KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. IFRS aktuell. Neuerungen bis Auflage

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1 KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft (Hrsg.) IFRS aktuell Neuerungen bis Auflage

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4 KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft (Hrsg.) IFRS aktuell Neuerungen bis 2012: IFRS 10, 11, 12 und 13, Änderungen in IFRS 1, 7 und 9 sowie IAS 1, 12, 19, 28 und 32, Annual Improvements 2011 sowie IFRIC 20 5., aktualisierte Auflage 2012 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

5 Herausgeber: KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Stand: Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über < abrufbar. E-Book ISBN Dieses Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlages unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen Schäffer-Poeschel Verlag für Wirtschaft Steuern Recht GmbH Einbandgestaltung: Willy Löffelhardt/Melanie Frasch Satz: Johanna Boy, Brennberg Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart Ein Tochterunternehmen der Verlagsgruppe Handelsblatt

6 V Vorwort In 2011 hat der IASB bedeutende Änderungen der IFRS vorgenommen, auf die sich bilanzierende Unternehmen zeitnah einstellen müssen. Nicht zuletzt als Reaktion auf die anhaltende Finanzkrise wurden mit IFRS 10 bis IFRS 13 gleich vier neue Standards veröffentlicht. Der IASB reagiert damit auf die Forderung der G20, die Aussagekraft von Abschlussinformationen hinsichtlich der Aspekte der außerbilanziellen Geschäfte und Bewertungsunsicherheiten zu verbessern. Während IFRS 10 bis IFRS 12 im Wesentlichen die Konzernrechnungslegung betreffen und u.a. den Beherrschungsbegriff neu definieren, wurden mit IFRS 13 standardübergreifende Leitlinien zur Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts vorgelegt. Trotz dieser Leitlinien wird die angemessene Ermittlung all jener beizulegenden Zeitwerte, welche mit Schätzunsicherheiten verbunden sind, auch künftig eine große Herausforderung darstellen. Erhebliche Auswirkungen sind von der Überarbeitung des IAS 19 zu erwarten, der die Bilanzierung von Leistungen an Arbeitnehmer regelt. Wichtiger Bestandteil der Änderungen ist die Abschaffung von Wahlrechten bei der Bewertung von Pensionsverpflichtungen. Das IASB reagierte dabei auf die vielfach geäußerte Kritik der mangelnden Vergleichbarkeit der bilanzierten Pensionsverpflichtungen. Zwischen Juli 2010 und Juni 2012 wurden keine weiteren neuen Standards verabschiedet. Das IFRS Interpretations Committee gab eine neue Interpretation heraus. Alle weiteren, in der vorliegenden fünften Auflage von»ifrs aktuell«berücksichtigten Änderungen stellen Anpassungen bestehender Standards dar. Das vorliegende Werk soll IFRS-Anwendern einen Überblick über diese neuen bzw. geänderten Regelungen geben. Neben der vorliegenden fünften Auflage des Handbuchs»IFRS aktuell«erscheint in regelmäßigen Abständen»IFRS visuell«. Wir danken den Mitarbeitern und Mitarbeiterinnen, die an diesem Buch mitgewirkt haben: WPin Dr. Hanne Böckem, Christoph Czupalla, WPin/StBin Katrin Fröhlich, WP/StB Martin Helfer, WPin Iris Helke, WPin Susanne Kalbow, WPin/StBin Christina Koellner, WPin/StBin Ines Kraus, WPin/StBin Silvia Kraus, Dr. Mareike Kühne, WP/StB Wolfgang Laubach, WP/StB Prof. Dr. Winfried Melcher, WP/StB Sven Arne Pollmann, WP/StB Ingo Rahe, WPin Tina Shiffa, WP/StB Matthias Smeddinck, WP/StB Prof. Dr. Bernd Stibi, WPin/StBin Elke Waterschek-Cushman sowie WP/StB Wolf-Dieter Weil. Der Vorstand Berlin, September 2012

