a) Vermögenswerte sind immer in Höhe ihrer vom Management erwarteten, künftigen Nutzenzuflüsse anzusetzen.

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1 Hochschule Bochum 1 SS 2009 Diese Klausur enthält drei Aufgaben auf fünf Seiten. Alle Aufgaben sind zu bearbeiten. Bei jeder Aufgabe ist die maximal erreichbare Punktzahl angegeben, die der ungefähren Bearbeitungszeit in Minuten entspricht. Die Klausur ist zusammen mit Ihrer Lösung am Ende abzugeben. Hilfsmittel: HGB, IFRS, Steuergesetze, Taschenrechner. Viel Glück und viel Erfolg! Aufgabe 1 (20 P) Beurteilen Sie folgende Aussagen zum IFRS-Regelwerk: a) Vermögenswerte sind immer in Höhe ihrer vom Management erwarteten, künftigen Nutzenzuflüsse anzusetzen. b) Die Passivseite der Bilanz ist in Eigenkapital, Rückstellungen und Schulden aufzuteilen. c) Auf Bilanzebene sind Sachanlagen, Vorräte und Eigenkapital zwingend weiter zu untergliedern. d) Die Eigenkapitalveränderung zur Vorperiode ergibt sich aus dem Jahresergebnis lt. Gewinn- und Verlustrechnung und aus den Transaktionen mit Anteilseignern (Ausschüttungen, Kapitalerhöhungen).

2 Hochschule Bochum 2 SS 2009 Aufgabe 2 (50 P) Der am geregelten Markt in München börsennotierte Cargo-Konzern hat sich auf Luftfracht spezialisiert. Im Januar 01 erwirbt er ein vierstrahliges Frachtflugzeug für 73 Mio., dessen (auch steuerliche) Nutzungsdauer auf 25 Jahre geschätzt wird. Die erste Generalüberholung steht im Januar 04 an. Man erwartet, dabei keine wesentlichen physischen Teile austauchen zu müssen und schätzt die Kosten der Generalüberholung auf 3 Mio.. Ferner wird davon ausgegangen, die vier Turbinen im Januar 05 ersetzen zu müssen; die Kosten pro Turbine werden auf 5 Mio. geschätzt. Zu jedem Abschlussstichtag überprüft der Cargo-Konzern die Nutzungsdauern und Abschreibungsmethoden seiner Anlagen daraufhin, ob sie mit den tatsächlichen Verhältnissen übereinstimmen. Im Januar 04 wird die Generalüberholung durchgeführt; dabei fallen Kosten von 3,6 Mio. an; im Januar 07 steht die nächste planmäßige Generalüberholung an. Allerdings brechen aufgrund einer Wirtschaftskrise viele Frachtaufträge weg, so dass weniger Starts und Landungen erforderlich sind und im Januar 04 der Ersatz der Turbinen erst zum Juli 06 erwartet wird. Entsprechend der letzten Schätzung werden im Juli 06 die Turbinen ersetzt. Erfreulicherweise ist der Preis pro Stück auf 4 Mio. gesunken. Die Nutzungsdauer wird auf vier Jahre geschätzt. a) Zeigen Sie die aufgeschlüsselte Buchwertentwicklung im Anlagevermögen des Cargo- Konzerns für die Jahre 01 bis 06. Geben Sie die jährlichen Abschreibungsbeträge an. Prüfen Sie den Ansatz latenter Steuern (Steuersatz 30 %, Steuerbilanz im Rechtsstand vor BilMoG und bei linearer Abschreibung) und nehmen Sie diesen ggf. vor. Geben Sie die Beträge in Mio. mit einer Nachkommastelle an. Tragen Sie die Daten in unten aufgeführter Tabelle ein (die Anzahl der Zeilen gibt keinen Hinweis auf die Anzahl benötigter Posten). b) Wie hätte in einem Jahresabschluss nach HGB (vor BilMoG) vorgegangen werden können, wenn Zielsetzung möglichst geglättete Jahresergebnisse gewesen wären? Nutzen Sie ebenfalls die Tabelle. c) Der Gesetzgeber hat mit dem BilMoG eine Annäherung des handelsrechtlichen Abschlusses an die IFRS beabsichtigt und daher u.a. auch die umgekehrte Maßgeblichkeit abgeschafft. Diskutieren Sie vor diesem Hintergrund, ob die von Ihnen für den IFRS- Bereich entwickelte Lösung auch in einem HGB-Abschluss nach BilMoG in Betracht

