BILANZ BUCHHALTER JAHRBUCH. Für den Jahresabschluss 2014 Österreichisches Steuerrecht

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1 BILANZ BUCHHALTER JAHRBUCH 2015 Für den Jahresabschluss 2014 Österreichisches Steuerrecht Reinhold Kaltenegger Detlev Karel Wilhelm Koitz Bernhard Pfeiffer Erika Reinweber Heimo Seiser Karl-Heinz Spanring

2 DIE AUTOREN: Reinhold Kaltenegger Detlev Karel Mag. Bernhard Pfeiffer Dr. Erika Reinweber Mag. Heimo Seiser Mag. Karl-Heinz Spanring FACHLEKTOR: Mag. Dr. Wilhelm Koitz Amtsdirektor, Teamleiter in der Betrieblichen Veranlagung des Finanzamtes Judenburg-Liezen, vorher viele Jahre Betriebsprüfer des Finanzamtes Judenburg-Liezen, Lehrbeauftragter für das WIFI und die WKO zum Thema Kraftfahrzeuge in der Buchhaltung und im Steuerrecht Langjähriger Konzernprüfer der Finanzverwaltung Graz, Autor zu verschiedenen Bilanz- und Steuerthemen Geschäftsführender Gesellschafter der Deloitte Wirtschaftsprüfung Styria GmbH und Steuerberatung in Graz; Lehrbeauftragter am WIFI Steiermark Hofrätin, Leiterin des bundesweiten Fachbereichs für Einkommen- und Körperschaftsteuer, Vortragende am Bildungszentrum der Finanzverwaltung, Autorin zu verschiedenen Themen des Bilanz- und Steuerrechts Hofrat, Teamleiter der Großbetriebsprüfung Österreich, Vortragender am Bildungszentrum der Finanzverwaltung, Autor zu verschiedenen Themen des Bilanz- und Steuerrechts Teamexperte Spezial in der Großbetriebsprüfung Graz, Vortragender an der Bundesfinanzakademie und am WIFI Steiermark für die Bilanzbuchhalter-Ausbildung Wirtschaftsprüfer und Steuerberater, Certified IAS Accountant (CIASA), Allgemein beeideter und gerichtlich zertifizierter Sachverständiger, Partner in der Kanzlei Baumgartner & Grienschgl GmbH, Graz; Autor zu Themen des Bilanz- und Steuerrechts Impressum Verlag: Josefine Grundner Fachbuch-Verlag für Steuer- und Wirtschaftsliteratur A-8413 St. Georgen Nr. 12 Tel.: +43 (0)31 83 / 86 53, Fax +43 (0)31 83 / grundner@fachbuch-verlag.at Homepage: ISBN Auflage, Dezember 2014 Copyright: Hinweis: 2014 by Grundner Fachbuch-Verlag Alle Rechte vorbehalten. Kein Teil dieses Werkes darf ohne schriftliche Einwilligung des Verlages in irgendeiner Form reproduziert werden oder unter Verwendung elektronischer Systeme verarbeitet, vervielfältigt oder verbreitet werden. Alle Angaben in diesem Buch erfolgen ohne Gewähr; eine Haftung der Autoren und des Verlages ist ausgeschlossen. Druck und Herstellung: Druckerei Niegelhell GmbH, 8430 Leitring

