Internes Rechnungswesen III

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1 Internes Rechnungswesen III DENNIS PILARCZYK CAROLIN BECK DIENSTAGS: 16:15 MIT TWOCHS: 8:30 RAUM: RAUM:

2 Fragen 1. Was ist der Kreis der zielgerechten Steuerung? Was sagt dieser aus? 2. Was sind Unterschiede zwischen dem internen und dem externen Rechnungswesen? Nennen Sie mindestens drei. 3. Aus welchen Phasen besteht die Kostenrechnung? Nennen Sie Schritte innerhalb der jeweiligen Phasen. 4. Nennen Sie Ziele der Kostenrechnung. 5. Beschreiben Sie die Kostenauflösung, Kostenverrechnung und die Erfolgsermittlung in der Teilkostenrechnung. 6. Nennen Sie Unterschiede zwischen der Teil- und der Vollkostenrechnung. HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 2

3 1. Kreislauf der zielgerechten Steuerung Erwartung Zielplanung mit Festlegung von Soll-Werten Dokumentation Erstellung von Ist-Werten Reaktion Ergebnisabgleich Soll/Ist- Vergleich HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 3

4 2. Externes vs. Internes Rechnungswesen Externes Rechnungswesen Nach gesetzlichen Vorgaben gestaltet Dient dem Gläubigerschutz Ausschüttungsbemessung für EK- Geber und Maßgabe für Steuern Information für externe Stakeholder über Geschäftserfolg und Entwicklung Betrachtet ganzes Unternehmen Veröffentlichung im Jahresabschluss Internes Rechnungswesen Folgt keinen gesetzlichen Vorgaben Betrachtet kalkulatorische Größen Dient zur Abbildung des Betriebszweckes und zur Wirtschaftlichkeitskontrolle Kann Erfolg einzelner Bereiche abbilden Keine zwanghafte Kundgabe an die Öffentlichkeit HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 4

5 3. Ziele der Kostenrechnung Ermittlung der Kosten, die zur Herstellung und/oder Absatz von Kostenträgern angefallen sind Sammlung von Informationen, die nicht bilanziellen Vorgaben entsprechend angesetzt wurden, zur besseren Beurteilung des Betriebsgeschehens. Zeitnahe Versorgung des Managements mit Informationen zur Unterstützung operativer Entscheidungen. Entscheidungstreffung anhand der gewonnen Informationen (z.b. Preispolitik). Situationsbeurteilung (z.b. Kostenkontrolle, zu erwartender Ergebnisbeitrag). Wirtschaftlichkeitskontrolle HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 5

6 4. Phasen der Kostenrechnung Kostenartenrechnung Sammlung aller Kosten Auflösung der Kosten Variable und fixe Kosten in TKR Fixe und variable Kosten in der TKR Kostenstellenrechnung Verteilung der Kostenarten auf die Kostenstellen ( Haupt- und Hilfskostenstellen) Verteilung der sekundären Gemeinkosten im Rahmen der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung Mithilfe von Anbau- Stufenleiter- oder Gleichungsverfahren Bildung von Zuschlagssätzen Kostenträgerrechnung Verteilung der Endkostenstellen auf Kostenträger Preiskalkulationen im Rahmen der Kostenträgerstückrechnung Durch Zuschlagskalkulationen, Divisionskalkulationen, Äquivalenzziffernkalkulationen und/oder Kuppelkalkulationen Ermittlung des Betriebsergebnisses (Kostenträgerzeitrechnung) Umsatz- oder Gesamtkostenverfahren in VKR, Deckungsbeitragsrechnung in TKR HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 6

7 5. Phasen der Teilkostenrechnung Kostenauflösung Aufteilung der Kosten nach Verhalten bei Veränderung der Produktionsmenge Fixe und variable Kosten Fixe Kosten sind Kosten der Betriebsbereitschaft Variable Kosten sind Kosten der Leistung Kostenverrechnung Ausschließliche Verteilung der variablen Kosten auf die Kostenträger Variable Einzelkosten werden dem Kostenträger direkt zugerechnet Variable Gemeinkosten werden im Rahmen der Kostenstellenrechnung verteilt Erfolgsermittlung Retrograde Bewertung Abzug der variablen Kosten von den Erlösen (Deckungsbeitrag) Fixkosten blockweise abziehen HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 7

8 6. VKR vs. TKR VKR Einzel-und Gemeinkosten Fixkostenproportionalisierung Gesamt- oder Umsatzkostenverfahren Deckung aller Kosten auf längere Sicht bei der Preiskalkulation TKR Variable und fixe Kosten Ausschließliche Verrechnung der variablen Kosten Abzug der fixen Kosten blockweise Deckungsbeitrags-rechnung Bessere kurzfristige Betrachtung möglich HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 8

9 Deckungsbeitrag (DB) Der DB gibt an, mit welchen Ergebnis/ Anteil ein Produkt insgesamt zur Deckung der Betriebsbereitschaftskosten (Fixe Kosten) eines Unternehmens beiträgt. Es ist ein Überschuss des Erlöses aus dem Verkauf eines Gutes. DB = Umsatzerlöse variable Kosten db = Stückerlös Preis variable Kosten HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 9

10 Preiskalkulation & Preispolitik Fixkosten müssen langfristig auch berücksichtigt werden, um Unternehmensbestand am Markt zu sichern Fixkosten sind Kosten der Betriebsgröße und unabhängig von der Ausbringungsmenge Da zwischen Fixkosten und hergestellten Produkten keine ursächliche Beziehung besteht, stellt sich die Frage, wie Fixkosten zu verteilen sind Verteilung nach Kostentragfähigkeit der Produkte (bitte im Skript von Prof. Albrecht nachlesen S ) Vorgabe von Soll- Deckungsbeiträgen (bitte im Skript von Prof. Albrecht nachlesen S ) HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 10

11 Soll-Deckungsbeitrag Soll DB ist Zielvorgabe für den Vertrieb Vertrieb soll gewissen Spielraum besitzen um mit Kunden besser Preise verhandeln zu können, somit benötigen sie Daten vom Controlling (Stückkosten, variable Kosten, Fixe Kosten) Vertrieb sollte den Soll- DB nicht unterschreiten, falls doch muss bei anderen Kunden gespart werden Betrachtung der Kapazitätsauslastung zur Beurteilung Zum Schluss führt man einen Soll-DB und Ist- DB Vergleich durch, um festzustellen, ob wirtschaftlich gearbeitet wurde Soll DB = geschätzte Fixkosten + Gewinn HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 11

12 Soll- Deckungsbeiträge Angebotspreis = Soll Stück-DB + Variable Kosten Soll- DB = geschätzte Fixkosten + Gewinn Erhält kalkulatorische Kosten Bsp. Unternehmerlohn Börsenmarktorientiert, zusätzliches Gewinnpotenzial

13 Verfahren zur Ermittlung des Soll-DB Kalkulation mit absoluten Zuschlägen Kalkulation mit prozentualen Zuschlägen HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 13

14 Preiskalkulation mit absoluten DB Angebotspreis = variable Kosten + Soll DB Menge (Absatzmenge oder produzierte Menge) HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 14

15 Preiskalkulation mit prozentualem DB (1) Prozentualer Zuschlag auf die variablen Kosten 1. Schritt: DZ = Soll DB variable Kosten x Schritt: Angebotspreis = var. St. k. +var. St. k. x DZ HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 15

16 Preiskalkulation mit prozentualem DB (2) Der DB wir auf den Erlös bezogen 1. Schritt: DF = Soll DB Erlöse inkl. Gewinn x Schritt: Anteil kvar = 100% DF 3. Schritt: Angebotspreis = var. St Anteil kvar HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 16

17 Übungsaufgabe Preiskalkulation Ein Unternehmen stellt in einer Periode 2000 Stück eines Produktes her, für das pro Stück 400 variable Kosten anfallen. In der Periode fallen fixe Kosten an. Es soll ein Gewinnzuschlag von erzielt werden. Berechnen Sie die Preise mithilfe von 1. Absoluten Zuschlägen 2. Mit prozentualen Zuschlägen auf die variablen Kosten 3. Mit prozentualen Zuschlägen auf die Erlöse HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 17

18 Lösung (1) 1. Absoluter Zuschlag 1. Angebotspreis = Soll DB + Variable Kosten Produktionsmenge = = 665 / Stück 2. Prozentualer Zuschlag auf variable Kosten: 1. Deckungszuschlag = Soll DB variable Kosten x 100 = x 100 = 66,25 % 2. Angebotspreis = St. var + St. var x DZ = x 66,25 % HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 18

19 Lösung (2) 3. Prozentualer Zuschlag auf die Erlöse: 1. Deckungsfaktor = Soll DB x 100 = x 100 = 39,8496 % Soll Erlöse Anteil variable Kosten = 100% DF = 100 % 39,8496 % = 60,1504 % 3. Angebotspreis = Variable Stückkosten = 400 Anteil variable Kosten 60,1504% = 664, 99 /Stück = 665 / Stück HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 19

20 Einstufige DB- Rechnung HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 20

21 Mehrstufige DB- Rechnung HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 21

22 Relative Einzelkostenrechnung Begründet von Paul Riebe Eine Form der Deckungsbeitragsrechnung Gesamtkosten werden in EK und GK aufgegliedert, allerdings neue Definition von EK und GK Stellt das Verursachungsprinzip als zurechenbare Größe für Kosten in Frage Entscheidungsorientiert (Kosten und Leistungen werden Entscheidungen nach dem Idenitätsprinzip zugerechnet) Identitätsprinzip: Weiterentwicklung des Entscheidungsprinzips: Bezugsobjekte können nach drei Dimensionen gegliedert werden: Betriebliche Leistung Organisatorische Leistung Zeitraum Je nach Tiefe der Aufgliederung, gibt es nur noch EK, die irgendeinem Objekt direkt und unmittelbar angelastet werden können Es werden nur Kosten betrachtet, die sich bei einer Entscheidung ändern Lediglich ausgabewirksame Kosten werden betrachtet Auf der Stufe, auf die die Entscheidung anzuwenden ist, sind EK HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 22

23 Relative Einzelkostenrechnung HSD - INTERNES RECHNUNGSWESEN - TUTORIUM 23