für Management und Training -Betriebswirt- Ambossweg 1a Breckerfeld Rechtsstand: 2011 / 2012 Gesetzliche Mehrwertsteuer 19,00% 119,00%
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1 Seite 1 Copyright Autor MTF Unternehmensberatung Georg Freund für Management und Training -Betriebswirt- Ambossweg 1a Breckerfeld Deckungsbeitragsrechnung Fach: Kostenrechnung Rechtsstand: 2011 / 2012 Gesetzliche Mehrwertsteuer 19,00% 119,00% Wirtschaftsjahr 2011 / Alle Rechte vorbehalten, besonders die der Verbreitung und Vervielfältigung durch (auszugsweisen) Nachdruck, fotomechanische Wiedergabe, Film, Funk und Fernsehen, Ton- Bild- oder Datenträger jeder Art inkl. CD-ROM, Einspeicherung und Rückgewinnung in Datenverarbeitungsanlagen aller Art.
2 Deckungsbeitragsrechnung Seite 2 Allgemeines Die Insolvenzordnung ist zum Beispiel darauf ausgerichtet, eine Zerschlagung von Unternehmen zur verhindern. Daher ist ein Insovenzverwalter verpflichtet, nach Möglichkeit das Unternehmen bis zur Entscheidung über die Eröffnung eines Insolvenzverfahrens fortzuführen. 22 (1) Nr. 2 InsO Diese " Fortführungsverpflichtung " setzt u.a. Erkenntnisse aus der Kostenrechnung bzw. der Deckungsbeitragsrechnung voraus.. Die unterstellt die Zurechnung aller durch die Leistungserstellung verursachten Kosten auf den Kostenträger / Produkt. Diese " Unterstellung" ist jedoch bei der "Auftragskalkulation" nicht ohne weiteres anzuwenden. Wenn auf dem Markt Preise durchgesetzt werden können, die mit Hilfe der Zuschlagskalkulation ermittelt werden, kann die angewendet werden. Verkäufermarkt Die ist auf der Basis der Einzelkosten und Gemeinkosten aufgebaut. DB- Rechnung Um festzustellen, ob ein Kostenträger / Produkt am Betriebsergebnis einen Anteil hat, müssen vom Erlös die variablen Kosten dieses Kostenträgers abgezogen werden. Verkaufserslöse / Kostenträger Variable Kosten / Kostenträger Deckungsbeitrag Bruttogewinn der Deckungsbeitrag kann als Stückdeckungsbeitrag ( db ) oder aber als Gesamtdeckungsbeitrag ( DB ) ermittelt werden. Ist der Deckungsbeitrag positiv, trägt dieser Kostenträger / Produkt dazu bei, die fixen Kosten des Unternehmens zu decken. der positive DB erhöht das Betriebsergebnis. Diese Art der Auftragskalkulation vermeidet die wesentlichen Fehler der. Teilkostenrechnung Die Teilkostenrechnung berücksichtig die Interessen der Geschäftsführung eines Unternehmens Verkaufspreise, Verkaufsmengen und Sortiment dem Markt anzupassen. Bei fallenden Preisen muss die Geschäftsführung entscheiden, ob noch zu einem Verkaufspreis produziert werden kann, der nicht mehr alle Kosten deckt. Die Teilkostenrechnung gibt auf diese Frage eine Antwort! Nicht mehr die Kosten eines Unternehmens sind Grundlage der Kalkulation und bestimmen den Verkaufspreis, sondern der VK der auf dem Markt durchsetzbar ist. Grundlage der Teilkostenrechnung ist daher die Auflösung der Gesamtkosten in fixe Kosten und variable Kosten sowie die verursachungsgerechte Verteilung der variablen Kosten auf die zu entsprechenden Erzeugnisse.
3 Deckungsbeitragsrechnung Seite 3 Zum besseren Verständnis Berechnungsdaten: Produkt Produkt Produkt Produkt Sortiment Variable Kosten / FM 40,00 50,00 60,00 70,00 220,00 Variable Kosten / FL 20,00 25,00 20,00 15,00 80,00 Fixkosten ,06 Gesamtkosten ,06 Absatzmenge 23 Stück 94 Stück 56 Stück 223 Stück Preiskalkulation Kostenträger Produkt Produkt Produkt Produkt Fertigungsmaterial 40,00 50,00 60,00 70,00 M- 100,00% 40,00 50,00 60,00 70,00 Materialkosten 80,00 100,00 120,00 140,00 Fertigungslöhne 20,00 25,00 20,00 15,00 F- 80,00% 16,00 20,00 16,00 12,00 Fertigungskosten 36,00 45,00 36,00 27,00 Herstellkosten 116,00 145,00 156,00 167,00 VW- 12,50% 14,50 18,13 19,50 20,88 Vt- 8,03% 9,31 11,64 12,53 13,41 Selbstkosten 139,81 174,77 188,03 201,29 Gewinnzuschlag 24,00% 33,56 41,94 45,13 48,31 Barverkaufspreis 173,37 216,71 233,15 249,59 Kundenskonto 3,00% 5,47 6,84 7,36 7,88 Vertreterprovision 2,00% 3,65 4,56 4,91 5,25 Zielverkaufspreis 95,00% 5,00% 182,50 228,12 245,42 262,73 Kundenrabatt 15,00% 32,21 40,26 43,31 46,36 Nettoverkaufspreis 85,00% 214,70 268,38 288,73 309,09 Mehrwertsteuer 19,00% 40,79 50,99 54,86 58,73 Bruttoverkaufspreis 255,49 319,37 343,59 367,82
4 Deckungsbeitragsrechnung Seite 4 Zum besseren Verständnis Betriebsergebnis Gesamt Produkt Produkt Produkt Produkt Absatzmenge 396 Stück 23 Stück 94 Stück 56 Stück 223 Stück Barverkaufspreis , , , , ,36 Fertigungsmaterial ,00 920, , , ,00 Fertigungslöhne 7.275,00 460, , , ,00 M ,00 920, , , ,00 F ,00 368, ,00 896, ,00 VW ,38 333, , , ,13 Vt ,68 214, ,49 701, ,45 Fixkosten , , , , ,58 Betriebsergebnis ,41 771, , , ,78 4,28% 21,89% 14,03% 59,80% Betriebsergebnis Deckungsbeitratg Gesamt Produkt Produkt Produkt Produkt Stück 23 Stück 94 Stück 56 Stück 223 Stück Barverkaufspreis , , , , ,36 Fertigungsmaterial ,00 920, , , ,00 Fertigungslöhne 7.275,00 460, , , ,00 Deckungsbeitrag , , , , ,36 Fixkosten , , , , ,58 Betriebsergebnis ,41 771, , , ,78 4,28% 21,89% 14,03% 59,80%
5 Deckungsbeitragsrechnung Seite 5 Problem der Für das 1. Quartal 2011 wurden die Kalkulationsdaten aus dem Vorjahr Dezember 2010 zugrundegelegt. Im Monat März 2011 ergibt sich eine schlechtere Ausnutzung der vorhandenen Kapazitäten. Die Fertigungslöhne, das Fertigungsmaterial reduzieren sich gegenüber dem Dezember 2010 Berechnung der Gemeinkostenzuschläge Dezember März Fertigungsmaterial , ,00 Fertigungslöhne , ,00 Einzelkosten , ,00 Materialgemeinkosten ,00 49,00% ,00 85,22% Fertigungsgemeinkosten ,00 24,50% ,00 32,67% Summe / Gemeinkosten , ,00 Herstellkosten , ,00 BVÄ Unfertige Erzeugnisse , ,00 BVÄ Fertige Erzeugnisse 3.500, ,00 Herstellkosten des Umsatzes , ,00 Verwaltungsgemeinkosten ,00 11,00% ,00 14,62% Vertriebsgemeinkosten ,00 7,33% ,00 9,74% Summe / Gemeinkosten , ,00 Folge: Für die Kalkulation bedeutet dies, dass die Preise mit höheren Zuschlagssätzen kalkuliert werden, also steigen, obwohl wegen rückläufiger Kapazitätsauslastung niedrigere Preise erforderlich wären, um die Auslastung zu verbessern. Die Verrechnung der fixen Kosten in der führt bei Beschäftigungsänderungen zu einer nicht marktgerechten Preispolitik des Unternehmens. Siehe Preiskalkulation
6 Deckungsbeitragsrechnung Seite 6 Preiskalkulation Dezember März Fertigungsmaterial 50,00 50,00 M- 49,00% 24,50 85,22% 42,61 Materialkosten 74,50 92,61 Fertigungslöhne 30,00 30,00 F- 24,50% 7,35 32,67% 9,80 Fertigungskosten 37,35 39,80 Herstellkosten 111,85 132,41 Vw- 11,00% 12,30 14,62% 19,35 Vt - 7,33% 8,20 9,74% 12,90 Selbstkosten 132,35 164,66 Gewinnzuschlag 25,00% 33,09 25,00% 41,17 Barverkaufspreis 165,44 205,83 Kundenskonto 3,00% 5,22 3,00% 6,50 Vertreterprovision 2,00% 3,48 2,00% 4,33 Zielverkaufspreis 174,15 216,66 Kundenrabatt 15,00% 30,73 15,00% 38,23 Nettoverkaufspreis 204,88 254,90 Mehrwertsteuer 19,00% 38,93 19,00% 48,43 Bruttoverkaufspreis 243,81 303,33 Preiserhöhung 24,41% Die Verrechnung der fixen Kosten in der führt bei Beschäftigungsänderungen zu einer nicht marktgerechten Preispolitik des Unternehmens.
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