3 Vorwort Liebe Leserin, lieber Leser des Bilanzbuchhalter Jahrbuches 2015! Das Autorenteam freut sich, dass Sie sich für Ihre anspruchsvolle Tätigkeit der Erstellung des Jahresabschlusses 2014 wieder für das Bilanzbuchhalter Jahrbuch 2015 entschieden haben. Dieses nun schon zur Tradition gewordene Jahrbuch wird Sie auch im Jahr 2014 bei all Ihren Arbeitsschritten unterstützen. Es gab im Jahr 2014 umfangreiche gesetzliche Änderungen u.a. durch die AbgÄG 2014 im Bereich der ESt, KöSt, KFZ-Steuer, NoVA, Gruppenbesteuerung etc. und etliche Neuerungen z.b. durch die Überarbeitung der Umgründungssteuerrichtlinien. Zusätzlich zu den aktualisierten Standardthemen wurden viele neue Themen in das Bilanzbuchhalter Jahrbuch 2015 aufgenommen: Änderung des GmbH-Gesetzes Erhöhung des Mindeststammkapitals und Einführung eines Gründungsprivilegs Umrechnungs-Checkliste für IAS-/IFRS-Einzelabschlüsse ausländischer Gruppenmitglieder Übersicht über die Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Abzinsung von langfristigen Rückstellungen mit 3,5 % Investitionsbedingter Gewinnfreibetrag bei unkörperlichen Wirtschaftsgütern Anhebung der KFZ-Steuer und Neuberechnung der NoVA Einschränkung der Abzugsfähigkeit von Golden Handshakes und Managergehältern Tabelle der Verlustverwertungsmöglichkeiten Einarbeitung der umfangreichen Neuerungen Aufwendungen für Lizenzen und Zinsen im Konzern Einschränkung der Abzugsfähigkeit Streichung der Firmenwertabschreibung in der Gruppe Ausländische Gruppenmitglieder Neuregelungen ab u.v.m. Die in den Praxis-Beispielen zitierten Kontonummern und Kontobezeichnungen sind zum größten Teil dem Buch Karel/Handler/Abt, Kontierungs-Praxis Geschäftsfälle (Fachbuch-Verlag- Grundner 2013) entnommen. Das Autorenteam bedankt sich wieder recht herzlich für die zahlreichen positiven Rückmeldungen und Anregungen durch die aufmerksamen und treuen Leserinnen und Leser. Wir freuen uns über jeden Vorschlag und jede Anregung zur Verbesserung und Erhaltung der in der Leserschaft geschätzten praxisorientierten Anwendung des vorliegenden Werkes. Dezember 2014 Autoren und Verlag

4 4 Inhaltsverzeichnis Bilanzbuchhalter Jahrbuch 2015 INHALTSVERZEICHNIS Seite Abschnitt 1 NEUERUNGEN DES JAHRES 2014 VORSCHAU AUF DAS JAHR Neuerungen und Hinweise zum Jahresabschluss Bilanzmäßige Änderungen 2014 Übersicht Außerbilanzmäßige Gewinnkorrekturen Neuerungen 2014 Übersicht Gewinnermittlung 2014 Sonstige Neuerungen und Änderungen Übersicht Bilanzmäßige Änderungen Außerbilanzmäßige Gewinnkorrekturen Neuerungen Gewinnermittlung 2014 Sonstige Neuerungen und Änderungen Bilanzrechtliche Erkenntnisse des VwGH und des OGH Bilanzrechtliche Entscheidungen des Unabhängigen Finanzsenates (UFS) Weitere unternehmens- und steuerrechtliche Gesetze Änderung des GmbH-Gesetzes durch das AbgÄG Änderung des Grunderwerbsteuergesetzes Budgetbegleitgesetz Abgabenänderungsgesetz Vorschau auf das Jahr Abgabenänderungsgesetz Abschnitt 2 RECHNUNGSLEGUNG STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG Rechnungslegungspflichten nach Unternehmensrecht (UGB) Buchführungs- und Bilanzierungsvorschriften nach Steuerrecht Wechsel von der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung zur Bilanz Bilanzielle Unterschiede zwischen 4 Abs. 1 EStG und 5 EStG Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze Ende der Rechnungslegungspflicht Nachträgliche Betriebseinnahmen und -ausgaben Tabelle der Verlustverwertungsmöglichkeiten und -einschränkungen Befreiungen und Begünstigungen im EStG und KStG Abschnitt 3 ANLAGEVERMÖGEN Begriff Anlagevermögen Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Nutzungsdauer von Sachanlagegütern PKW und Kombi im Anlagevermögen Anlagenzugänge und Anlagenabgänge Übertragung stiller Reserven gemäß 12 EStG Grund und Boden-Rücklage

