Wie kalkuliere ich Produkte und Dienstleistungen?

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1 Gesellschaft für Unternehmensentwicklung und Betriebsberatung mbh Auftragskalkulation in einer WfbM Wie kalkuliere ich Produkte und Dienstleistungen? Vortrag anlässlich der Werkstätten-Messe 2012 Referent: Günther Sprunck

2 Kosten Definition der Begriffe Kosten, Leistungen, Preis (1) Kosten sind der bewertete Verbrauch von Gütern und Dienstleistungen sowie von Produktionsfaktoren in einer Periode zum Zwecke der betrieblichen Leistungserstellung Leistungen Leistungen sind die bewertete Erstellung von Gütern und Dienstleistungen in einer Periode, die aus dem betrieblichen Leistungsprozess resultieren 2

3 Preis Definition der Begriffe Kosten, Leistungen, Preis (2) a) Der Preis eines Gutes oder einer Dienstleistung ist die Zahl an Geldeinheiten, die der Nachfrager für eine Mengeneinheit des Gutes oder der Dienstleistung entrichtet b) Der Preis ist der Tauschwert eines Gutes oder einer Dienstleistung Voraussetzung für das Zustandekommen sind Tauschbereitschaft der Individuen Knappheit des Gutes oder der Dienstleistung 3

4 Die Kosten- und Leistungsrechnung Auf einen Zeitraum bezogen Auf eine Leistung bezogen Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Kalkulation Frage In welcher Höhe sind welche Kosten angefallen? Wo sind die Kosten angefallen? Wie hoch ist der Betriebserfolg der Produkte oder der Dienstleistungen? Wofür sind welche Kosten in welcher Höhe, auf eine Leistungseinheit bezogen, angefallen? 4

5 Zusammenwirken der Teilsysteme in der Kosten- und Leistungsrechnung 5

6 Gliederung der Kostenarten Nach Einsatzfaktoren: Personal-, Material-, Kapital-, Steuer- und Fremdleistungskosten Nach betrieblichen Funktionen: Kosten der Beschaffung, Lagerhaltung, Fertigung, Leitung, Verwaltung, Vertrieb Nach Zurechenbarkeit auf die Kostenträger: Einzelkosten, Gemeinkosten, Sonderkosten Nach Abhängigkeit von der Beschäftigung: Fixe Kosten, variable Kosten 6

7 Verteilung der Gemeinkosten auf die Kostenstellen Arten von Gemeinkosten Kostenstelleneinzelkosten Kostenstellengemeinkosten Kostenstelleneinzelkosten sind Gemeinkosten, die den Kostenstellen direkt zugerechnet werden können Kostenstellengemeinkosten sind jene Gemeinkosten, die nur mit Hilfe von Verteilungsschlüsseln den Kostenstellen zugerechnet werden können Nach der Verteilung der Gesamtkosten werden die Summen in den einzelnen Kostenstellen ermittelt (Gemeinkostensumme) 7

8 Kostenträgerzeitrechnung Arten der Kostenträgerrechnung Nach Kostenträgern gegliederte Erfassung der in einer Periode angefallenen Kosten. Werden diese Kosten den jeweiligen Erlösen gegenübergestellt Kostenträgererfolgsrechnung Kostenträgerstückrechnung Ermittelt Herstellungskosten, Selbstkosten, Verkaufspreise bzw. bei gegebenen Verkaufspreisen den Gewinn der betrieblichen Leistungseinheiten eigentliche Kalkulation 8

9 Kostenrechnungssysteme Vollkostenrechnung Verrechnung aller Kosten auf Kostenträger Verursachungsprinzip Durchschnittsprinzip Tragfähigkeitsprinzip Teilkostenrechnung Verrechnung nur eines Teiles der Kosten auf die Kostenträger Verursachungsprinzip Prinzipien der Kostenzurechnung 9

10 Vollkostenrechnung Vorgehensweise Unterscheidung in Einzel- und Gemeinkosten Alle Kosten werden auf die Kostenträger und deren Einheiten verteilt Gängige Formen (Kalkulationsverfahren) Divisionskalkulation Zuschlagskalkulation Kuppelproduktkalkulation Problem Keine Differenzierung von fixen und variablen Kosten Willkürliche Gemeinkostenverteilung Fixkosten sind nicht entscheidungsrelevant, da kurzfristig nicht abbaubar 10

