Controllability versus Informativeness. Koordination und Budgetierung - Exkurs

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Leonard Albrecht
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1 Controllability versus Informativeness

2 Performancemessung und Organisationsstrukturen Performancemessung und Organisationsstruktur müssen zusammen passen Abhängig von der Organisationsstruktur haben unterschiedliche Manager unterschiedliche Entscheidungsrechte benötigen unterschiedliche Informationen Gute Performancemaße berücksichtigen die spezifischen Ziele auf verschiedenen Unternehmensebenen motivieren Manager diese Ziele zu verfolgen stellen Zielkongruenz sicher

Entscheidungsrechte benötigen unterschiedliche Informationen Gute Performancemaße berücksichtigen die

3 Responsibility Centers Cost Center Revenue Center Profit Center Investment Center Welche Center-Struktur ist in welchen Situationen empfehlenswert???

4 Controllability versus Informativeness Performance Evaluations - Perspektive: Manager trägt die Verantwortung für seinen Bereich ( Center ) und wird abhängig von der Performance dieses Bereichs beurteilt Konventionelle Sichtweise: Wenn der Manager nur Kosten beeinflussen kann: cost center Wenn der Manager nur Umsatz beeinflussen kann: revenue center Wenn der Manager Kosten und Umsatz beeinflussen kann: profit center Weitere Darstellung: Antle/Demski (988) The Controllability Principle in Responsibility Accounting, The Accounting Review, pp

kann: cost center Wenn der Manager nur Umsatz beeinflussen kann: revenue center Wenn der Manager Kosten und Umsatz beeinflussen kann:

5 Ein Principal Agenten Model Annahmen: Risikoneutraler Prinzipal beschäftigt risikoaversen und effortaversen Agenten Prinzipal besitzt die Cash Flow generierenden Produktionsmittel: Umsatz, Kosten Umsatz und Kosten hängen ab vom eintretenden Umweltzustand und dem Arbeitseinsatz des Agenten: High, Low Agent preferiert Low gegenüber High

generierenden Produktionsmittel: Umsatz, Kosten Umsatz und Kosten hängen ab vom

6 weitere Annahmen: Preferenzen des Agenten: (w) / -V(l), V(Low)=0, V(High)=50 Reservationsnutzen: 50 Asymmetrische Information: Nur Umsatz und Kosten sind beobachtbar Agency Konflikt Um die hohe Arbeitsleistung zu motivieren, sollte man idealerweise Kosten, Umsatz oder beides als Performancemaß verwenden???

beobachtbar Agency Konflikt Um die hohe Arbeitsleistung zu motivieren,

7 Umsatz, Kosten und Gewinn, Beispiel Effort s s s 3 Low Revenue Cost Profit High Revenue Cost Profit

8 Wahl des Performancemaßes Controllability Antwort: verwende Kosten (Agent Leiter eines cost center) Modell Antwort: min /3w(400) + /3w(500) w(400), w(500) : Verwendung Kosten s.t. / 3( w(400)) + / 3( w(500)) /3( w(400)) / 3( w(400)) + / 3( w(500)) + / 3( w(500)) Lösung: w(400)=,500, w(500)=40,000

9 Gewinn, wenn Kosten verwendet werden: Low High E(Revenue) 933, ,333 E(Cost) 466, ,333 E(Gross Profit) 466, ,000 E(Wage) 6,500 95,000 E(Net Profit) 404,77 405,000

10 Schritt : Kosten und Umsatz Optimierungsproblem des Prinzipals: s.t. min /3w(400) + / 3w(600) + /3w(500) w(400), w(500), w(600) / 3( w(400)) + / 3( w(600)) + / 3( w(500)) / 3( w(400)) + / 3( w(600)) + / 3( w(500)) 50 / 3( w(400)) + / 3( w(500)) 0 Lösung: w(400)=90,000, w(500)=50,65,w(600)=40,65

11 Verwendung von Umsatz und Kosten ( Gewinn): Low High E(Revenue) 933, ,333 E(Cost) 466, ,333 E(Gross Profit) 466, ,000 E(Wage) 6,500 93,750 E(Net Profit) 404,77 406,50 Interpretation: Umsatz sollte in die Performancemessung einbezogen werden, auch wenn er durch den Agenten nicht beeinflussbar ist

93,750 E(Net Profit) 404,77 406,50 Interpretation: Umsatz sollte in die

12 Umsatz, Kosten und Gewinn, Beispiel Effort s s s 3 Low Revenue Cost Profit High Revenue Cost Profit

13 Wahl des Performancemaßes Controllability Antwort: Verwende Gewinn (Agent Leiter eines profit centers) Modellantwort: Principal will High statt Low motivieren Effizienter Vertrag: Verwende nur Kosten und zahle w(400)=,500 und w(500)=40,000 Einbeziehung des Umsatzes ist nicht hilfreich für die Evaluation des Agenten

motivieren Effizienter Vertrag: Verwende nur Kosten und zahle w(400)=,500 und

14 Umsatz, Kosten und Gewinn, Beispiel 3 Effort s s s 3 Low Revenue Cost Profit High Revenue Cost Profit

15 Wahl des Performancemaßes Controllability Antwort: Verwende Gewinn (Agent Leiter eines profit center) Modellantwort: Prinzipal will High statt Low motivieren Effizienter Vertrag: Verwende Gewinn (Umsatz und Kosten) und zahle w(00)=0 and w(500)=w(600)=w(400)=90,000 Gewinn von 00 deckt niedrige Arbeitsleistung des Agenten auf Vetrag bestraft Fehlverhalten mit Zahlung von 0 In diesem Beispiel sind beide Paradigma konsistent

Kosten) und zahle w(00)=0 and w(500)=w(600)=w(400)=90,000 Gewinn von 00 deckt niedrige Arbeitsleistung

16 Intuition für die Resultate Output wird als nicht perfekter Indikator für Input verwendet Informationsgehalt des Output ist relevant Beispiel : f ( R High) = f ( R Low) Beispiel : f f ( RC, High) f ( RC, Low) ( R High) f ( R Low) f ( RC, High) = f ( RC, Low) Welches Performancemaß im Vertrag berücksichtigt werden sollte, hängt von dem Informationsgehalt, nicht von Controllability ab

RC, High) f ( RC, Low) ( R High) f ( R Low) f ( RC, High) = f ( RC, Low) Welches Performancemaß

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