Controlling und IFRS-Rechnungslegung

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1 Controlling und IFRS-Rechnungslegung Konzepte, Schnittstellen, Umsetzung Herausgegeben von Professor Dr. Alfred Wagenhofer Mit Beiträgen von Dr. Anne d Arcy, Dr. Stefan Borchers, Professor Dr. Edgar Ernst, Professor Dr. Ralf Ewert, Dr. Bernd Haeger, Professor Dr. Axel Haller, Professor Dr. Edgar Löw, Dr. Helmut Mansch, Professor Dr. Dieter Pfaff, Professor Dr. Christian Riegler, Professor Dr. Wolfgang Schultze, Dr. Hendrik Vater, Professor Dr. Alfred Wagenhofer, Professor Dr. Barbara E. Weißenberger ERICH SCHMIDT VERLAG Wagenhofer_Titelei.indd :51:17

2 Bibliografische Information der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über dnb.ddb.de abrufbar. Weitere Informationen zu diesem Titel finden Sie im Internet unter ESV. info/ ISBN-13: ISBN-10: Alle Rechte vorbehalten Erich Schmidt Verlag GmbH & Co., Berlin Dieses Papier erfüllt die Frankfurter Forderungen der Deutschen Bibliothek und der Gesellschaft für das Buch bezüglich der Alterungsbeständigkeit und entspricht sowohl den strengen Bestimmungen der US Norm Ansi/Niso Z als auch der ISO-Norm Druck und Bindung: Hubert & Co., Göttingen Wagenhofer_Titelei.indd :51:17

3 Vorwort... V 1. Kapitel: Zusammenwirken von Controlling und Rechnungslegung nach IFRS (Alfred Wagenhofer) Einleitung Controlling als unmittelbarer Informationslieferant Management approach Zeitwertbewertung von Finanzinstrumenten Risikoberichterstattung Segmentberichterstattung Lagebericht Controlling als Methoden- und Datenlieferant Kalkulation Discounted Cash Flow-Verfahren Latente Steuern Kapitalflussrechnung Dokumentationserfordernisse Angleichung des Controlling an die Rechnungslegung Informationssysteme im Unternehmen Ökonomische Auswirkungen einer Angleichung Zusammenfassung und Ausblick Literatur Kapitel: Fair Values und deren Verwendung im Controlling (Ralf Ewert) Einführung Die wesentlichen Charakteristika von Fair Values Zeitwerte und Fair Values im Rahmen der Entscheidungsfunktion Zeitwerte und operative Entscheidungen Langfristige Entscheidungen Fair Values im Rahmen der Verhaltenssteuerung Vorbemerkungen Agency-Modell: Annahmen Cashflows und traditionelle Gewinne als Performancemaße Gewinn auf der Basis von Fair Values als Performancemaß Fair Values als zusätzliche Performancegröße IX

4 4.6 Bilanzpolitische Spielräume und Fair Values Zusammenfassung und Diskussion Literatur Kapitel: Ergebnisrechnung nach IFRS und interne Performancemessung (Barbara E. Weißenberger) Einführung Grundlagen der Ergebnisrechnung nach IFRS Ergebnisausweis im IFRS-Abschluss Konzeptionelle Gestaltung der Ergebnisrechnung nach IFRS Vorschriften zur Ergebnisrechnung innerhalb der IFRS Die Gewinn- und Verlustrechnung Eigenkapitalveränderungsrechnung als Ergänzung der GuV Disaggregierter Ergebnisausweis innerhalb der Segmentberichterstattung Ausweis von pro forma-ergebnissen Aktuelle Entwicklungen zur Ergebnisrechnung nach IFRS Integrierte Ergebnisrechnung als Ansatzpunkt für eine interne Performancemessung? Konzeptionelles Verständnis einer integrierten Ergebnisrechnung Eingeschränkte Eignung der IFRS für Zwecke der internen Performancemessung Lösungsvorschlag: Partielle Integration der externen Ergebnisrechnung und internen Performancemessung Integrationsmuster in der internen Performancemessung Zusammenfassung Literatur Kapitel: Controlling immaterieller Werte (Christian Riegler) Problemhintergrund Charakterisierung immaterieller Werte Systematisierung immaterieller Werte Bewertung immaterieller Werte Grundlegende Fragen der steuerungsorientierten Bewertung Grundlegende Fragen der rechnungslegungsorientierten Bewertung Ausgewählte Steuerungsmodelle immaterieller Werte Anreizgestaltung und immaterielle Werte Schlussfolgerungen für Rechnungslegung und Berichterstattung Literatur X

5 5. Kapitel: Bilanzierung und Controlling im Rahmen der langfristigen Auftragsfertigung (Helmut Mansch) Einleitung und Problemstellung Grundlagen der Abbildung langfristiger Auftragsfertigung im Rechnungswesen Interne Projektrechnungen und externe Periodenrechnungen Umsatz- und Ergebnisrealisierung nach deutschen Bilanzierungsvorschriften Umsatz- und Ergebnisrealisierung nach internationalen Bilanzierungsvorschriften Neuere Überlegungen zur Umsatz- und Ergebnisrealisierung Wertorientierte Steuerung langfristiger Auftragsfertigung Grundlagen wertorientierter Steuerung Aufbau wertorientierter Rechnungen und Anpassungen Zielkonflikte zwischen externen Ergebnisgrößen und wertorientierten Kennzahlen Risikomanagement Spezifische Risiken und Chancen in der langfristigen Auftragsfertigung Abbildung von Projektrisiken nach deutschen Bilanzierungsvorschriften Abbildung von Projektrisiken nach internationalen Bilanzierungsvorschriften Zusätzliche interne Anforderungen zur Risikosteuerung Fremdwährungstransaktionen Grundlagen Fremdwährungstransaktionen und Sicherungsgeschäfte Abbildung von gesicherten Fremdwährungstransaktionen nach deutschen Bilanzierungsvorschriften Abbildung von gesicherten Fremdwährungstransaktionen nach internationalen Bilanzierungsvorschriften Abweichungen zwischen externer Darstellung und wirtschaftlichem Gehalt von gesicherten Fremdwährungstransaktionen Fazit Literatur Kapitel: Beteiligungscontrolling (Dieter Pfaff und Wolfgang Schultze) Einleitung Controlling in der Akquisitionsphase Grundsätzliche Überlegungen Bewertung und IFRS Laufendes Beteiligungscontrolling Einführung XI