11 Kalkulationsverfahren Zuschlagskalkulation Divisionskalkulation Kuppelproduktkalkulation Differenzierende Zuschlagskalkulation Einfache Divisionskalkulation Stufendivisionskalkulation Summarische Zuschlagskalkulation Äquivalenzzahlenkalkulation Einzel-, Serienfertigung (nicht vergleichbare Produkte) Massenfertigung (einziges Produkt; ein- oder mehrstufige Fertigung) Sortenfertigung (artenverwandte Produkte) Massenfertigung (Haupt-, Nebenprodukte) 11

12 Differenzierende Zuschlagskalkulation Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten Sonderkosten der Fertigung Materialkosten Fertigungskosten Herstellkosten Selbstkosten Vertriebsgemeinkosten Verwaltungsgemeinkosten 12

13 Differenzierte Zuschlagskalkulation mit Maschinenstundensätzen Differenzierte Zuschlagskalkulation Kalkulation mit Maschinenstundensätzen Materialeinzelkosten Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Materialgemeinkosten Fertigungslohn Fertigungslohn Selbstkosten Fertigungsgemeinkosten Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Raumkosten Energiekosten Maschinenkosten Verrechnung als %-Zuschlag Instandhaltung Restfertigungsgemeinkosten Verwaltungskosten Verwaltungskosten Vertriebskosten Vertriebskosten 13

14 Ziel-Kostenrechnung Nicht die Kosten bestimmen den Preis, sondern der Preis die Kosten Angebotskalkulation Fragestellung: Was wird ein Produkt kosten? Antwort: Die Selbstkosten und der Gewinnzuschlag bestimmen den Preis Zielkostenrechnung Fragestellung: Was darf ein Produkt kosten? Antwort: Der Markt bestimmt den Preis des Produktes. Die Kundenerwartungen sind von vornherein zu berücksichtigen Kosten = Akzeptierter Preis Gewinn Die Kosten sind auf das Niveau zu reduzieren. 14

15 Angebotskalkulation Was soll das Produkt kosten? EUR Herstellkosten Vertriebs- und Verwaltungskosten (8 %) 35 = Selbstkosten Gewinnzuschlag (5 %) 24 = Angebotspreis netto Mehrwertsteuer (7 %) 35 Angebotspreis brutto

16 Zielkostenrechnung Was darf das Produkt kosten? EUR Marktpreis Mehrwertsteuer (7 %) 33 - Gewinnaufschlag 24 = Maximale Selbstkosten 443 Ziellücke 27 16

17 Teilkostenrechnung Vorgehensweise Nur ein Teil der Kosten (variable Kosten und verursachungsgerechte Fixkosten) wird auf die Kostenträger und deren Einheiten verrechnet Ermittlung von abgestuften Deckungsbeiträgen Bestimmung von Preisuntergrenzen Formen Deckungsbeitragsrechnung Grenzplankostenrechnung Einzelkostenrechnung Anwendung Testaufträge Kalkulation von Einzelaufträgen bei intensivem Wettbewerb Bei nicht ausgelasteten Kapazität 17

18 Preisfindung Kostenorientierte Preisbestimmung Nachfrageorientierte Preisbestimmung Konkurrenzorientierte Preisbestimmung 18

19 Kostenorientierte Preisbestimmung Auf Vollkostenbasis Preis = Selbstkosten + Gewinn Zielorientierte Preisbestimmung (Zielgröße = Gewinn) Der Preis wird so festgesetzt, dass er neben der Kostendeckung einen bestimmten Gewinn erzielt 19

20 Nachfrageorientierte Preisbestimmung Preisbestimmung über Preistests (Kundenbefragung) Preisschätzungstest Produkt wird Kunden vorgelegt und diese schätzen den Preis Preis-Reaktions-Test Kunden bewerten Preise als zu hoch, zu niedrig, angemessen Preis-Kaufbereitschaftstest Bei welchem Preis ist der Kunde bereit, diese Produkte zu kaufen Preisklassentest Abfragen des Preis-Korridors zwischen nächst höherer und nächst niedrigerer Stufe bzgl. Qualität, Leistung, Design usw. 20

