Harmonisiertes Rechnungslegungsmodell HRM2. Schulung Rechnungsrevisoren/Rechnungsrevisorinnen und Mitglieder von Rechnungsprüfungskommissionen

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1 AGR Amt für Gemeinden und Raumordnung Harmonisiertes Rechnungslegungsmodell Schulung Rechnungsrevisoren/Rechnungsrevisorinnen und Mitglieder von Rechnungsprüfungskommissionen Mai/Juni 2016 Amt für Gemeinden und Raumordnung 1

2 Ihre Referenten: Sylvia Jauner Finanzinspektorin Amt für Gemeinden und Raumordnung des Kantons Bern Michael Wild Finanzinspektor Amt für Gemeinden und Raumordnung des Kantons Bern Marcel Wasem Dipl. Wirtschaftsprüfer / Dipl. Bank-Experte BDO AG, Bern Amt für Gemeinden und Raumordnung 2

3 Programm Uhr Begrüssung Änderungen HRM1- Vorstellen neue Arbeitshilfe RPO Uhr Pause Uhr Die Revision der Jahresrechnung nach Uhr Ihre Fragen ca Uhr Schluss Amt für Gemeinden und Raumordnung 3

4 Ziele 1. Die wesentlichen Neuerungen unter sind Ihnen bekannt. 2. Sie kennen die kritischen Punkte des Übergangs von HRM1 zu. 3. Sie kennen die Arbeitshilfe RPO und können diese anwenden. 4. Ihre Fragen sind beantwortet. Amt für Gemeinden und Raumordnung 4

5 Terminologie HRM1 Bestandesrechnung Bilanz Laufende Rechnung Erfolgsrechnung Eigenkapital (Bilanz SG 23) / Bilanzfehlbetrag (Bilanz SG 13) Voranschlag Budget Voranschlagskredit Budgetkredit Bilanzüberschuss / Bilanzfehlbetrag (Bilanz SG 299) Prüfungshandlungen für das RPO: Begriffe kontrollieren (insbesondere Textteil) Amt für Gemeinden und Raumordnung 5

6 Terminologie Definitionen Gesamthaushalt Allgemeiner Haushalt inklusive Spezialfinanzierungen Allgemeiner Haushalt «Steuerhaushalt» = Gesamthaushalt abzüglich die gebührenfinanzierten Spezialfinanzierungen Spezialfinanzierungen Gebührenfinanzierte Spezialfinanzierungen mit separater Auswertung («Werke» oder «Gemeindebetriebe») Amt für Gemeinden und Raumordnung 6

7 Kontenrahmen Neues Nummernkonzept Bilanzkonto HRM xx xx Konto Erfolgsrechnung HRM1 029x.301x.xx xx Konto Investitionsrechnung HRM1 620x.501x.xx xx Prüfungshandlungen für das RPO: Stichprobenweise Kontierungen prüfen (mit Belegen) Amt für Gemeinden und Raumordnung 7

8 Investitionsrechnung Investitionsbegriff keine Änderung zu HRM1 Ausgaben und Einnahmen VV Vermögenswerte mit mehrjähriger Nutzungsdauer Art. 79 GV Aktivierung/Passivierung im Verwaltungsvermögen Anlagen im Finanzvermögen unter Buchung direkt in Bilanz Prüfungshandlungen für das RPO: Investitionsrechnung prüfen (keine Buchungen im FV) Amt für Gemeinden und Raumordnung 8

9 Aktivierungsgrenzen Aktivierungsgrenze gemäss Art. 79a GV Gemeindegrösse nach Einwohnerzahl Aktivierungsgrenze Bis 1000 Einwohner CHF bis 5000 Einwohner CHF bis Einwohner CHF Mehr als Einwohner CHF Prüfungshandlungen für das RPO: Prüfen, ob Maximalgrenzen eingehalten sind oder ein Beschluss GR vorliegt. Amt für Gemeinden und Raumordnung 9

10 Beispiel Kanton Bern Aktivierungsgrenzen ACHTUNG Aktivierungsgrenze Kompetenzgrenze GR Aktivierungsgrenze (gemäss Beschluss GR) Franken im allgemeinen Haushalt Franken in der Spezialfinanzierung xy Finanzkompetenz GR (gemäss Organisationsreglement) Franken Amt für Gemeinden und Raumordnung 10

11 Abschreibungen Ordentliche Abschreibungen o Planmässige Abschreibungen o Ausserplanmässige Abschreibungen Prüfungshandlungen für das RPO: Verwaltungsvermögen Linear Nach Nutzungsdauer Verbindliche Anlagekategorien gemäss Anhang 2 GV Eingetretene dauerhafte Wertminderungen Verluste Kontrollieren der angewendeten Nutzungsdauern Kontrollieren der angewendeten Anlagekategorien Kontrollieren der Rechtmässigkeit von ausserplanmässigen Abschreibungen Amt für Gemeinden und Raumordnung 11

