Betriebsbuchhaltung - Kostenrechnung

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1 Betriebsbuchhaltung - Kostenrechnung Vorlesungen 8-10 Lernziele - Erfolgsermittlung Sie können die Kostenträgererfolgsrechnung als Voll- und Teilkostenrechnung anhand von Beispielen durchführen. Sie können Deckungsrechnungen anhand von Zahlenbeispielen selbstständig durchführen und deren Ergebnisse interpretieren. 1

2 Einführung Problemstellung Die Geschäftsleitung des Cateringunternehmens bittet den Controllingleiter zu sich. Man möchte der Abteilung zur bisherigen Arbeit gratulieren und prämiert die Leistung mit einem Abendessen für das gesamte Team im unternehmenseigenen Restaurant. Bei dieser Gelegenheit übergibt man dem Controllingleiter aber auch gleich neue Problemstellungen, die sich in den letzten Wochen aufgetan haben. Der Verkaufsleiter bräuchte dringend Informationen darüber, welche Produkte im letzten Jahr Gewinne bzw. Verluste eingefahren haben. Der Restaurantleiter interessiert sich zusätzlich für das Ergebnis des letzten Jahres in seinem Restaurant, zumal seine Jahresprämie davon abhängig ist. Darüber hinaus wäre es für seine weitere Planung sehr hilfreich, die Ergebnisse der Produktgruppen Frühstück, Mittagsmenü und Abendessen zu kennen. Auch Geschäftsleitung, Eigentümer und Banken hätten gerne Auskunft darüber, wie erfolgreich das letzte Jahr für das gesamte Unternehmen gelaufen ist. Der Controllingleiter schickt seine Mitarbeiter zum Abendessen und beginnt stattdessen unmittelbar mit der Arbeit. Wie könnte diese Aussehen? Erfolgsermittlung - Vollkostenbasis Kostenerfassung Betriebsüberleitung; Kostenartenrechnung Einzelkosten Gemeinkosten Welche Kosten sind angefallen? Kostenverrechnung Kalkulationsverfahren (inkl. Kostenstellenrechnung) Kostenträgerrechnung Wo sind Kosten angefallen? Wofür sind Kosten angefallen? Erfolgsermittlung Kostenträgererfolgsrechnung Periodenerfolgsrechnung Welchen Erfolg haben die einzelnen Kostenträger? Welchen Erfolg hat der gesamte Betrieb? 2

3 Erfolgsermittlung - Teilkostenbasis Kostenerfassung Betriebsüberleitung; Kostenartenrechnung Einzelkosten Gemeinkosten variabel fix Welche Kosten sind angefallen? Kostenverrechnung Erfolgsermittlung Kalkulationsverfahren (inkl. Kostenstellenrechnung) Kostenträgerrechnung Kostenträgererfolgsrechnung (als Deckungsbeitragsrechnung) Periodenerfolgsrechnung (einstufig oder stufenweise) Fixkostenblock (ungeteilt oder nach Bereichen) Wo sind Kosten angefallen? Wofür sind die variablen Kosten angefallen? Welchen Deckungsbeitrag haben die einzelnen Kostenträger? Welchen Deckungsbeitrag haben die Bereiche? Welchen Erfolg hat der Betrieb? 1. Kostenträgererfolgsrechnung 1.1 Ermittlung des Stückerfolgs auf Vollkostenbasis Schema Anmerkungen Bruttoverkaufspreis Umsatzsteuer Auf Hundert = Nettoverkaufspreis vor Erlösschmälerung Rabatt Vom Hundert = Nettoverkaufspreis nach Erlösschmälerung Skonto Vom Hundert = Nettokassapreis (Stückerlös) Einzelkosten + Materialgemeinkosten + Fertigungsgemeinkosten Volle Stückselbstkosten = Herstellkosten + Verwaltungsgemeinkosten + Vertriebsgemeinkosten = Stückerfolg (Stückgewinn) 3