21 Konkurrenzorientierte Preisbestimmung Keine eigene Preissetzung Orientierung am Preisführer 21

22 Kalkulationsbeispiel Schreinerei 22

23 Kunde Selbstkosten- und Verkaufspreiskalkulation (1) Diverse Rähmchen Dadant Brutraum 10 Materialeinzelkosten Abmessung Gew./ Menge Menge Preis/ Einh. % Kosten/ Preis Gesamt Kosten/ Preis Fix Kosten/ Preis Variabel Kosten/Preis (Gesamtmenge) Diverse Siehe Beiblatt 0,2497 0,2497 2,50 2,50 Materialgemeinkosten (z.b. Produktionsbedingte Lagerkosten) 0,0000 0,0000 0,00 0,00 MATERIALKOSTEN 0,2497 0,0000 0,2497 2,50 2,50 Fertigungseinzelkosten Bezeichnung Kosten/Preis (Gesamtmenge) Stundensatz EUR Zeiteinheiten gesamt (Sek.) % Kosten/ Preis Gesamt Kalkulation pro Stück Kosten/ Preis Fix Kosten/ Preis Variabel Kosten/Preis (Gesamtmenge) Gesamtauftrag (Planauslastung) Kosten/Preis (Gesamtmenge) Gesamt auftrag (Normalauslastung) Fertigungslöhne Behinderte Menschen 2,93 108,40 0,0883 0,0883 0,88 0,88 Maschinenkosten Siehe Beiblatt 0,0950 0,0566 0,0384 0,95 2,10 Sondereinzelkosten d. Fertigung z. B. Sonderwerkzeuge, -vorrichtungen etc. 0,0000 0,00 0,00 Fremdleistungen Fremdunternehmen Siehe Beiblatt 0,0000 0,0000 0,00 0,00 Fertigungsgemeinkosten (QS, Arbeitskleidung, Kfz-Kosten, etc.) 0,0000 0,00 0,00 + FERTIGUNGSKOSTEN 0,1833 0,1449 0,0384 1,83 2,98 = HERSTELLUNGSKOSTEN 0,4330 0,1449 0,2881 4,33 5,48 23

24 Selbstkosten- und Verkaufspreiskalkulation (2) Kunde Bezeichnung Diverse Rähmchen Dadant Brutraum 10 Materialeinzelkosten Abmessung Gew./ Menge Menge Preis/ Einh. % Kosten/ Preis Gesamt Kalkulation pro Stück Kosten/ Preis Fix Kosten/ Preis Variabel Kosten/Preis (Gesamtmenge) Gesamtauftrag (Planauslastung) Kosten/Preis (Gesamtmenge) Gesamt auftrag (Normalauslastung) = HERSTELLUNGSKOSTEN 0,4330 0,1449 0,2881 4,33 5,48 + Verwaltungsgemeinkosten 5,31% 0,0230 0,0230 0,23 0,29 + Kosten Fertigungslager 4,64% 0,0201 0,0201 0,20 0,25 = SELBSTKOSTEN 0,4760 0,1879 0,2881 4,76 6,03 + Gewinnzuschlag 10% 0,0476 0,48 0,60 = Barverkaufspreis 0,5236 5,24 6,63 + Skonto 0% 0,0000 0,00 0,00 = Zielverkaufspreis 0,5236 5,24 6,63 + Rabatt 0% 0,0000 0,00 0,00 Listenverkaufspreis (netto) 0,5236 5,24 6,63 24

25 Selbstkosten- und Verkaufspreiskalkulation (3) DECKUNGSBEITRAGSRECHNUNG (Planauslastung) Erlöse (Marktpreis) - Kosten variabel Deckungsbeitrag I - Kosten fix (ohne Gewinn) Deckungsbeitrag II 3,8000 2,8810 0,9190 1,8790-0,