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8 VII Einleitung Die vorliegende 5. Auflage von»ifrs aktuell«schließt nahtlos an die vergangene Auflage an. Vorgestellt werden alle durch das IASB im Zeitraum vom 1. Juli 2010 bis zum 30. Juni 2012 veröffentlichten Standards und Standardinterpretationen bzw. Änderungen von Standards und Interpretationen. Nicht dargestellt werden Entwürfe von Standards und Interpretationen. Die jeweils im Text zitierten IFRS-Quellen beziehen sich immer auf die jeweils letzte Version des Standards zu diesem Zeitpunkt. Nur in Ausnahmefällen, in denen auch ältere Regelungen zitiert werden, erfolgt eine entsprechende Kennzeichnung, z. B. durch Angabe des Jahres der Veröffentlichung der jeweiligen Version des Standards. Bei der Übersetzung von englischen Begriffen wurde, wie bereits in Vorauflagen, der amtlichen EU-Übersetzung der jeweiligen Standards, Änderungen von Standards oder Interpretationen gefolgt. Die EU übernimmt im Rahmen des sogenannten Endorsement- Prozesses die IFRS und die IFRIC-Interpretationen durch EU-Verordnungen und veröffentlicht sie in den Landessprachen aller Mitgliedsländer. Die hier verwendete amtliche Übersetzung ist demnach der jeweiligen EU-Verordnung in deutscher Fassung entnommen. Allerdings wurden noch nicht alle in dieser Auflage vorgestellten Standards und Interpretationen bzw. Änderungen in Europäisches Recht übernommen; eine amtliche Übersetzung steht in diesen Fällen noch aus. Daher kann es zwischen den im Rahmen dieser Auflage verwendeten Übersetzungen von englischen Begriffen und der endgültigen amtlichen Übersetzung zu Abweichungen kommen.

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10 IX Inhaltsübersicht Kapitel 1 Änderungen zu IFRS 1 Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards Kapitel 2 Änderungen zu IFRS 7 Finanzinstrumente: Angaben Kapitel 3 Änderungen zu IFRS 9 Finanzinstrumente Kapitel 4 IFRS 10 Konzernabschlüsse Kapitel 5 IFRS 11 Gemeinschaftliche Vereinbarungen Kapitel 6 IFRS 12 Angaben zu Anteilen an anderen Unternehmen Kapitel 7 IFRS 13 Bewertung zum beizulegenden Zeitwert Kapitel 8 Änderungen zu IAS 1 Darstellung der Komponenten des sonstigen Ergebnisses Kapitel 9 Änderungen zu IAS 12 Ertragsteuern Kapitel 10 Änderungen zu IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer

11 X Inhaltsübersicht Kapitel 11 Änderungen zu IAS 28 Beteiligungen an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen Kapitel 12 Änderungen zu IAS 32 Finanzinstrumente: Darstellung Kapitel 13 Annual Improvements Project Kapitel 14 IFRIC 20 Abraumbeseitigungskosten während der Produktionsphase im Tagebau

12 XI Inhaltsverzeichnis Vorwort V Einleitung VII Inhaltsübersicht IX Abbildungsverzeichnis XIX Tabellenverzeichnis XXI Abkürzungsverzeichnis XXIII Kapitel 1 Änderungen zu IFRS 1 Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards Einleitung Streichung fester Daten für Erstanwender Bedeutende Hochinflation Darlehen der öffentlichen Hand Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 2 Änderungen zu IFRS 7 Finanzinstrumente: Angaben Einleitung Klarstellung zur Saldierung von Finanzinstrumenten Hintergrund Erweiterte Angabepflichten im Anhang Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Übertragung finanzieller Vermögenswerte Hintergrund Generalnorm und Definitionen Übertragene, aber nicht vollständig ausgebuchte finanzielle Vermögenswerte Übertragene, vollständig ausgebuchte finanzielle Vermögenswerte Anwendungsbeispiele Übertragene finanzielle Vermögenswerte, die nicht in ihrer Gesamtheit übertragen werden Übertragene, vollständig ausgebuchte finanzielle Vermögenswerte Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement)

