GRUNDLAGEN DES RECHNUNGSWESENS UNTER BERÜCKSICHTIGUNG STEUERLICHER VORSCHRIFTEN

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1 Vorwort... III Überblick... V Autorenverzeichnis...XVI Abkürzungsverzeichnis... XVII 1 GRUNDLAGEN DES RECHNUNGSWESENS UNTER BERÜCKSICHTIGUNG STEUERLICHER VORSCHRIFTEN Allgemeines Aufgaben der Finanzbuchhaltung als Teil des Rechnungswesens Buchführungspflicht Allgemeines Buchführungspflicht nach UGB Umsatzabhängige Buchführungspflicht Schwellenwerte Allgemeine Vorschriften Rechtsformabhängige Buchführungspflicht Allgemeines Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften Größenklassen Allgemeine Gliederungsvorschriften Auswirkungen auf die Rechnungslegung Buchführungspflicht nach Steuerrecht JAHRESABSCHLUSS ALLGEMEINES Unterschied zwischen Kapitalgesellschaften und Nichtkapitalgesellschaften Übergeordnete Grundsätze Generalnorm Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung (GoB) Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit Grundsatz der Vollständigkeit und der Richtigkeit Grundsatz des Verrechnungsverbotes Grundsatz der Stetigkeit Materielle Stetigkeit Formelle Stetigkeit Grundsatz des Stichtagprinzips Grundsatz der Einzelbewertung Grundsatz des Vorsichtsprinzips Grundsatz der Unternehmensfortführung Grundsatz der Periodenabgrenzung Grundsatz der Bilanzidentität Wertbegriffe Buchwert VII

2 VIII Inhaltsverzeichnis Anschaffungskosten Herstellungskosten Beizulegender Wert Börsenkurs oder Marktpreis Rückzahlungsbetrag Barwert der zukünftigen Auszahlungen Wert nach vernünftig unternehmerischer Beurteilung Wert nach versicherungsmathematischen Grundsätzen Pensionsrückstellungen und ähnliche Verpflichtungen Anwartschaften auf Abfertigungen Firmenwert Umgründungsmehrwert JAHRESABSCHLUSS BILANZ Anlagevermögen Wertansatz dem Grunde und dem Inhalt nach Immaterielle Vermögensgegenstände Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Vorteile sowie daraus abgeleitete Lizenzen Geschäfts(Firmen)wert Geleistete Anzahlungen Sachanlagen Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten, einschließlich der Bauten auf fremdem Grund Technische Anlagen und Maschinen Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung Geleistete Anzahlungen und Anlagen in Bau Finanzanlagen Anteile an verbundenen Unternehmen Ausleihungen an verbundenen Unternehmen Beteiligungen ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Wertpapiere (Wertrechte) des Anlagevermögens sonstige Ausleihungen eigene Anteile, Anteile an herrschenden oder mit Mehrheit beteiligten Unternehmen Anlagenspiegel Wertansatz der Höhe nach Erstbewertung Folgebewertung Planmäßiger Abschreibungsverlauf Abschreibungsbasis Abschreibungsdauer Abschreibungsmethode Änderung des Abschreibungsplans Ausnahmen vom planmäßigen Abschreibungsverlauf Vollabschreibung geringwertiger Vermögensgegenstände Festwertbewertung Gruppenbewertung Außerplanmäßige Bewertung Außerplanmäßige Abschreibungen... 95

3 Zuschreibungen Wertbeibehaltungsrecht Einzelfälle Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Umlaufvermögen Ansatz dem Grunde und dem Inhalt nach Vorräte Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe Unfertige Erzeugnisse Fertige Erzeugnisse und Waren Noch nicht abrechenbare Leistungen Geleistete Anzahlungen Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen Forderungen gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Sonstige Forderungen und Vermögensgegenstände Eingeforderte, noch nicht eingezahlte (geleistete) Einlage Forderungen/Verbindlichkeiten gegenüber Arbeitsgemeinschaften Wertpapiere und Anteile Anteile an verbundenen Unternehmen Sonstige Wertpapiere und Anteile Eigene Anteile, Anteile an herrschenden oder mit Mehrheit beteiligten Unternehmen Kassenbestand, Schecks, Guthaben bei Kreditinstituten Wertansatz der Höhe nach Erstbewertung Folgebewertung Bewertungsvereinfachungsverfahren Festwertverfahren Gruppenbewertungsverfahren Einsatzermittlungsverfahren Gängigkeitsverfahren Einzelfälle Vorräte Noch nicht abrechenbare Leistungen Sonstige Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Ansatz dem Grunde und dem Inhalt nach Ansatz der Höhe nach Eigenkapital Nennkapital Kapitalrücklage Gewinnrücklage Rücklage für eigene Anteile bzw. Rücklage für Anteile an herrschenden oder mit Mehrheit beteiligten Unternehmen Bilanzgewinn (Bilanzverlust) IX

