überarbeitung der Stellungnahme "Die unternehmensrechtliche Bilanzierung von Derivaten und Sicherungsinstrumenten" Aufstellung von IFRS-Abschlüssen nach 245a UGB, insbesondere Zusammenwirken von IFRS-Regeln und einzuhaltenden UGB-Regeln Anwendung des neu beschlossenen IFRS 11 im Hinblick auf österreichische Rechtsformen und Gestaltungen E-St E-St E-St EGRAG ED "Accounting for Business Combinations under Common Control" K EFRAG ED "Improving the Financial Reporting of Income Tax" K DP E K St Diskussionspapier Entwurf Kommentar Stellungnahme Service Veröffentlichungen Neue Schulungsunterlagen zu IFRS für kleine und mittelgroße Unternehmen (IFRS für KMU) veröffentlicht Herausgegeben von der IFRS Foundation Oktober 2012 Die IFRS Foundation hat die Abschnitte 27 (Wertminderung von Vermögenswerten) und 34 (betrifft die Bilanzierung von Landwirtschaft, Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen und der abbauenden Industrie (extractive activities)) der Schulungsunterlagen zum IFRS für KMU veröffentlicht. Die Schulungsunterlagen enthalten neben der Erläuterung der entsprechenden Vorschriften unter anderem auch

13 International Accounting News November eine Darstellung der Unterschiede zu den sog. "Full IFRS" sowie Testfragen und Fallstudien mit Musterlösungen. Zu den insgesamt 35 Abschnitten des IFRS für KMU stehen nunmehr für 31 Abschnitte Schulungsunterlagen zur Verfügung Sie können die Schulungsunterlagen über den folgenden Link herunterladen: Illustrative IFRS consolidated financial statements for 2012 year ends Herausgegeben von PwC Oktober 2012, 215 Seiten Die überarbeitete englischsprachige Fassung eines Musterkonzernabschlusses nach IFRS zeigt auf der Grundlage konstruierter Geschäftsvorfälle den IFRS- Konzernabschluss 2012 eines fiktiven Industrie- und Handelskonzerns, der bereits in Vorjahren die IFRS angewendet hat. Bei der Aufstellung des Abschlusses werden alle Standards und Interpretationen berücksichtigt, die in Geschäftsjahren, die am oder nach dem 1. Jänner 2012 beginnen, verpflichtend anzuwenden sind. Beispiele für die vorzeitige Anwendung von IFRS 9, IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12, IFRS 13, IAS 19 (überarbeitet) sowie die Änderung des IAS 1 zur Darstellung einzelner Posten des sonstigen Ergebnisses werden in Anhängen dargestellt. Der Musterkonzernabschluss kann unter folgendem Link heruntergeladen oder bestellt werden: IFRS disclosure checklist 2012 Herausgegeben von PwC Oktober 2012, 164 Seiten Die aktualisierte englischsprachige Fassung der IFRS-Checkliste zu den Angabepflichten stellt sämtliche Angabepflichten in Jahresabschlüssen für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Jänner 2012 beginnen, dar. Die Publikation kann unter folgendem Link heruntergeladen werden: 3.pdf

14 International Accounting News November IFRS 10 for the insurance industry Herausgegeben von PwC September 2012, 22 Seiten Die englischsprachige Publikation gibt einen Überblick über die aus PwC-Sicht für Versicherungsunternehmen relevanten Neuregelungen durch IFRS 10, Konzernabschlüsse, und veranschaulicht mögliche Auswirkungen anhand von Beispielen. Die Publikation kann unter folgendem Link heruntergeladen werden: PwC Seminare Datum Veranstaltungstitel Referent Zeit Ort IFRS-update und Spezialfragen A. Milla, R. Vogel 14 Uhr 18 Uhr PwC Wien Gruppenbesteuerung im UGB und IFRS Abschluss C. Wörndl A. Milla 9 Uhr 12 Uhr PwC Wien Werthaltigkeitstest/Impairmenttest H. Springer A. Milla 15 Uhr 18 Uhr PwC Wien IFRS-Grundkurs R. Vogel U. Kuehle 9 Uhr 17 Uhr PwC Wien Finanzinstrumente IAS 32/39, IFRS7 und IFRS 9 R. Vogel U. Kuehle 9 Uhr 17 Uhr PwC Wien Kontakt PwC Academy: Maria-Christina Sorko Tel.: pwc.academy@at.pwc.com

15 International Accounting News November Ansprechpartner Aslan Milla Tel aslan.milla@at.pwc.com Raoul Vogel Tel raoul.vogel@at.pwc.com Sabine Dam-Ratzesberger Tel sabine.dam-ratzesberger@at.pwc.com Medieninhaber und Herausgeber: PwC Österreich GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, Erdbergstraße 200, 1030 Wien Für den Inhalt verantwortlich: Aslan Milla, Raoul Vogel, Sabine Dam-Ratzesberger Kontakt: IFRS.Aktuell@at.pwc.com Der Inhalt dieses Newsletters wurde sorgfältig ausgearbeitet. Er enthält jedoch lediglich allgemeine Informationen und kann eine individuelle Beratung im Einzelfall nicht ersetzen. PwC übernimmt keine Haftung und Gewährleistung für die Vollständigkeit und Richtigkeit der enthaltenen Informationen und weist darauf hin, dass der Newsletter nicht als Entscheidungsgrundlage für konkrete Sachverhalte geeignet ist. PwC lehnt daher den Ersatz von Schäden welcher Art auch immer, die aus der Verwendung dieser Informationen resultieren, ab.