12 Abschreibungen Bestehendes Verwaltungsvermögen bei Übergang (Art. T2-4 Übergangsbestimmungen GV) Keine Neubewertung Abschreibung linear über mind. 8 Jahre und max. 16 Jahre Verbindlicher Beschluss mit Budget 2016 durch zuständiges Organ Spezialregelung für Verwaltungsvermögen Wasser/Abwasser (Art. T2-4 Abs. 2 Übergangsbestimmungen GV) Amt für Gemeinden und Raumordnung 12

13 Abschreibungen Beispiel Beschluss Abschreibungsdauer bestehendes Verwaltungsvermögen: Das per bestehende Verwaltungsvermögen wird über die nächsten 8 Jahre mit einem Abschreibungssatz von 12,5% linear abgeschrieben. Prüfungshandlungen für das RPO: Kontrollieren, ob der Beschluss über die Abschreibungsdauer vorliegt. Kontrollieren, ob Abschreibungsbetrag best. VV Wasser + Abwasser der Einlage Werterhalt im Jahr 2015 entspricht. Amt für Gemeinden und Raumordnung 13

14 Abschreibungen Zusätzliche Abschreibungen Bildung Wenn Bedingungen erfüllt zwingend vorzunehmen Wenn Bedingungen nicht erfüllt keine zusätzlichen Abschreibungen erlaubt Spezialfinanzierungen keine zusätzlichen Abschreibungen erlaubt Prüfungshandlungen für das RPO: Rechtmässigkeit von zusätzlichen Abschreibungen prüfen Rechtmässigkeit von nicht vorgenommenen zusätzlichen Abschreibungen prüfen Amt für Gemeinden und Raumordnung 14

15 Abschreibungen Zusätzliche Abschreibungen nur allgemeiner Haushalt Bedingungen gemäss Art. 84 GV: a) Aufwand Ertrag b) Nettoinvestitionen Differenz Ertragsüberschuss Ordentliche Abschreibungen

16 Abschreibungen Zusätzliche Abschreibungen nur allgemeiner Haushalt Höhe der zusätzlichen Abschreibungen c) Nettoinvestitionen Ordentliche Abschreibungen Differenz = «zusätzliche Abschreibung» Höchstens im Betrag des Ertragsüberschusses Berechnungstabelle AGR auf Prüfungshandlungen für das RPO: Berechnung der zusätzlichen Abschreibungen kontrollieren.

17 Abschreibungen Zusätzliche Abschreibungen nur allgemeiner Haushalt Ergebnis nach Vornahme der zusätzlichen Abschreibungen Erfolgsrechnung Bilanz d) Aufwand Ertrag e) Aktiven Passiven Ergebnis null Zusätzliche Abschreibungen

18 Abschreibungen Verbuchung der zusätzlichen Abschreibungen xx xx Gemäss Änderung GV und FHDV (in Kraft seit ). Prüfungshandlungen für das RPO: Wurden die zusätzlichen Abschreibungen korrekt verbucht? Wurden keine zusätzlichen Abschreibungen in den SF vorgenommen? Amt für Gemeinden und Raumordnung 18

19 Abschreibungen Berechnung zusätzliche Abschreibungen Beispiel 1: Aufwand im Allgemeinen Haushalt total CHF 500 Ertrag im Allgemeinen Haushalt total CHF 600 Ertragsüberschuss im Allgemeinen Haushalt CHF 100 Nettoinvestitionen CHF Ordentliche Abschreibungen CHF 50 Differenz CHF 950 Zusätzliche Abschreibungen CHF 100 Amt für Gemeinden und Raumordnung 19

20 Abschreibungen Berechnung zusätzliche Abschreibungen Beispiel 2: Aufwand im Allgemeinen Haushalt total CHF 500 Ertrag im Allgemeinen Haushalt total CHF 600 Ertragsüberschuss im Allgemeinen Haushalt CHF 100 Nettoinvestitionen CHF 500 Ordentliche Abschreibungen CHF 450 Differenz CHF 50 Zusätzliche Abschreibungen CHF 50 Amt für Gemeinden und Raumordnung 20

21 Abschreibungen Auflösung zusätzliche Abschreibungen Voraussetzungen (Anhang 3 GV) a. Aufwandüberschuss im betreffenden Rechnungsjahr und b. Bilanzüberschussquotient (BÜQ) bei Einwohnergemeinden und gemischten Gemeinden < 30% Gesamtkirchgemeinden und Kirchgemeinden < 75% Definition BÜQ: Bilanzüberschuss (Sachgruppe 299) in % der Steuereinnahmen und Finanzausgleich Amt für Gemeinden und Raumordnung 21