26 Kalkulation Materialkosten Rähmchen Dadant Brutraum Bauteil Länge (m) Breite (m) Dicke (m) Volumen (m³) Verschnitt Materialverbrauch Anzahl Einkaufspreis ( ) Kosten/ Stk. ( ) Oberträger 0,480 0,027 0,015 0, % 0, ,1312 Unterträger 0,425 0,027 0,010 0, % 0, ,0775 Seitenteil 0,275 0,027 0,010 0, , ,0000 Summe Fertigungsmaterial 0, , ,2087 Einkaufsteile Bauteil Menge Kosten/ Stück ( ) Kosten gesamt ( ) Draht 1,00 0, ,0200 Ösen 10,00 0, ,0210 Summe Fertigungsmaterial + Summe Einkaufsteile = Materialeinzelkosten Summe Einkaufsteile 0,0410 0,

27 Personalkosten-Kalkulation Behinderte Mitarbeiter KST Bereich: Kostenträger Schreinerei Arbeitnehmer: Durchschnittslohn Berechnung der Arbeitswochen 52 Eckdaten zur Berechnung des Stundenverrechnungssatzes - Urlaub 6 Monatl. Durchschnittslohn x 5 Arbeitstage ,80 (incl. Weihnachtsgeld) - bezahlte Feiertage 10 Zu verrechnende Personalkosten pro Stunde 46 - Krankheit u. sonst. (Inventur etc.) 18 Arbeitstage 202 Produktiv-Stunden pro Tag Arbeitszeit insgesamt 7,25 Std. Abzug für Verteilzeiten 1 Std. (sowohl intern als auch extern) (ABM, Pausen, Krisen und andere) 6,25 Std. Produktiv-Stunden/Tag x Arbeitstage/Jahr 1.262,50 Std ,40 2, ,50 Std. Brutto-Personalkosten (ohne Gemeinkosten) 3702,40 Wochen Wochen Wochen Arbeitstage Tage Arbeitstage Arbeitstage 27

28 Arbeitsgänge Arbeitsgänge Anzahl MA Sek./Teil/ MA Benötigte Teile Gesamtzeit (Sek.) Paul Kappanlage 2 1, ,0000 Weinig Profimat 4 1, ,0000 Koch Profiler 1 2, ,4000 Nut herstellen 2 12, , ,0000 0,0000 Engelhard Bohrmaschine 2 6, ,0000 Ösen anbringen 1 15, ,0000 Summe Fertigungslohn 49,90 108,

29 Planauslastung Maschinenstundensätze Zeit- und Kostenermittlung Rähmchen Dadant BrutraumGesamt Maschine Stundensatz Fix Stundensatz Variabel Stundensatz gesamt Dauer (Sek.) Kosten ( ) fix Kosten ( ) variabel Kosten ( ) gesamt Paul Kappanlage 4,59 1,46 6,05 12,00 0,0153 0,0049 0,0202 Weinig Profimat 23E 6,59 6,00 12,59 16,00 0,0293 0,0267 0,0560 Koch Profiler 6,49 3,00 9,49 2,40 0,0043 0,0020 0,0063 Panhans Tischfräse 0,91 0,60 1,51 24,00 0,0061 0,0040 0,0101 Standbohrmaschine 0,24 0,13 0,37 24,00 0,0016 0,0009 0,0025 Summe 78,40 0,0566 0,0384 0,

30 Normalauslastung Maschinenstundensätze Zeit- und Kostenermittlung Rähmchen Dadant Brutraum Maschine Stundensatz Fix Stundensatz Variabel Stundensatz gesamt Dauer (Sek.) Kosten ( ) fix Kosten ( ) variabel Kosten ( ) gesamt Paul Kappanlage 13,38 1,46 14,85 12,00 0,0446 0,0049 0,0495 Weinig Profimat 23E 8,24 6,00 14,24 16,00 0,0366 0,0267 0,0633 Koch Profiler 8,12 3,00 11,12 2,40 0,0054 0,0020 0,0074 Panhans Tischfräse 11,36 0,60 11,96 24,00 0,0757 0,0040 0,0797 Standbohrmaschine 1,38 0,13 1,52 24,00 0,0092 0,0009 0,0101 Summe 78,40 0,1716 0,0384 0,