6 3.2 Grundsätzliche Anforderungen an die Performancemessung von Beteiligungsunternehmen Performancemessung, Fair Value und der residuale ökonomische Gewinn Auswirkungen des Impairment-Tests auf die Leistungsbeurteilung Controlling in der Desinvestitionsphase Thesenförmige Zusammenfassung Literatur Kapitel: Segmentberichterstattung Schnittstelle zwischen Controlling und Rechnungslegung (Axel Haller) Bedeutung der Segmentierung im Rahmen des Controlling Anforderungen an die interne Segmentberichterstattung zur Erfüllung von Controllingzwecken Grundsätze der internen Segmentberichterstattung Segmentkonzeption Segmentbildung Segmentdaten Umfang und Wesen der Daten Technik der Datengenerierung Bedeutung der Segmentierung für die externe Berichterstattung Kompatibilität der Segmentberichterstattung nach IAS 14 mit den Controllinganforderungen an einen Segmentbericht Segmentkonzeption Segmentbildung Auszuweisende Segmentdaten Kompatibilität der Segmentberichterstattung nach ED 8 mit den Controllinganforderungen an einen Segmentbericht Segmentkonzeption Segmentbildung Segmentdaten Auswirkung von ED 8 auf das Verhältnis zwischen Controlling und externer Segmentberichterstattung Schlussfolgerung Literatur Kapitel 8: Risikomanagement, Risikocontrolling und IFRS (Edgar Löw) Einleitung Anforderungen an ein umfassendes Risikomanagementsystem Marktrisiken Risikoabsicherung Risikomessung XII

7 4. Kreditrisiken Risikoabsicherung Risikomessung Abbildung finanzieller Risiken nach IFRS Marktrisiken Derivate Kategorien von Finanzinstrumenten Eingebettete Derivate Währungsgeschäfte Kreditrisiken Sicherungsbeziehungen Würdigung Literatur Kapitel: Berichtspflichten nach IFRS und Anforderungen an das Controlling (Anne d Arcy) Einleitung Überblick und Gliederung Allgemeine Angaben Erläuterungen der Abschlussposten Sonstige Angaben Überblick Segmentberichterstattung Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen Themenbezogene Berichtspflichten und Auswirkungen auf das Controlling Leasingverhältnisse Leistungen an Arbeitnehmer Immaterielle Vermögenswerte Besondere Berichtsformen und IFRS Lageberichterstattung Zwischenberichterstattung Zusammenfassung Literatur Kapitel: Anforderungen an die Finanzorganisation multinationaler Unternehmen (Edgar Ernst und Hendrik Vater) Einleitung Entwicklung des DPWN-Konzerns im Zeitablauf Neuordnung der Finanzorganisation Hintergrund zur Neuordnung Die frühere Struktur Die neue Struktur XIII

8 4. Zusammenfassung Literatur Kapitel: Harmonisierung von Rechnungswesen und Controlling bei E.ON (Bernd Haeger) Einleitung Rahmenbedingungen der inhaltlichen und organisatorischen Harmonisierung von Rechnungswesen und Controlling Strukturelle Veränderungen des E.ON-Konzerns Regulatorische Veränderungen der externen Rechnungslegung Inhaltliche Aspekte der Harmonisierung Einfluss der internationalen Rechnungslegung auf die interne Steuerung Steuerungskonzept des E.ON-Konzerns Definition der Steuerungskennzahlen Finanzpublizität von Steuerungskennzahlen Einfluss des Fair Value-Konzepts auf Steuerungskennzahlen Einfluss der internationalen Rechnungslegung auf das Informationsmanagement Konsequenzen für das Controlling als Informationslieferant Konsequenzen für das Rechnungswesen als Informationslieferant Konsequenzen für das Informationsmanagement Organisatorische Aspekte der Harmonisierung Veränderungen in der Berichterstattung Harmonisierung der Berichterstattung durch das Projekt CORE Zusammenfassung und Ausblick Literatur Kapitel: Integriertes Wertmanagement im Bayer-Konzern (Stefan Borchers) Bayer nach der strategischen Neuausrichtung IFRS und Wertmanagement bei Bayer Zielkongruenz von internem und externem Rechnungswesen Historie des Wertmanagements bei Bayer Entscheidungsmatrix zur Auswahl eines Wertmanagement-Konzepts Cash Flow Return on Investment und Cash Value Added bei Bayer Integration von Kapitalflussrechnung und Wertmanagement Ermittlung des eingesetzten Kapitals Ermittlung von Mindest-Cashflow und Cash Value Added Wertmanagement in der Dualen Organisation XIV

9 5. Wertorientierte Berichterstattung als Bindeglied zwischen internem und externem Rechnungswesen Internes und externes Rechnungswesen erneut am Scheideweg? Zusammenfassende Thesen Literatur Autoren Stichwortverzeichnis XV