5 Bilanzbuchhalter Jahrbuch 2015 Inhaltsverzeichnis 5 Seite Abschnitt 4 UMLAUFVERMÖGEN UND AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNG Begriff des Umlaufvermögens Bilanzausweis des Umlaufvermögens Vorräte Warenbestandsaufnahme Inventur Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Unfertige und fertige Erzeugnisse Handelswaren Noch nicht abrechenbare Leistungen Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Sonstige Forderungen Wirtschaftsgüter, die keinem regelmäßigen Wertverzehr unterliegen Wertpapiere im Umlaufvermögen Liquide Mittel Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Aussagen des VwGH und des UFS zum Umlaufvermögen Abschnitt 5 EIGENKAPITAL UND FREMDKAPITAL Eigenkapital Bilanzausweis Rücklagen Rückstellungen Abfertigungsrückstellung Rückstellung für Pensionen und Anwartschaften auf Pensionen Jubiläumsgeldrückstellung Urlaubsrückstellung Rückstellung für Zeitguthaben Rückstellung für Ausgleichstaxen Rückstellung für Prozesskosten Rückstellung für Jahresabschlusskosten Körperschaftsteuerrückstellung Rückstellung für GSVG-Beiträge Garantie- und Gewährleistungsrückstellungen Drohverlustrückstellungen Schadensrückstellungen Umweltschutzrückstellungen Rückstellung für noch nicht erbrachte Leistungen Rückstellungen bei abweichendem Wirtschaftsjahr Bewertung und Ausbuchung von Verbindlichkeiten Passive Rechnungsabgrenzungsposten

6 6 Inhaltsverzeichnis Bilanzbuchhalter Jahrbuch 2015 Seite Abschnitt 6 ÜBERLEITUNG VOM BILANZGEWINN ZUM STEUERLICHEN GEWINN Unterschiede Unternehmensbilanz/Steuerbilanz Steuerliche Mehr-Weniger-Rechnung Abschnitt 7 GEWINNBUCHUNGEN UND ARBEITSPROTOKOLLE ZUM JAHRESABSCHLUSS Schritte zur Bilanz Bilanzgewinn/Bilanzverlust Buchhaltungs-Übernahmeprotokoll zum Jahresabschluss Umsatzsteuerprotokoll zum Jahresabschluss Arbeitsprotokoll zum Jahresabschluss Abschnitt 8 AUFSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES Grundsätze über die Erstellung von Abschlüssen das Fachgutachten KFS/RL Der Jahresabschluss des Einzelunternehmers Der Jahresabschluss von Personengesellschaften Der Jahresabschluss von Vereinen Der Jahresabschluss von Privatstiftungen Der Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften ( 222 UGB) Der Anhang einer großen Kapitalgesellschaft ( 236 ff UGB) Der Lagebericht ( 243 UGB) Offenlegung und Veröffentlichung des Jahresabschlusses von Kapitalgesellschaften (gem. 277 ff UGB) Sonstige höchstgerichtliche Entscheidungen Ergebnisumrechnung von IAS-/IFRS-Einzelabschlüssen ausländischer Gruppenmitglieder Abschnitt 9 PRÜFUNG, OFFENLEGUNG UND ANALYSE DES JAHRESABSCHLUSSES r 9.1 Erstellung des Jahresabschlusses Prüfung des Jahresabschlusses Einreichung des Jahresabschlusses beim Finanzamt Offenlegung des Jahresabschlusses von Kapitalgesellschaften Offenlegung des Jahresabschlusses der kleinen GmbH Elektronische Übermittlung der Jahresabschlüsse Analyse des Jahresabschlusses letzte Fragen zur Gewinnermittlung Register BEISPIELVERZEICHNIS STICHWORTVERZEICHNIS HÖCHSTGERICHTLICHE ENTSCHEIDUNGEN