31 Inventar-Nr. Maschinenbezeichnung Leistung/KW Kostenstelle Paul Kappanlage 12,20 03 Anschaffungswert (historisch) ,42 Wiederbeschaffungswert ,11 Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 15 Jahre Anschaffungsjahr 1998 Ende der kalk. Abschreibung 2013 KOSTENART Abschreibung Instandhaltung Zinskosten Miete Fixkosten / Jahr BERECHNUNG WERT EUR / JAHR 6,67% 3.979,94 4,00% 2.387,96 6,00% 1.432,51 19,50 m² 0,98 229, ,74 Maschinenstundensatz Normalauslastung Planauslastung MASCHINENLAUFZEIT in Std. / Jahr EnergiekostenEUR/KW 0,12 878, ,00 Inst./Verbrauchswerkzeuge Variable Kosten / Jahr 878, ,00 Summe fixe und variable Kosten STUNDENSATZ gesamt Stundensatz variabel Stundensatz fix 8.029, , ,74 14,85 6,05 1,46 1,46 13,38 4,59 31

32 Kalkulationsbeispiel Wäscherei 32

33 Kunde: Wäscheart: Arbeitsgänge Auftragskalkulation (1) Flachwäsche ohne Pressen Kleinteile Flachwäsche ohne Pressen Großteile Trockenwäsche (Trockenwäschelegeautomat) Trockenwäsche (Handlegebereich) Trockenwäsche Kissen/Decken/Wolldecken Berufskleidung Presse Berufskleidung Finish (Waschstraße 1) Berufskleidung Finish (Waschstraße 2) = Herstellungskosten KH Gelnhausen 2011 Form-, Flach- und Trockenwäsche Kostensatz Wäsche kg pro kg Gesamtkosten 0, , ,0729 0, , ,2044 0, , ,6955 0, , ,1453 0, , ,2976 1, ,40 180,9750 0, , ,5567 0, , , ,42 33

34 Auftragskalkulation (2) Arbeitsgänge = Herstellungskosten + Umlagekosten (Zentrale Verwaltung) + Verwaltung/Auftragsabwicklung + Wäscherei allgemein + Reparatur und Instandhaltung Maschinen + Logistikkosten (Beiblatt) = Selbstkosten +Gewinnzuschlag = Barverkaufspreis + Skonto = Zielverkaufspreis + Rabatt = Listenverkaufspreis (netto) Kosten pro Kilogramm (netto) Kostensatz pro kg Wäsche kg Gesamtkosten ,42 5,03% 1.411,29 2,03% 569,57 9,85% 2.763,66 4,06% 1.139,13 734, ,06 0% 0, ,06 0% 0, ,06 0% 0, ,06 0,95 34

35 Auftragskalkulation (3) (Beiblatt) Logistikkosten Fahrzeug Wegstrecke in km (einfach) km gesamt (auswählbar) Km-Satz Kosten MKK - HZ 66 0,53 15,78 Fahrzeit (Std.) Sonstige Zeit (Std.) Gesamtzeit/Std. Std.-Satz Kosten 1 0,5 1,5 13,95 20,92 Logistigkosten pro Fahrt (Hin- und Rückfahrt) 36,70 Anlieferungstage Logistikkosten pro Fahrt Logistikkosten gesamt 20 36,70 734,00 35

36 Errechnung der Arbeitsgangkosten Flachwäsche ohne Pressen Kleinteile Kostenstellen Kostensatz pro kg EUR Vorbereitung Waschstraße 1 0,0367 Waschstraße 1 0,3314 Mangel (2-Roller) 0,3060 Gesamt 0,

37 Kostenarten Kosten pro Monat EUR Personalkosten Abschreibungen Strom Gas Wasser Waschmittel Hilfsmittel Reinigung Versicherungen Leasinggebühren Zinsaufwendungen Mieten Reparaturen Sonstige Kosten Summe Wäsche in kg/monat Kosenstellensatz pro kg 0,3314 Errechnung der Kostenstellenkosten Beispiel: Waschstraße 1 37

38 Auftragskalkulation (3) Nachkalkulation EUR Umsatzerlöse ,70./. Listenverkaufspreis ,06 Verlust 1.019,36 38

39 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit 39

40 Ihre Fragen 40