4 Beispiel 2-33 Das Cateringunternehmen stellt fünf Salatsorten her. Salat Verkaufspreis brutto in Gemischter Salat (GemS) 5,50 Griechischer Salat (GS) 7,70 Thunfischsalat (TS) 7,70 Nudelsalat (NS) 6,60 Asiasalat (AS) 6,60 Dabei fallen variable Kosten für Material (also Gemüse etc.) und Fertigungslöhne (für die Zubereitung) in folgender Höhe an: Salat Variable Kosten in Gemischter Salat (GemS) 2,00 Griechischer Salat (GS) 3,00 Thunfischsalat (TS) 5,00 Nudelsalat (NS) 5,00 Asiasalat (AS) 7,00 Zuordenbare Fixkosten in Höhe von 3.000,00 für Personal Lösung 2-33 in 1 Salat 10 Salate 100 Salate Salate Erlöse netto 5,00 50,00 500,00 5,000,00 Variable Kosten 2,00 20,00 200, ,00 Fixkosten 600,00 600,00 600,00 600,00 Ergebnis 597,00-570,00-300, ,00 Stückergebnis 597,00-57,00-3,00 2,40 4

5 1.2 Ermittlung des Stückerfolgs auf Teilkostenbasis Schema Anmerkungen Bruttoverkaufspreis Umsatzsteuer Auf Hundert = Nettoverkaufspreis vor Erlösschmälerung Rabatt Vom Hundert = Nettoverkaufspreis nach Erlösschmälgerung Skonto Vom Hundert = Nettokassapreis (Stückerlös) Einzelkosten + Variable Materialgemeinkosten + Variable Fertigungsgemeinkosten Variable Stückselbstkosten = Variable Herstellkosten + Variable Verwaltungsgemeinkosten + Variable Vertriebsgemeinkosten = Stückerfolg (Stückdeckungsbeitrag) Beispiel 2-34 Für das Beispiel 2-33 des Salatangebotes des Cateringunternehmens ergeben sich folgende Stückdeckungsbeiträge: Gemischter Salat (GemS) Griechischer Salat (GS) in Thunfisch salat (TS) Nudelsalat (NS) Asiasalat (AS) Erlöse je Salat 5,00 7,00 7,00 6,00 6,00 Variable Kosten je Salat Stückdeckungs beitrag 2,00 3,00 5,00 5,00 7,00 3,00 4,00 2,00 1,00 1,00 5

6 Lösung 2-34 in 1 Salat 10 Salate 100 Salate Salate Erlöse netto 5,00 50,00 500,00 5,000,00 Variable Kosten 2,00 20,00 200, ,00 Deckungsbeitrag 3,00 30,00 300, ,00 Stückergebnis 3,00 3,00 3,00 3,00 Erfolg in Abhängigkeit von der Menge: Absatzmenge 100 gemischten Salaten : G= (100*5 100*2) 600= 300,00. Absatzmenge 0 gemischten Salate: G= (0*5 0*2) 600= 600,00. Deckungsbeitrag bei 100 gemischten Salaten: 100*(5 2)= 300,00 Lösung Kosten Erlöse Gesamtkosten Verlust Variable Kosten Fixkosten Deckungsbeitrag Stück

7 2. Periodenerfolgsrechnung: Deckungsrechnung Problemstellung Die Geschäftsleitung des Cateringunternehmens ist mit den Ergebnissen des Controllingleiters sehr zufrieden. Allerdings können daraus keine Entscheidungen abgeleitet werden, welche Projekte auch in Zukunft wieder durchgeführt werden sollen. Daher wird die Controllingabteilung beauftragt, eine entsprechende Auswertung vorzubereiten. Wie wird diese Aussehen? 2.1 Summarische Deckungsrechnung Produkt A Produkt B je Stk. Menge je Stk. Menge Gesamt Erlöse Einzelkosten variable GK = DB Fixkosten = BE 7