3 Hochschule Bochum 3 SS 2009 käme. Lösungshinweise: Differenzieren Sie ggf. nach Turbinen und Generalüberholung, beachten Sie die Vermögenswert- und Vermögensgegenstandsdefinitionen sowie ggf. einschlägige GoB (bestehen hier zwischen HGB und IFRS Unterschiede?). Zu a) und b) Posten/ Jahre

4 Hochschule Bochum 4 SS 2009 Aufgabe 3 (50 P.) Die nach IFRS bilanzierende Hochbau AG hat im Geschäftsjahr 01 für 100 Mio. eine neue, geradezu revolutionäre Luft- und Lichtsteuerung für Hochbauten entwickelt. Nach jahrelangen steuerlich exakt ausgeglichenen Ergebnissen wurde deshalb in der Steuerbilanz 01 ein Vorsteuerverlust von 25 Mio. erzielt, wohingegen sich der Vorstand über ein positives Vorsteuer-IFRS-Ergebnis von 75 Mio. gefreut hat. Die Neuentwicklung soll in den nächsten 10 Jahren in zwei aufeinander folgenden Bauprojekten gleichmäßig zum Einsatz kommen. Das erste dieser Bauprojekte hat die Hochbau AG im Frühjahr 02 akquirieren können: Den Bau eines Messeturmes für die Stadt Bochum im Auftragsvolumen von 500 Mio., finanziert durch Bundesmittel aus dem Strukturpakt. Die Hochbau AG kalkuliert eine Bauzeit von 02 bis 05 und Übergabe im Januar 06, Bezahlung im Februar 06. Ferner ist mit der Stadt Bochum explizit der Einbau der neuen Luft- und Lichtsteuerung vereinbart worden. Die Kalkulation für den Messeturm ist wie folgt: Jahr Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten Abschreibung auf Fertigungsanlagen Abschreibung auf Luft- und Lichtsteuerungsentwicklung Summe Fertigstellung Kubikmeter umbauter Raum 30 % 40 % 20 % 10 % Die Hochbau AG unterliegt einem Steuersatz von 30 % und hat ein Interesse daran, möglichst früh möglichst hohe Jahresergebnisse zu erzielen. a) Zeigen Sie die Ermittlung latenter Steuern für das Jahr 01 sowie den damit verbundenen GuV und Bilanzausweis. Gehen Sie davon aus, dass die Hochbau AG ab 02 positive steuerliche Ergebnisse erzielen wird. b) Zeigen Sie schnell und effizient, mit welchem Verfahren zur Ermittlung des Fertigstellungsgrades der Messeturmauftrag bilanziell abgebildet werden sollte! c) Ermitteln Sie die Vor- und Nachsteuerergebnisse aus der Kalkulation des Messeturmauftrags für die Jahre 02 bis 06 inklusive der Folgewirkungen aus Teilaufgabe a). Zeigen Sie ausschnittsweise, soweit möglich, die GuV nach dem Umsatzkostenverfahren sowie die Bilanz in den jeweiligen Jahren, wie sie sich aufgrund des Messeturmauftrags inklusive

5 Hochschule Bochum 5 SS 2009 der Folgewirkung aus a) ergibt. Nutzen Sie hierfür folgende Tabelle (die Anzahl der Zeilen gibt keinen Hinweis darauf, wie viele Zeilen Sie wirklich benötigen). Posten/ Jahre GuV in Mio Bilanz in Mio Klausur ENDE