4 X Inhaltsverzeichnis Eigenkapitalausweis bei Nichtkapitalgesellschaften Eingetragener Unternehmer Personengesellschaften Offene Gesellschaft Kommanditgesellschaft Stille Gesellschaft Gesellschaft bürgerlichen Rechts Unversteuerte Rücklagen Bewertungsreserve auf Grund von Sonderabschreibungen Sonstige unversteuerte Rücklagen Investitionszuschüsse Rückstellungen Ansatz dem Grunde und dem Inhalt nach Rückstellungen dem Grunde nach Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Aufwandsrückstellungen Rückstellungen dem Inhalt nach Rückstellungen für Abfertigungen Rückstellungen für Pensionen Steuerrückstellungen Sonstige Rückstellungen Wertansatz der Höhe nach Verbindlichkeiten Wertansatz dem Grunde und dem Inhalt nach Anleihen, davon konvertibel Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen und Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Sonstige Verbindlichkeiten Wertansatz der Höhe nach Allgemeines Spezialfälle: Passive Rechnungsabgrenzungsposten Ansatz dem Grunde und dem Inhalt nach Ansatz der Höhe nach Haftungsverhältnisse JAHRESABSCHLUSS GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren JAHRESABSCHLUSS ANHANG LAGEBERICHT CORPORATE GOVERNANCE BERICHT

5 8 EINKOMMENSTEUER Einleitung Grundlagen der Einkommensteuer (Steuerpflicht) Persönliche Einkommensteuerpflicht Sachliche Einkommensteuerpflicht Betriebliche Einkunftsarten Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft Einkünfte aus selbständiger Arbeit Einkünfte aus Gewerbebetrieb Exkurs: betriebliche Grundstücksveräußerungen Ermittlung der Einkünfte und der Einkommensteuer Überblick Ermittlung der Einkünfte Unterteilung der Einkunftsarten betriebliche und außerbetriebliche Einkunftsarten Haupt- und Nebeneinkunftsarten Ausländische Einkünfte Zeitliche Zuordnung der Einkünfte Gewinnermittlungszeitraum Persönliche Zurechnung der Einkünfte Ermittlung der Einkünfte (Berechnung des Gewinnes oder Verlustes) bei den betrieblichen Einkunftsarten Betriebsvermögensvergleich gemäß 4 Abs. 1 und 5 Abs. 1 EStG Eingeschränkter Betriebsvermögensvergleich nach 4 Abs. 1 EStG Uneingeschränkter Betriebsvermögensvergleich nach 5 Abs. 1 EStG Unterschiede zwischen 4 Abs. 1 und 5 Abs. 1 EStG: Betriebsvermögen allgemein Bilanzierungsgrundsätze Maßgeblichkeit der UGB Bilanz für die Steuerbilanz Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung Grundsätze der Bilanzberichtigung und der Bilanzänderung Bewertung des Betriebsvermögens Bewertungsmaßstäbe Bewertung Absetzung für Abnutzung Einnahmen-Ausgaben-Rechnung gemäß 4 Abs. 3 EStG Pauschalierungen Basispauschalierung Branchenpauschalierung (Durchschnittsätze für Gruppen von Steuerpflichtigen) zusammenfassender Überblick über die Gewinnermittlung bei Einkünften aus selbständiger Arbeit und Einkünften aus Gewerbebetrieb Betriebseinnahmen nicht steuerpflichtige Betriebseinnahmen (Steuerbefreiungen) Betriebsausgaben Nicht abzugsfähige Ausgaben Betriebliche Investitionsbegünstigungen Übertragung stiller Reserven Forschungsprämie Gewinnfreibetrag Bildungsfreibetrag XI

6 XII Inhaltsverzeichnis Gewinnermittlung von Personenvereinigungen Ermittlung der Einkommensteuer Sonderausgaben Außergewöhnliche Belastungen Absetzbeträge, Freibeträge und Freigrenze Steuertarif Veranlagung der Einkommensteuer Überblick Steuererklärungspflicht Vorauszahlungen von Ertragsteuern Kapitalertragsteuer (KESt) Immobilienertragsteuer KÖRPERSCHAFTSTEUER Einleitung Grundlagen der Körperschaftsteuer (Steuerpflicht) Persönliche Steuerpflicht Beginn und Ende der Körperschaftsteuerpflicht Sachliche Körperschaftsteuerpflicht Einkommen und Einkommensermittlung Einlagen, Entnahmen und Einkommensverwendung Gruppenbesteuerung Voraussetzungen für die Gruppenbesteuerung Verluste Teilwertabschreibungen Befreiung für Beteiligungserträge und internationale Schachtelbeteiligungen Nichtabzugsfähige Aufwendungen Sonderausgaben Verlustabzug Steuersatz und Erhebung der Steuern Kapitalertragsteuer aus Gewinnausschüttungen FALLBEISPIEL BAUUNTERNEHMEN: VON DER BUCHHALTUNG ZUR KÖRPERSCHAFTSTEUERERKLÄRUNG UMSATZSTEUER Allgemeines System der Umsatzsteuer Bestimmungslandprinzip Ursprungslandprinzip Umsatzsteuer in der Europäischen Union Umsatzsteuerpflicht Übersicht der Tatbestände in der Umsatzsteuer Unternehmer Tatbestände im Einzelnen Lieferungen Gegenstandsentnahme Einfuhr aus dem Drittland Innergemeinschaftlicher Erwerb Sonstige Leistungen Entnahme sonstiger Leistungen Eigenverbrauch Grundsatz der einheitlichen Leistung Bestimmung des Leistungsortes