22 Abschreibungen Berechnung des BÜQ: Bilanzüberschuss x 100 Direkte Steuern NP und JP + Finanzausgleich Finanzausgleich = Zahlungen aus - Zahlungen an Finanzausgleich Direkte Steuern NP = Natürliche Personen (Sachgruppe Erfolgsrechnung 400) Direkte Steuern JP = Juristische Personen (Sachgruppe Erfolgsrechnung 401) Amt für Gemeinden und Raumordnung 22

23 Abschreibungen Auflösung zusätzliche Abschreibungen (Zahlenbeispiel) Gemeinde A neu Aufwandüberschuss (9001) 50' ' ' ' Bilanzüberschuss (SG 299) 235' ' ' ' Steuern SG ' ' ' SG ' ' ' FILAG Empfänger 60' ' ' Total 475' ' ' ' BÜQ 49.47% 36.84% 27.08% 30.00% Entnahme Entnahme Entnahme null null 14' Buchung Auflösung: xx xx Amt für Gemeinden und Raumordnung 23

24 Darstellung Ergebnisse HRM1 Aufwand Ertrag Aufwand Ertrag allgemeiner Haushalt allgemeiner Haushalt Wasserversorgung Wasser versorgung Abwasserentsorgung Abwasser entsorgung Abfallentsorgung Abfall entsorgung 5 10 Total Total Ergebnis Ertragsüberschuss Gesamt- 20 haushalt 5 Amt für Gemeinden und Raumordnung Jahresergebnis 20 24

25 Verbuchen Ergebnisse Jahresergebnis Aufwand Ertrag allgemeiner Haushalt xx 2990x.xx Wasserversorgung xx xx Abwasserentsorgung xx xx Abfallentsorgung xx xx Total Ergebnis Gesamthaushalt 5 5 Amt für Gemeinden und Raumordnung Buchung Soll Haben 25

26 Darstellung Ergebnisse Prüfungshandlungen für das RPO: Wurden die Ergebnisse korrekt verbucht? Amt für Gemeinden und Raumordnung 26

27 Umfang der Jahresrechnung Nr. Kapitelbezeichnung 1 Berichterstattung 2 Eckdaten 3-5 Bilanz, Funktionen, Sachgruppen 6 Geldflussrechnung 7 Finanzkennzahlen 8 Antrag 9 Bestätigungsbericht 10 Genehmigung der Jahresrechnung 11 Anhang 12 Details zur Rechnung Mustervorlage AGR: Mustervorlage Jahresrechnung Prüfungshandlungen für das RPO: Kontrolle der Reihenfolge und Vollständigkeit der Jahresrechnung

28 Umfang der Jahresrechnung 11 Anhang (Auszug) Eigenkapitalnachweis Rückstellungsspiegel Beteiligungsspiegel Gewährleistungsspiegel Anlagespiegel Prüfungshandlungen für das RPO: Kontrolle der Vollständigkeit des Anhangs Kontrolle der Detailangaben mittels Belegen und Nachweisen Abstimmen der Angaben mit der Jahresrechnung

29 Anlagenbuchhaltung Neues Instrument für die Gemeinden Alle Anlagegüter des Verwaltungsvermögens und des Finanzvermögens. Zusammenzug der Anlagenbuchhaltung = Anlagespiegel Prüfungshandlungen für das RPO: Kontrolle der Nutzungsdauern Kontrolle der Abschreibungssätze Kontrolle der Anlagekategorien Abstimmung mit früheren Inventaren und Verzeichnissen Amt für Gemeinden und Raumordnung 29

30 Anlagenbuchhaltung Sachanlagen Verwaltungsvermögen Anlagespiegel 140 Sachanlagen Verwaltungsvermögen Grundstücke unbebaut Strassen/ Verkehrswege Wasserbau Tiefbauten übrige Hochbauten Waldungen/ Alpen Mobilien Block 1 Block 2 Block 3 Anschaffungskosten kumulierte ordentliche Abschreibungen Buchwerte Anlagewert xx Zuwachs/ Zugänge 2017 Abgänge 2017 Umgliederungen 2017 Anlagewert xx Stand per xx Planmässige Abschreibungen 2017 Ausserplanmässige Abschreibungen 2017 Wertkorrekturen 2017 Stand per xx Buchwert netto xx davon Anlagen in Leasing xx Versicherungswerte xx * darin nicht enthalten ist das bestehende VV bei Einführung von : xx Kumulierte Wertberichtigunen Saldo per xx Allgemeiner Haushalt x CHF CHF CHF Wasserversorgung x CHF CHF CHF Abwasserentsorgung x CHF CHF CHF Abfall x CHF CHF CHF ev. weitere (verfügte Ausnahmen, SF) Total CHF... CHF... CHF... Amt für Gemeinden und Raumordnung 30