13 XII Inhaltsverzeichnis 4 Folgeänderungen des IFRS 7 durch IFRS 9 Finanzinstrumente: Klassifizierung und Bewertung Kapitel 3 Änderungen zu IFRS 9 Finanzinstrumente Einleitung Änderungen in IFRS 9 Finanzinstrumente Anwendungsbereich Klassifizierung von finanziellen Verbindlichkeiten Bewertung sowie Erfassung von Gewinnen und Verlusten Ausbuchung von Finanzinstrumenten Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Aktuelle Entwicklungen Kapitel 4 IFRS 10 Konzernabschlüsse Überblick Regelungsumfang Zielsetzung, Anwendungsbereich und Gliederung des IFRS Verbleibender Anwendungsbereich für IAS 27 (2011) Der einheitliche Beherrschungsbegriff Definition Fünf Prüfungsschritte Identifizierung der potenziellen Konsolidierungseinheit (Schritt 1) Analyse von Zweck und Ausgestaltung zur Abgrenzung der maßgeblichen Tätigkeiten (Schritt 2) Begriffsabgrenzung Gewichtung mehrerer maßgeblicher Tätigkeiten Vordefinierte maßgebliche Tätigkeiten Bedingte maßgebliche Tätigkeiten Bestimmungsmacht über die maßgeblichen Tätigkeiten (Schritt 3) Bestehende Rechte als Voraussetzung für Bestimmungsmacht Wirtschaftliche Substanz von Rechten entscheidet über die Bestimmungsmacht Mitwirkungsrechte vs. Schutzrechte Bestimmungsmacht durch Stimmrechte Mehrheit der Stimmrechte Bestimmungsmacht ohne Stimmrechtsmehrheit

14 Inhaltsverzeichnis XIII Bestimmungsmacht bei fehlender Relevanz von Stimmrechten Risiko von oder Rechte an variablen wirtschaftlichen Erfolgen (Schritt 4) Kopplung von Bestimmungsmacht und wirtschaftlichen Erfolgen (Schritt 5) Prinzipal-Agent-Beziehungen De facto-agenten Auswirkung von Prinzipal-Agent-Beziehungen auf den Konsolidierungskreis von IFRS-Teilkonzernen Vorschriften zur Konsolidierung Angaben im Anhang Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Erstanwendungszeitpunkt Retrospektive Anwendung Erstmalige Einbeziehung von Tochterunternehmen (Fallgruppe 1) Entkonsolidierung von Tochterunternehmen (Fallgruppe 2) Keine Änderung im Konsolidierungskreis (Fallgruppe 3) Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 5 IFRS 11 Gemeinschaftliche Vereinbarungen Einleitung Anwendungsbereich Identifikation einer gemeinschaftlichen Vereinbarung anhand gemeinschaftlicher Führung Definition gemeinschaftlicher Führung Kollektive Beherrschung und gemeinschaftliche Führung Konstellationen gemeinschaftlicher Führung in der Praxis Klassifikation einer gemeinschaftlichen Vereinbarung Überblick Struktur und Rechtsform Vertragliche Vereinbarungen Sonstige relevanten Tatsachen und Umstände Bilanzierung im Abschluss der Parteien mit gemeinschaftlicher Führung Gemeinschaftliche Betreiber einer gemeinschaftlichen Tätigkeit Partnerunternehmen bei einem Gemeinschaftsunternehmen Bilanzierung im Abschluss nicht an der gemeinsamen Führung beteiligter Parteien Andere Partei bei einer gemeinschaftlichen Tätigkeit Andere Partei bei einem Gemeinschaftsunternehmen Angaben im Anhang Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften

15 XIV Inhaltsverzeichnis 8.1 Anwendungszeitpunkt Übergangsvorschriften im Konzernabschluss Übergang von der Quotenkonsolidierung auf die Equity-Methode Übergang von der Equity-Methode auf die Bilanzierung von Vermögens werten und Schulden Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 6 IFRS 12 Angaben zu Anteilen an anderen Unternehmen Einleitung Anwendungsbereich Angaben zu wesentlichen Ermessensentscheidungen und Annahmen Angaben zu Beteiligungen an Tochterunternehmen Angaben zu Anteilen an gemeinschaftlichen Vereinbarungen und assoziierten Unternehmen Angaben zu Anteilen an nicht konsolidierten strukturierten Unternehmen Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 7 IFRS 13 Bewertung zum beizulegenden Zeitwert Einleitung Anwendungsbereich Grundprinzipien der Zeitwertbewertung Überblick Der zu bewertende Vermögenswert bzw. die zu bewertende Schuld Die hypothetische Transaktion Anforderungen an hypothetische Marktteilnehmer Der zu ermittelnde Preis Beispiel zu den Grundprinzipien der Bewertung zum beizulegenden Zeitwert Wahl des angemessenen Bewertungsverfahrens und Fair-Value-Hierarchie Überblick Inputfaktoren und Fair-Value-Hierarchie Bewertungsverfahren Spezielle Anwendungsprinzipien Anwendung auf nicht-finanzielle Vermögenswerte Anwendung auf Schulden und eigene Eigenkapitalinstrumente Anwendung auf bestimmte Finanzinstrumente Angaben im Anhang

16 Inhaltsverzeichnis XV 7 Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 8 Änderungen zu IAS 1 Darstellung der Komponenten des sonstigen Ergebnisses Einleitung Änderungen Gruppierung der Posten des sonstigen Ergebnisses Sonstige Änderungen Darstellung des sonstigen Ergebnisses Darstellung des sonstigen Ergebnisses vor Ertragsteuern Darstellung des sonstigen Ergebnisses nach Ertragsteuern Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 9 Änderungen zu IAS 12 Ertragsteuern Einleitung Anwendungsbereich Änderungen des IAS Widerlegbare Vermutung über die Verwertung von als zur Finanzinvestition gehaltenen Immobilien Die Widerlegung der Vermutung Voraussetzungen der Widerlegung der Vermutung im Einzelnen Planmäßig abschreibungsfähige Vermögenswerte Geschäftsmodell Bewertung bei Widerlegung der Vermutung Integration des SIC-21 in IAS Angaben im Anhang Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 10 Änderungen zu IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer Einleitung Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses Ansatz

17 XVI Inhaltsverzeichnis Erfassung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste Abschaffung der Korridor-Methode Erfassung von nachzuverrechnendem Dienstzeitaufwand Plankürzungen und Abgeltungen Zusammenfassung Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses Bewertung Überblick Berücksichtigung von Steuern Erfassung von Verwaltungskosten Pläne mit Risiko- und Kostenbeteiligung Behandlung von Auszahlungswahlrechten Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses Komponenten des Netto-Pensionsaufwands und deren Erfassung in der Gesamtergebnisrechnung Überblick über die geänderten Vorschriften Komponente Dienstzeitaufwand Komponente Netto-Zinsaufwand Neubewertungskomponente Zusammenfassung Anwendungsbeispiele Ausblick Auswirkungen des IAS 19R auf die Bilanzierung von Cash Balance-Pensionsplänen (IFRIC D9) Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses Neudefinition der Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses Modifizierung des Zeitpunktes der Erfassung von Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses Implikationen für Altersteilzeitvereinbarungen Ausweitung und Änderung der Angabepflichten Überblick Erläuterung der Charakteristika der Altersversorgungspläne Erläuterung der erfassten Bilanz- und Gesamtergebnisposten Beschreibung der zukünftigen finanziellen Belastung des Unternehmens Besonderheiten bei gemeinschaftlichen Plänen mehrerer Arbeitgeber (multi-employer plans) Weitere Änderungen des IAS Neudefinition kurz- und langfristig fälliger Leistungen an Arbeitnehmer Begrenzung des Netto-Vermögenswertes bei Überdotierung des Plans (asset ceiling) Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement)

