Edition Wirtschaft und Recht Herausgegeben von Prof. Dr. Andreas Wien

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1 Edition Wirtschaft und Recht Herausgegeben von Prof. Dr. Andreas Wien

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3 Edition Wirtschaft und Recht Band Wertberichtigungen auf Forderungen an Kunden eines Kreditinstituts Bilanzierung, Bewertung und Übernahmemöglichkeiten nach HGB und IAS/IFRS von Henning Syberg Herausgegeben von Prof. Dr. Andreas Wien Tectum Verlag

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5 Henning Syberg Wertberichtigungen auf Forderungen an Kunden eines Kreditinstituts. Bilanzierung, Bewertung und Übernahmemöglichkeiten nach HGB und IAS/IFRS Edition Wirtschaft und Recht; Band ISBN: Tectum Verlag Marburg, 2007 Besuchen Sie uns im Internet Bibliografische Informationen der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Angaben sind im Internet über abrufbar.

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7 Vorwort Die Schriftenreihe Edition Wirtschaft und Recht hat sich zum Ziel gesetzt, herausragend gut gelungene wissenschaftliche Arbeiten junger Autoren aus den Bereichen Wirtschaftswissenschaften, Steuern und Recht der interessierten Öffentlichkeit vorzustellen. Die Publikationen zeichnen sich insbesondere dadurch aus, dass die wissenschaftlichen Erkenntnisse einen engen Praxisbezug aufweisen und damit in der Regel auch eine praktische Umsetzung im Unternehmen respektive im Beratungsalltag bieten. Im vorliegenden sechsten Band der Edition Wirtschaft und Recht beschäftigt sich der Autor, Herr Henning Syberg, mit großer Klarheit und Genauigkeit mit der Ermittlung und Bilanzierung von Einzelwertberichtigungen bei Forderungen im Bestand von Kreditinstituten. In der Praxis ist für die Kreditinstitute die korrekte Bilanzierung von Forderungen im Umlaufvermögen wichtig. Hierzu ist es erforderlich, deren Werthaltigkeit zu eruieren und eventuell Korrekturen vorzunehmen. Analytisch und gehaltvoll untersucht Henning Syberg in seiner Arbeit die Schnittmenge des Wertberichtigungsbedarfs zwischen HGB und IAS / IFRS und damit die Möglichkeit, den Arbeitsaufwand für das Rechnungswesen möglichst gering zu halten und die Arbeitsabläufe zu optimieren, indem die Wertberichtigungen des nach internationalen Standards aufgestellten Jahresabschlusses auch im HGB-Abschluss zur Anwendung kommen. Hildesheim im September 2007 Prof. Dr. jur. Andreas Wien

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9 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis...VII Abbildungsverzeichnis... XI Abkürzungsverzeichnis...XIII 1 Einführung Die Wertberichtigungen nach dem HGB Grundlagen Abgrenzung der Forderungen an Kunden Von Wertberichtigungen betroffene Forderungen Das bilanzwirksame Kreditgeschäft Der Kontokorrentkredit Der Diskontkredit Ratenkredit und Annuitätendarlehen Hypothekendarlehen Unwiderrufliche Kreditzusagen als Beispiel für das außerbilanzielle Geschäft Auslöser von Wertberichtigungen Objektive Hinweise auf einen Wertberichtigungsbedarf Im Kreditnehmer liegende Ursachen Wertberichtigungen auf unterverzinsliche Forderungen Länderrisiken Ermittlung der Wertberichtigungen nach HGB Buchwert der Forderung Buchwert bilanzwirksamer Forderungen und anteilige Zinsen Buchwert von unwiderruflichen Kreditzusagen...15 VII

10 2.2.2 Die Wertberichtigungen im Einzelnen Die Einzelwertberichtigung Ermittlung der Einzelwertberichtigung Zinsen auf notleidende Forderungen Die Berücksichtigung von Sicherheiten Die pauschalierte Einzelwertberichtigung Die Pauschalwertberichtigung Maßgeblicher Forderungsausfall Risikobehaftetes Forderungsvolumen Ermittlung der Pauschalwertberichtigung Länderwertberichtigungen Bilanzierung der Wertberichtigungen nach HGB Ausweis der Wertberichtigungen in der HGB-Bilanz Auswirkungen der Wertberichtigungen auf die GuV Die Überkreuzkompensation in der GuV Verbrauch der Wertberichtigungen Auflösung der Wertberichtigungen Die Wertberichtigungen nach IAS Grundlagen Die internationalen Rechnungslegungsstandards Der internationale Standard IAS Der internationale Standard IAS Kategorisierung der Financial Instruments Loans and Receivables Held to maturity At fair value Available for sale Ursachen für Impairment...45 VIII

11 Das incurred loss model Un- und unterverzinsliche Forderungen Ermittlung der Wertberichtigungen nach IAS Buchwert der Forderung nach IAS Buchwert bilanzwirksamer Forderungen Die Effektivzinsmethode Die Ermittlung des Effektivzinssatzes Die Verteilung von Agien und Disagien Buchwert von unwiderruflichen Kreditzusagen nach IAS Die Wertberichtigungen im Einzelnen Die Einzelwertberichtigung Die Ermittlung der Einzelwertberichtigung nach IAS Das unwinding Die Behandlung erwarteter und unerwarteter Zahlungen Die pauschalierte Einzelwertberichtigung nach IAS Die Portfoliowertberichtigung nach IAS Die Länderwertberichtigungen nach IAS Bilanzierung der Wertberichtigungen nach IAS Ausweis der Wertberichtigungen in der IAS- Bilanz Die IAS-Wertberichtigungen in der GuV Darstellung der Wertberichtigungen in der GuV Verbrauch der Wertberichtigungen Auflösung der Wertberichtigungen Die Übernahme der IAS - Wertberichtigungen Grundlagen Vergleichbarkeit der Wertberichtigungsindikatoren...67 IX

12 4.1.2 Wertaufholung Vorraussetzungen für eine Wertaufholung Die Berücksichtigung von Disagien bei der Wertaufholung Vergleichbarkeit der Ermittlungsmethodik und des Ausweises Betrachtung der EWB Der Diskontierungszinssatz Die Vereinnahmung von Zinsen Die Anforderungen des Steuergesetzgebers Zusammenfassung der EWB Betrachtung Betrachtung der pauschalierten Einzelwertberichtigung Pauschalwertberichtigung versus Portfoliowertberichtigung Fazit Literaturverzeichnis Rechtsquellenverzeichnis Internetquellenverzeichnis Anlagenverzeichnis X

13 Abbildungsverzeichnis Abb.1: Betrag der Einzelwertberichtigung 18 Abb.2: Pauschalwertberichtigung Tatsächlicher und maßgeblicher Forderungsausfall 25 Abb.3: Pauschalwertberichtigung Risikobehaftetes Kreditvolumen 27 Abb.4: Pauschalwertberichtigung Abb.5: Verbrauch von EWB nach der Nettomethode 35 Abb.6: Verbrauch von EWB nach der Bruttomethode 36 Abb.7: Bewertungskategorien für finanzielle Vermögenswerte nach IAS Abb.8: Ermittlung des Effektivzinssatzes 50 Abb.9: Ermittlung der Disagioamortisation 51 Abb.10: Unwinding und Barwertfortschreibung 55 Abb.11: Behandlung erwarteter Zahlungen 56 XI