31 Anlagenbuchhaltung Prüfungshandlungen für das RPO: Kontrolle der Darstellung und Vollständigkeit der Anlagespiegel Amt für Gemeinden und Raumordnung 31

32 Bewertungsmethode im Anhang zur JR offenlegen Kanton Bern Übertrag von HRM1 zu Bestehendes Finanzvermögen am Bewertung gemäss Anhang 1 GV: Grundstücke im Kanton Bern 1. Priorität Fläche x Preis/m2 2. Priorität Alternativ Amtlicher Wert x Faktor 1,4 Anerkannte Bewertungsmethode Amt für Gemeinden und Raumordnung 32

33 Bewertungsmethode im Anhang zur JR offenlegen Kanton Bern Übertrag von HRM1 zu Bestehendes Finanzvermögen am Bewertung gemäss Anhang 1 GV: Grundstücke im Baurecht Zinssatz gemäss Baurechtsvertrag Zinssatz 4,5%, wenn im Vertrag nicht geregelt. Zinssatz von 4,5% ist verbindlich, wenn nichts anderes geregelt. Amt für Gemeinden und Raumordnung 33

34 Übertrag von HRM1 zu Bilanzübertrag HRM1 zu HRM1 Konto Text Saldo Konto Text Saldo Bemerkung Kasse 1' xx Kasse 1' Postkonto Nr. xxxx 93' xx Postkonto Nr. xxxx 93' Gebäude A 250' x.xx Gebäude A 380' Neubewertung *) Parzelle Nr. 99 6' x.xx Parzelle Nr ' Neubewertung *) Gemeindestrassen 185' xx Bestehendes VV Gemeindestrassen 185' Strasse XY xx Strasse XY - Neue Strasse erstellt Wasserleitungen Bestehendes VV Wasserversorgung Abwasserleitung 695' Bestehendes VV Abwasserentsorgung 695' Abfallsammelstelle 1' Bestehendes VV Abfall 1' SF Wasserversorgung RA -95' xx SF Wasserversorgung -95' Rechnungsausgleich SF Wasserversorgung WE -498' xx SF Wasserversorgung -498' Werterhalt usw. usw xx Neubewertungsreserve -477' Kontrolltotal 639' Kontrolltotal 639' Differenz: - (muss null sein) *) gemäss Ziffer 3 Übergangsbestimmungen und Anhang 1 der Gemeindeverordnung Amt für Gemeinden und Raumordnung 34

35 Übertrag von HRM1 zu Prüfungshandlungen für das RPO: Bilanzwerte und die Zuteilungen in FV / VV prüfen. Kontierung plausibilisieren (Spezialfinanzierung, Werterhalt) Rückstellungen auf Richtigkeit prüfen Abstimmung der Bewertung mit Nachweisen für die Erstbewertung Amt für Gemeinden und Raumordnung 35

36 NULL Kanton Bern Übertrag von HRM1 zu Neubewertungsreserve Übergang Passivkonto xx Keine weiteren Einlagen Entnahmen nur gemäss Art. T2-3 Abs. 2 Übergangsbestimmungen GV (SG 4896) Zwingend bei Verkauf FV, welches aufgewertet wurde Im Umfang eines Verlusts bei der periodischen Neubewertung des FV Prüfungshandlungen für das RPO: Kontrolle Einhaltung der Bestimmungen zur Neubewertungsreserve Amt für Gemeinden und Raumordnung 36

37 Das Eigenkapital im HRM1 23 Eigenkapital 29 Eigenkapital Spezialfinanzierungen TCH TCHF Rücklagen Globalbudget SF Vorfinanzierungen Eigenkapital Reserven Neubewertungsreserve Bilanzüberschuss/ Fehlbetrag Amt für Gemeinden und Raumordnung 37

38 Geldflussrechnung Neues Instrument für die Gemeinden Wichtige Voraussetzung für die korrekte Erstellung der GFR Aufteilung der Debitoren nach Erfolgsrechnung und Investitionsrechnung Aufteilung der Kreditoren nach Erfolgsrechnung und Investitionsrechnung Prüfungshandlungen für das RPO: Wurde die Aufteilung Debitoren/Kreditoren nach ER/IR gemacht? Amt für Gemeinden und Raumordnung 38

39 Geldflussrechnung Neues Instrument für die Gemeinden Total Geldfluss (alle) Bestand Flüssige Mittel und kurzfristige Geldanlagen 1.1. Bestand Flüssige Mittel und kurzfristige Geldanlagen ' '450' '500' Kontrollrechnung: Differenz Prüfungshandlungen für das RPO: Plausibilisierung der GFR als Ganzes (Differenz = null) Abstimmung der GFR mit der Jahresrechnung Amt für Gemeinden und Raumordnung 39

40 Ihre Fragen

41 Vorstellen neue AH RPO Ziele 1. Die wesentlichen Neuerungen unter sind Ihnen bekannt. 2. Sie kennen die kritischen Punkte des Übergangs von HRM1 zu. 3. Sie kennen die Arbeitshilfe RPO und können diese anwenden. 4. Ihre Fragen sind beantwortet. Amt für Gemeinden und Raumordnung 41

42 Worauf basiert die Rechnungsprüfung nach in bernischen Gemeinden? Gesetzliche Grundlagen Wegleitung für Rechnungsprüfungsorgane unter HRM1 -Arbeitshilfe Gemeindefinanzen, Publikation 2015/2016 Prüfungshinweis (PH60), Expert Suisse, Publikation 2016 Amt für Gemeinden und Raumordnung 42

43 Was ist das Ziel der Rechnungsprüfung? «Kernaufgabe der Prüfung der Jahresrechnung ist es, ein Prüfungsurteil darüber abzugeben, ob die Jahresrechnung den kantonalen und kommunalen gesetzlichen Vorschriften entspricht.» (Zitat aus PH60, Ausgabe 2016) Amt für Gemeinden und Raumordnung 43

44 Auftrag des RPO nach Einführung KEINE Änderung der rechtlichen Grundlagen mit der Einführung von! Gemeindegesetz (GG): Art. 72 Gemeindeverordnung (GV): Art. 125, 126, 126a Direktionsverordnung über den Finanzhaushalt (FHDV): Art. 42 bis 46 Der Auftrag des RPO bleibt unter derselbe. Amt für Gemeinden und Raumordnung 44

45 NEU Arbeitshilfe für Rechnungsprüfungsorgane und Amtliche Formulare Amt für Gemeinden und Raumordnung 45

46 Die neue Arbeitshilfe RPO Form 1. Papierform (Ordner) je Körperschaft 1 Ex. (Auslieferung voraussichtlich 2. Hälfte 2016) 2. Elektronische Form (aufgeschaltet ab Auslieferung) 3. Prüfformulare a. analog ausfüllen b. digital ausfüllen (Word) Amt für Gemeinden und Raumordnung 46

47 Systematik Die neue Arbeitshilfe RPO 1. Erläuterungen zur Rechnungsprüfung Kapitel 1 bis 10: 1 Einleitung 2 Die Rechnungsprüfung in bernischen Gemeinden 3 und 4 Prüfungsdurchführung und verfahren 5 Hinweise zu besonderen Themen 6 Prüfungsbeendigung und Berichterstattung 7 Zwischenrevision 8 Massnahmen bei Unregelmässigkeiten 9 und 10 Finanzaufsicht und Inkrafttreten Amt für Gemeinden und Raumordnung 47

48 Systematik Die neue Arbeitshilfe RPO 2. Anhänge 1 bis 8 1 Berechnung der Wesentlichkeit 2 Prüfungshandlungen (obligatorische und weitere) 3 Vollständigkeitserklärung 4 Erläuterungsbericht zur Schlussrevision 5 Bestätigungsberichte 6 Unangemeldete Zwischenrevision 7 Mehrjahres- und Jahresprüfplan 8 Schema Jahresablauf Amt für Gemeinden und Raumordnung 48

49 Die neue Arbeitshilfe RPO Kapitel 2.3: Der Prüfungsansatz Analyse: - Umfeld-/Umweltanalyse der Gemeinde - Risikoanalyse - Qualität Internes Kontrollsystem Folge: Festlegen Art + Umfang der Prüfungshandlungen Amt für Gemeinden und Raumordnung 49

50 Die neue Arbeitshilfe RPO Das Interne Kontrollsystem (IKS) Amt für Gemeinden und Raumordnung 50

51 Die neue Arbeitshilfe RPO Das Interne Kontrollsystem (IKS) Rechtliche Grundlagen (1/2) Art. 70 Gemeindegesetz (BSG ) Grundsatz 2 Die Gemeinde sorgt für a die sorgfältige Bewirtschaftung und sparsame Verwendung der öffentlichen Gelder, b den Schutz vor Misswirtschaft und c ein aussagekräftiges und vergleichbares Rechnungswesen. Art. 71 Gemeindegesetz (BSG ) Verantwortlichkeit 1 Der Gemeinderat ist für den Finanzhaushalt verantwortlich. Amt für Gemeinden und Raumordnung 51

52 Die neue Arbeitshilfe RPO Das Interne Kontrollsystem (IKS) Rechtliche Grundlagen (2/2) Art. 114 Gemeindeverordnung (BSG ) 1 Der Gemeinderat sorgt für eine zweckmässige Organisation des Finanzhaushaltes und ein wirksames internes Kontrollsystem. Art. 2 FHDV (BSG ) Internes Kontrollsystem (IKS) 1 Die Gemeinde hat das interne Kontrollsystem der Grösse ihres Finanzhaushaltes entsprechend auszugestalten. 2 Der Gemeinderat bestimmt a die Unterschriftsberechtigungen, b die Zuständigkeiten zum Beschluss über Verpflichtungskredite und für die Verwendung bewilligter Kredite, c * die Zuständigkeit zum Beschluss von Nachkrediten, d die Berechtigung zur Zahlungsanweisung, e die Visumsregelung, f die Zuständigkeit zum Erlass von Verfügungen, g das Berichtswesen. Amt für Gemeinden und Raumordnung 52

53 Die neue Arbeitshilfe RPO Das Interne Kontrollsystem (IKS) Fraud-Triangel Gelegenheit Organisationsebene Personenebene IKS Wertesystem Anreiz Rechtfertigung Keine Gelegenheit schaffen/bieten mittels IKS In Anlehnung an Cressey (1950), S. 739 ff. Amt für Gemeinden und Raumordnung 53

54 Die neue Arbeitshilfe RPO Das Interne Kontrollsystem (IKS) Ziel / Definition* Angemessenes Internes Kontrollumfeld schaffen Effektivität und Effizienz der Geschäftsprozesse Vermögensschutz Einhaltung von Gesetzen, Normen und Reglemente (Compliance) Wahrheitsgetreue Berichterstattung (Reporting) IKS ist eine vorrangige Führungsaufgabe *Vgl. Hunziker, Dietiker, Schiltz, Gwerder 2015, S. 39 Amt für Gemeinden und Raumordnung 54

55 Die neue Arbeitshilfe RPO Das Interne Kontrollsystem (IKS) Prüfungsauftrag RPO Prüfung aller von der Behörde und den Führungsverantwortlichen angeordneten Vorgänge, Methoden und Massnahmen, die dazu dienen, einen ordnungsgemässen Ablauf des betrieblichen und verwaltungstechnischen Geschehens sicherzustellen. Amt für Gemeinden und Raumordnung 55

56 Die neue Arbeitshilfe RPO Das Interne Kontrollsystem (IKS) Prüfungsauftrag RPO Auftrag: Existenzprüfung IKS Beurteilung, ob IKS der Gemeinde den gesetzlichen Vorschriften von Art. 114 GV in Verbindung mit Art. 2 FHDV entspricht Instrument: Funktionsprüfung Amt für Gemeinden und Raumordnung 56

57 Die neue Arbeitshilfe RPO Das Interne Kontrollsystem (IKS) Prüfungsauftrag RPO Funktionsprüfung: 1. Verständnis für IKS gewinnen 2. Wirksamkeitsprüfung des IKS Basis: Dokumentierte IKS Prozesse Amt für Gemeinden und Raumordnung 57

58 Die neue Arbeitshilfe RPO Das Interne Kontrollsystem (IKS) Prüfungsauftrag RPO Instrumente der Prüfung: Befragung Mitarbeitenden Nachvollzug von Kontrollaktivitäten IT gestützte Prüfungshandlungen Beobachtung der Anwendung spezifischer Kontrollen Verfolgung von Geschäftsvorfällen Funktionstests der internen Kontrollen Amt für Gemeinden und Raumordnung 58

59 Die neue Arbeitshilfe RPO Das Interne Kontrollsystem (IKS) IKS verlässlich, wenn dieses genügend angemessene interne Kontrollen aufweist und dadurch Fehler selbsttätig aufdeckt. Amt für Gemeinden und Raumordnung 59

60 Die neue Arbeitshilfe RPO Unterscheidung Prüfverfahren Vollständigkeitsprüfungen Bestandesprüfungen Prüfung aufgrund von Stichproben Verkehrsprüfungen Bewertungsprüfungen Amt für Gemeinden und Raumordnung 60

61 Die neue Arbeitshilfe RPO Stichproben Zweck der Stichproben 1 Auswahl aus einer Grundgesamtheit Zahl der zu prüfenden Daten vermindern Effizienz der Prüfung verbessern Ziel der Stichproben Urteil über ganzen Bereich anhand einer Prüfung eines Abschnitts dieses Bereichs 1 Quelle: Schweizer Handbuch der Wirtschaftsprüfung, Band 2, Kapitel Amt für Gemeinden und Raumordnung 61

62 Stichproben Die neue Arbeitshilfe RPO Verfahren der Stichprobenprüfung Bewusste Auswahl Zufallsauswahl Kriterien Erfahrungen aus Vorprüfungen Ergebnis der Prüfung des IKS Entscheid liegt im Ermessen des Prüfers Amt für Gemeinden und Raumordnung 62

63 Stichproben Die neue Arbeitshilfe RPO Umfang der Stichproben Keine Vorgaben definiert Repräsentative Stichproben Kriterien: Fehlerrisiko Zeitraum Bestimmte Sachgruppen Bestimmte Funktionen Bestimmte Arbeitsgebiete Amt für Gemeinden und Raumordnung 63

64 Die neue Arbeitshilfe RPO Die Prüfformulare Elektronische Formulare Formulare in Papierform Anwendung der Formulare Amt für Gemeinden und Raumordnung 64

65 Die neue Arbeitshilfe RPO Ihre Fragen

66 Die neue Arbeitshilfe RPO Kurze Pause Amt für Gemeinden und Raumordnung 66

67 Die Revision der Jahresrechnung nach Marcel Wasem Dipl. Wirtschaftsprüfer / Dipl. Bank-Experte BDO AG, Bern Amt für Gemeinden und Raumordnung 67

68 Revision der Jahresrechnung Übersicht 1. Linkliste - alles neu in der Prüfung? Konsistenz der Daten Erstanwendung 2. Prüfungsplanung 3. Prüfungsdurchführung und verfahren 4. Prüfungsnachweise 5. Prüfungsbeendigung 6. Fragen Amt für Gemeinden und Raumordnung 68

69 Prüfung Jahresrechnung Linkliste AGR Kanton Bern Arbeitshilfe Gemeindefinanzen Kanton Bern Easylearn AGR Kanton Bern Handbuch SRS Expertsuisse Amt für Gemeinden und Raumordnung 69

70 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch alles neu in der Prüfung? Bilanz / Sachanlagespiegel Erfolgsrechnung Investitionsrechnung EK-Nachweis Geldflussrechnung Anhang Amt für Gemeinden und Raumordnung 70

71 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch Konsistenz der Daten Abschlussprozess Umfang Jahresrechnung Detaillierungsgrad mit Spiegeln und Anhängen Zeitaufwand nicht unterschätzen Was drauf steht sollte auch drin sein! Amt für Gemeinden und Raumordnung 71

72 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch Erstanwendung / Fehler Zuwenig Zeit für Anhang Keine Abstimmung innerhalb Jahresrechnung Spiegel ohne Angaben Angaben unvollständig Amt für Gemeinden und Raumordnung 72

73 Prüfung Jahresrechnung Kapitel 3: Die Prüfungsplanung a) Definition Prüfungsauftrag b) Analyse der Jahresrechnung c) Internes Kontrollsystem d) Informations- und Kommunikationstechnologie (ICT) e) Wesentlichkeit f) Prüfungsstrategie Amt für Gemeinden und Raumordnung 73

74 Prüfungsplanung Kanton Bern Prüfung Jahresrechnung Prüfungsumfang Tätigkeit und Umfeld der Gemeinde (Auftrag, IKS, ICT) Analytische Prüfungshandlungen Beurteilung der Risiken Prüfungsstrategie Wesentlichkeit Prüfungshandlungen Berichterstattung Amt für Gemeinden und Raumordnung 74

75 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch IKS und Informations- und Kommunikationstechnologie Verantwortung Gemeinderat Berichterstattung / Prüfungsumfang ICT muss bei Prüfung berücksichtigt werden Beizug Spezialisten Amt für Gemeinden und Raumordnung 75

76 Prüfung Jahresrechnung Prüfungsnachweise (PH60 Anhang 1) a) Steuererträge / Sozialhilfebeiträge b) Einsicht in Protokolle Gemeinderat c) Drittbestätigungen nicht sinnvoll ggn. Privatpersonen Periodisch bei Finanzinstituten Anwaltsbestätigungen nur bei Anhaltspunkten d) Ausgegliederte Bereiche e) Prüfungsaufteilung mit Finanzkontrolle Amt für Gemeinden und Raumordnung 76

77 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch Wesentlichkeit 1. Schritt: Gesamtwesentlichkeit Beurteilung von Fehlaussagen bezogen auf die Jahresrechnung als Ganzes. 2. Schritt: Wesentlichkeit für Positionen / Teilbereiche Beurteilung von Fehlaussagen bezogen auf die definierten Positionen / Teilbereiche. 3. Schritt: Toleranzwesentlichkeit Zur Festlegung der Prüfungsschwerpunkte / Erfahrungsaustausch und handlungen. Berechnet als Prozentanteil (50% bis 75%) der Gesamtwesentlichkeit. 4. Schritt: Nichtaufgriffsgrenze Betrag, unterhalb dessen keine Erfassung in der Zusammenstellung der Fehlaussagen erfolgen muss (0 bis 5 %). Amt für Gemeinden und Raumordnung 77

78 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch Gesamtwesentlichkeit Wesentlicher Fehler 100 GE 75 GE* 50 GE* Nicht-tolerierbare Fehler Tolerierbare Fehler 5 GE < Nichtaufgriffsgrenze Amt für Gemeinden und Raumordnung 78