8 Beispiel 2-36 Der Controllingleiter des Cateringunternehmens hat nun die wesentlichen Daten für das gesamte Unternehmen gesammelt und übersichtlich dargestellt. Die gesamten Erlöse des letzten Monats betrugen ,00. Der Zuschlagsatz der variablen Gemeinkosten beträgt 46,50%. In diesen Kosten ist auch ein Auftrag über die Betreuung während einer Messe enthalten (Auftrag 1). Diese Veranstaltung ist noch nicht zu Ende. Daher hat das Unternehmen auch noch keine Erlöse dafür verbuchen können. Folglich wurde dieser Auftrag bei der Berechnung nicht berücksichtigt. Beispiel 2-36 in Auftrag 1 Auftrag 2 Auftrag 3 Auftrag 4 Summe 2 4 Erlöse , , , , ,00 Material und Waren , , , , ,00 Fertigungslöhne , , , , ,00 Fremdleistungskosten , , , , ,00 Summe Einzelkosten , , , , ,00 Zuschlag vgk 46,50% , , , , ,00 Summe Kv , , , , ,00 Deckungsbeitrag , , , , ,00 Fixkosten ,00 BE ,00 8

9 2.2 Stufenweise Deckungsrechnung Erlös je Stk. KV je Stk. = DB je Stk. * Verkaufsmenge = DB I KF Produkt = DB II KF Gruppe = DB III KF Unternehmen = BE Produktgruppe A Produktgruppe B Produkt 1 Produkt 2 Produkt 3 Produkt 4 Beispiel 2-37 Der Controllingleiter berücksichtigt für die Darstellung folgende Zusatzinformationen (Angaben Beispiel 2-36): - Da der nicht abgerechnete Auftrag 1 auf den Periodenerfolg keinen Einfluss hat, soll er nicht dargestellt werden. - Auftrag 2 und Auftrag 3 fallen in den Bereich Standardaufträge, wohingegen Auftrag 4 zum Bereich Special Events gehört. - Ein Teil der Gehaltskosten (und damit auch der Gehaltsnebenkosten) kann den einzelnen Produkten zugerechnet werden, da es sich dabei um - Personalkosten für Tätigkeiten wie Auftragskalkulation, Projektcontrolling und Einkauf handelt, deren Stundenausmaß auftragsweise erfasst wurde: o Auftrag 2: ,00 o Auftrag 3: 5.000,00 o Auftrag 4: ,00 9

10 Beispiel Ein Teil der Abschreibungskosten kann den Bereichen Standard und Special Events zugeordnet werden, da es sich dabei um spezielle Geräte und Fahrzeuge handelt, die nur in den jeweiligen Bereichen Verwendung finden: o Standard: ,00 o Special Events: ,00 - Auch ein weiterer Teil der Gehaltskosten (und Nebenkosten) kann den Bereichen zugeordnet werden. Dabei handelt es sich um die Kosten der Bereichsleiter: o Standard: 5.000,00 o Special Events: 7.000,00 - Auch bei den sonstigen Kosten kann ein Teil den Bereichen verursachungsgerecht zugerechnet werden: o Standard: ,00 o Special Events: ,00 Beispiel 2-37 Standard Special Events Auftrag 2 Auftrag 3 Auftrag 4 Erlös , , ,00 Variable Kosten , , ,00 = DB I , , ,00 kf Produkt , , ,00 = DB II , , ,00 kf Bereich , ,00 = DB III , ,00 kf Unternehmen ,00 = BE ,00 10

11 Variation 2-37 Auftrag 3 und 4 werden zu Special Events zusammen gefasst. Lösung Variation 2-37 Standard Special Events Auftrag 2 Auftrag 3 Auftrag 4 Erlös , , ,00 Variable Kosten , , ,00 = DB I , , ,00 KF Produkt , , ,00 = DB II , , ,00 KF Bereich , ,00 = DB III , ,00 KF Unternehmen ,00 = BE ,00 11