18 Inhaltsverzeichnis XVII Kapitel 11 Änderungen zu IAS 28 Beteiligungen an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen Einleitung Potenzielle Stimmrechte und andere derivative Finanzinstrumente Zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte Veränderungen der Anteile an assoziierten Unternehmen und Joint Ventures Nicht monetäre Einlagen Venture-Capital-Organisationen Angaben im Anhang Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 12 Änderungen zu IAS 32 Finanzinstrumente: Darstellung Einleitung Änderungen zu IAS 32: Saldierung finanzieller Vermögenswerte und finanzieller Verbindlichkeiten Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 13 Annual Improvements Project Einleitung Änderungen durch das Annual Improvements Project IFRS 1: Wiederholte Anwendung IFRS 1: Fremdkapitalkosten IAS 1: Vergleichsinformationen IAS 16: Klassifizierung von Wartungsgeräten IAS 32: Steuereffekte aus Ausschüttungen IAS 34: Zwischenberichterstattung und Segmentinformation zum Gesamtvermögen Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement) Kapitel 14 IFRIC 20 Abraumbeseitigungskosten während der Produktionsphase im Tagebau Einleitung Anwendungsbereich

19 XVIII Inhaltsverzeichnis 3 Regelungen des IFRIC Ansatzvoraussetzungen für den Vermögenswert aus der Abraumbeseitigung (stripping acitivity asset) Erstmalige Bewertung eines Vermögenswertes aus Abraumbeseitigungsaktivitäten Folgebewertung Angaben im Anhang Anwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften Status der Übernahme in Europäisches Recht (Endorsement)

20 XIX Abbildungsverzeichnis Abb. 1: Illustration der Anwendung der Paragrafen 42D(d) und (e) Abb. 2: Illustration der Anwendung der Paragrafen 42E(a) und (d) Abb. 3: Illustration der Anwendung des Paragrafen 42E(e) Abb. 4: Projektstand IAS 39 Replacement Project Abb. 5: Klassifizierung von finanziellen Verbindlichkeiten nach IFRS Abb. 6: Bewertung von finanziellen Verbindlichkeiten nach IFRS Abb. 7: Definition des Beherrschungsbegriffs nach IFRS Abb. 8: Fünf Prüfungsschritte des Beherrschungsbegriffs nach IFRS Abb. 9: Verschiedene Quellen für Rechte mit wirtschaftlicher Substanz Abb. 10: Identifizierung von de facto-bestimmungsmacht (Stufe 1) Abb. 11: Identifizierung von de facto-bestimmungsmacht (Stufe 2) Abb. 12: Wirtschaftliche Erfolge i.s.d. IFRS Abb. 13: Unterschiede in den Handlungshorizonten von Prinzipal und Agent Abb. 14: Prüfschema einer Prinzipal-Agent-Beziehung Abb. 15: Mögliche Fallkonstellationen im Erstanwendungszeitpunkt des IFRS Abb. 16: Änderungen von IFRS 11 im Vergleich zu IAS Abb. 17: Entscheidungsbaum zur Klassifikation einer gemeinschaftlichen Vereinbarung Abb. 18: Übergangsvorschriften im Konzernabschluss Abb. 19: Input-Parameter und zugeordnete Ebenen der Fair-Value-Hierarchie Abb. 20: Beispiele für Input-Parameter der verschiedenen Hierarchie-Ebenen Abb. 21: Beispiele für Bewertungsverfahren Abb. 22: Bewertungshierarchie von Schulden Abb. 23: Übersicht über die anzuwendenden Steuersätze in Abhängigkeit vom Geschäftsmodell Abb. 24: Änderung von Pensionsplänen nach IAS 19R Planänderung, Plankürzung und Abgeltung Abb. 25: Änderungen in der bilanziellen Ermittlungssystematik Abb. 26: Komponenten des Pensionsaufwands und deren Darstellung in der Gesamt ergebnis rechnung Abb. 27: Bestandteile des Dienstzeitaufwands nach IAS 19R Abb. 28: Zielsetzungen und Angabepflichten nach IAS 19R Abb. 29: Beispiel für eine Sensitivitätsanalyse