79 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch Festlegung der Wesentlichkeit Bezugsgrösse SG Toleranz in % von bis Betrag Bezugsgrösse Gewählte Toleranz % Wesentlichkeit ermittelt Wesentlichkeit gerundet Begründung Total Bilanzsumme 2 1% 3% 3.00% Total Umsatz Total Steuerertrag 4 1% 3% 3.00% 40 1% 5% 5.00% Wesentlichkeit gewählt Tolerierbarer Fehler Gewählter relativer Wert (50 bis 75 %) 75% Tolerierbarer Fehler Nichtaufgriffsgrenze (NAG) Gewählter relativer Wert (0 bis 5 %) 5% Nachtragsbuchung Amt für Gemeinden und Raumordnung 79

80 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch Toleranzwesentlichkeit für einzelne Positionen / Teilbereiche der Jahresrechnung Position/Teilbereich Bezugsgrösse SG oder Funktion Toleranz in % von bis Betrag Bezugsgrösse Gewählte Toleranz % Wesentlichkeit ermittelt gerundet Tolerierbarer Fehler 75% 3% 10% 3.00% 3% 10% 3.00% Amt für Gemeinden und Raumordnung 80

81 Prüfung Jahresrechnung Fall Wesentlichkeit Referenz SG A B C Bilanzsumme Umsatz Steuern Wesentlichkeit Ergebnis Eigenkapital Amt für Gemeinden und Raumordnung 81

82 Prüfung Jahresrechnung Kapitel 4: Prüfungsdurchführung und -verfahren a) Funktionsprüfungen b) Aussagebezogene Prüfungen c) Analytische Prüfungen d) Einzelfallprüfungen Amt für Gemeinden und Raumordnung 82

83 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch Bilanz / Sachanlagespiegel Aktivierungsgrenze Abschreibung bestehendes VV Abschreibung neues VV Neubewertung FV Rückstellungen Amt für Gemeinden und Raumordnung 83

84 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch Aktivierungsgrenze Darstellung Bestehendes Verwaltungsvermögen Amt für Gemeinden und Raumordnung 84

85 Prüfung Jahresrechnung Anlagespiegel Kommentar mit Nutzungsdauer zu bestehendem VV könnte mehr Transparenz schaffen. Amt für Gemeinden und Raumordnung 85

86 Prüfung Jahresrechnung Amt für Gemeinden und Raumordnung 86

87 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch Rückstellungen Alte Rückstellungen hinterfragen Definition klar Rückstellungen kumulative Kriterien : es handelt sich um eine gegenwärtige Verpflichtung, deren Ursprung in einem Ereignis der Vergangenheit liegt, der Mittelabfluss zur Erfüllung der Verpflichtung ist wahrscheinlich (Eintrittswahrscheinlichkeit über 50 Prozent), die Höhe der Verpflichtung kann zuverlässig geschätzt werden und der Betrag ist wesentlich. Amt für Gemeinden und Raumordnung 87

88 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch Erfolgsrechnung Periodenabgrenzung FE Steuererträge = FE07 / zeitliche Abgrenzung Zusätzliche Abschreibungen Investitionsrechnung = nur aus VV Amt für Gemeinden und Raumordnung 88

89 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch Geldflussrechnung - selten 100% automatisch - Sachanlagespiegel - Rückstellungsspiegel - Investitionsrechnung - wo sind die Differenzen versteckt? Amt für Gemeinden und Raumordnung 89

90 Prüfung Jahresrechnung Schwerpunkte / Erfahrungsaustausch Anhang - Abweichung von agr_gemeinden_gemeindefinanzen_hrm2_anhang_jahre srechnung_de.docx - EK Nachweis - Rückstellungsspiegel - Beteiligungsspiegel - Gewährleistungsspiegel - Anlagespiegel Amt für Gemeinden und Raumordnung 90

91 Prüfung Jahresrechnung Amt für Gemeinden und Raumordnung 91

92 Prüfung Jahresrechnung Amt für Gemeinden und Raumordnung 92

93 Prüfung Jahresrechnung Kapitel 5 Prüfungshinweise a) Kreditrecht b) Subventionsprüfungen c) Gebühren d) Spezialfinanzierungen e) Finanz- & Verwaltungsvermögen Amt für Gemeinden und Raumordnung 93

94 Prüfung Jahresrechnung Kapitel 6 Prüfungsbeendigung und Berichterstattung a) Prüfungsbeendigung: Vollständigkeitserklärung Unterzeichnete Jahresrechnung b) Schlussbesprechung c) Zusammenfassender Bericht Amt für Gemeinden und Raumordnung 94

95 Ihre Fragen

96 Wo finden Sie was? Gemeindefinanzen Sachbearbeitersuche

97 Informationen zu Gemeindefinanzen / / Praxishilfen Ausbildung Arbeitshilfe Praxishilfen usw.