7 Ort der Lieferung Lieferung von Gegenständen ohne Beförderung Grundregel Lieferung von Gegenständen mit Beförderung und Versendung Lieferung von Gegenständen mit Beförderung oder Versendung aus dem Drittlandsgebiet Innergemeinschaftlicher Erwerb Sonderfall Reihengeschäfte Ort der sonstigen Leistung Dienstleistungen an Unternehmer (B2B) Generalklausel Sonderbestimmungen Sonstige Leistung im Zusammenhang mit einem Grundstück Dienstleistungen an Nichtunternehmer (B2C) Besonderheiten in der Bauwirtschaft Werklieferungen und Werkleistungen Montagelieferung Bemessungsgrundlage Steuerbefreite Umsätze Echte Umsatzsteuerbefreiung Ausfuhrlieferung in das Drittland Innergemeinschaftliche Lieferung Umsatzsteueridentifikationsnummer Vermietung von Grundstücken an Diplomaten Unechte Umsatzsteuerbefreiung Umsätze von Grundstücken Vermietung und Verpachtung von Grundstücken Kleinunternehmer Steuersätze Ausstellen von Rechnungen Rechnungsmerkmale Abrechnung mit Gutschriften Dauerverträge als Rechnungen sowie Dauerrechnungen Anzahlungs-, Teil- und Schlussrechnungen Anzahlungsrechnung (Abschlagsrechnung) Teilrechnung Schlussrechnung Haft- und Deckungsrücklass Elektronische Rechnungslegung Innerbetriebliches Steuerungsverfahren Unternehmensserviceportal und Pan-European Public Procurement OnLine Elektronischer Datenaustausch Elektronische Signatur Elektronische Rechnungen an den Bund Vorsteuerabzug Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug Ausschluss vom Vorsteuerabzug Steuerhinterziehung Private Nutzung Geschäftsessen Kraftfahrzeuge XIII

8 Inhaltsverzeichnis Berichtigung des Vorsteuerabzuges Zeitlich befristete Berichtigung Zeitlich unbefristete Berichtigung Steuerschuldner Reverse Charge System Sonstige Leistungen oder Werklieferungen eines ausländischen Unternehmers Bauleistungen in der Bauunternehmerkette Bauleistungen an einem Unternehmer, der seinerseits mit der Erbringung von Bauleistungen beauftragt ist, am Beispiel Generalunternehmer Bauleistungen an einem Unternehmer, der seinerseits üblicherweise Bauleistungen erbringt Schrott-Umsatzsteuerverordnung Entstehung der Steuerschuld Soll- und Istbesteuerung Sollbesteuerung Istbesteuerung Teilleistungen in der Bauwirtschaft Veranlagungszeitraum und Durchführung der Besteuerung ( 21 UStG) Zusammenfassende Meldung Vorsteuerrückerstattungsverfahren ausländischer Umsatzsteuer Europäische Union Drittland Haftung für die Umsatzsteuer des ausländischen Lieferanten AUFTRAGGEBERHAFTUNG Auftraggeberhaftung für Sozialversicherungsbeiträge Haftungsbefreiung für Sozialabgaben Haftungsbefreiung durch Aufnahme in die HFU-Gesamtliste zahlung des Haftungsbetrages an das Dienstleistungszentrum Einsicht in das Beitragskonto Verrechnung und Rückerstattung von Guthaben Umgehungsgeschäfte auftraggeberhaftung bei Einpersonenunternehmen ab Auftraggeberhaftung für lohnabhängige Abgaben Haftungsbefreiung für lohnabhängige Abgaben HFU-Gesamtliste zahlung des Haftungsbetrages an das Dienstleistungszentrum zuordnung der Haftungsbeträge durch das Dienstleistungszentrum Kontoeinsicht Rückerstattung von Guthaben aus der steuerlichen Auftraggeberhaftung Zusammenfassung XIV

9 ANLAGEN Anlage 1: Gliederungsvorschriften zur Bilanz gemäß 224 UGB Anlage 2: Gliederungsvorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung gemäß 231 UGB Gesamtkostenverfahren Anlage 3: Österreichischer Kontenrahmen Anlage 4: Erläuterungen zum Kontenrahmen Anlage 5a: Anhangangaben laut UGB Anlage 5b: Anhangangaben laut diverser Fachgutachten/Stellungnahmen Anlage 6: Anhangangaben für kleine GmbH laut UGB Anlage 7: Lagebericht Anlage 8: Anlagen- und Abschreibungsspiegel Anlage 9: Beteiligungsspiegel Anlage 10: Rücklagenspiegel (unversteuerte) Anlage 11: Verbindlichkeitenspiegel Anlage 12: Bauleistungskatalog Anlage 13: Liste der Unternehmer, die üblicherweise Bauleistungen erbringen LITERATURVERZEICHNIS Glossar STICHWORTVERZEICHNIS XV