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22 XXI Tabellenverzeichnis Tab. 1: Änderungen zu IFRS Tab. 2: Anwendungszeitpunkte der Änderungen des IFRS 1 entsprechend den Vorgaben des IASB Tab. 3: Anwendungszeitpunkte der Änderungen des IFRS 1 lt. EU Tab. 4: Folgeänderungen des IFRS Tab. 5: Auswirkung des Erstanwendungszeitpunkts von IFRS 9 auf Anhangangaben und Vergleichszahlen Tab. 6: Beurteilung der Bedingungen der vertraglichen Vereinbarung Tab. 7: Bilanzierung bei den Parteien mit gemeinschaftlicher Führung Tab. 8: Bilanzierung bei Parteien ohne gemeinschaftliche Führung Tab. 9: Übersicht über die Merkmale der Märkte Tab. 10: Tabellarische Übersicht der Anhangangaben Tab. 11: Aufteilung der Komponenten des sonstigen Ergebnisses in umzugliedernde und nicht umzugliedernde Posten Tab. 12: Beispiel einer Darstellung des sonstigen Ergebnisses unter Anwendung des two statement approach vor Ertragsteuern Tab. 13: Beispiel einer Darstellung des sonstigen Ergebnisses unter Anwendung des two statement approach nach Ertragsteuern Tab. 14: Relevante Werte des Anwendungsbeispiels Tab. 15: Ermittlung der latenten Steuern im Anwendungsbeispiel Tab. 16: Ermittlung der latenten Steuern im Anwendungsbeispiel Tab. 17: Auswirkungen der Angleichung des aus dem Planvermögen erwarteten Ertrags an den Diskontierungszins Tab. 18: Komponenten des Netto-Pensionsaufwands und ihre Bestandteile nach IAS 19R Tab. 19: Änderungen des Annual Improvements Project

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24 XXIII Abkürzungsverzeichnis a.a.o. am angegebenen Ort Abb. Abbildung AG Aktiengesellschaft App. Appendix ARC Accounting Regulatory Committee ARGE Arbeitsgemeinschaft BB Betriebs-Berater BC Basis for Conclusion BetrAV Betriebliche Altersversorgung bspw. beispielsweise bzgl. bezüglich bzw. beziehungsweise CODM chief operating decision maker DAV Deutsche Aktuarvereinigung e.v. d.h. das heißt DRSC Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee ED Exposure Draft EFRAG European Financial Reporting Advisory Group EITF Emerging Issues Task Force EROPA expected return on plan assets etc. et cetera EU Europäische Union EUR Euro f. folgende ff. fortfolgende FASB Financial Accounting Standards Board GAAP Generally Accepted Accounting Principles GbR Gesellschaft bürgerlichen Rechts gem. gemäß ggf. gegebenenfalls GmbH Gesellschaft mit beschränkter Haftung HFA Hauptfachausschuss des IDW HGB Handelsgesetzbuch Hrsg. Herausgeber IAS International Accounting Standard(s) IASB International Accounting Standards Board i.d.r. in der Regel IDW Institut der Wirtschaftsprüfer IE Illustrative Examples IFRIC International Financial Reporting Interpretations Committee IFRS International Financial Reporting Standard(s)

25 XXIV Abkürzungsverzeichnis IG Guidance on Implementing IN Introduction i.s.d. im Sinne des i.s.v. im Sinne vom i.v.m. in Verbindung mit IVS Institut der versicherungsmathematischen Sachverständigen für Altersversorgung e.v. lt. laut Mio. Millionen No. Number Nr. Nummer OCI Other Comprehensive Income PiR Praxis der internationalen Rechnungslegung resp. respektive RS Stellungnahme zur Rechnungslegung S. Seite SFAS Statement of Financial Accounting Standards SIC Standing Interpretations Committee sog. sogenannte SPE Special Purpose Entity Tab. Tabelle TEUR Tausend Euro Tz. Textziffer u.a. unter anderem u.e. unseres Erachtens US-GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles u.u. unter Umständen v.a. vor allem vgl. vergleiche vs. versus WPg Die Wirtschaftsprüfung z.b. zum Beispiel z.t. zum Teil

26 1 Kapitel 1 Änderungen zu IFRS 1 Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards