Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung im BAB

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1 Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung im BAB 1 Die Normalkostenrechnung Gründe für die eine Normalkostenrechnung: - Normalkosten schalten Schwankungen und Zufälligkeiten aus, gelten für mehrere Abrechnungsperioden - Kalkulation von Angebotspreisen (Kalkulation) - Kostenkontrolle innerhalb der Kostenstellen (Ursachen für Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung erforschen) - Basis für den Vergleich der Vorkalkulation und der Nachkalkulation einzelner Kostenträger (Produkte) 2

2 Ergebnisrechnung Durch Vergleich der Selbstkosten des Umsatzes mit entsprechenden Nettoumsatzerlösen (= Umsatzerlöse abzüglich Rücksendungen und Erlösberichtigungen) erhält man das Umsatzergebnis insgesamt und für die einzelnen Kostenträgergruppen (Kostenträgerblatt): Nettoumsatzerlöse - Selbstkosten des Umsatzes (auf Normalkostenbasis ermittelt) = Umsatzergebnis 3 Umsatzergebnis Das Umsatzergebnis unterscheidet sich durch Kostenüberbzw. unterdeckung vom Betriebsergebnis und bildet Differenz zwischen Normal- und Istrechnung). Berichtigt man daher Umsatzergebnis um Kostenüber- bzw. unterdeckung erhält man das Betriebsergebnis einer Abrechungsperiode Nettoumsatzerlöse - Selbstkosten des Umsatze (auf Istkostenbasis ermittelt) = Betriebsergebnis 4

3 Normalkostenrechnung - Normalzuschlagssätze monatliche oder vierteljährliche Erstellung eines Betriebsabrechnungsbogens MGKZ FGKZ VwGKZ VtGKZ BAB Januar: 5,5% 145% BAB Februar: 6,5% 154% BAB März: 6,0% 151% Durchschnittswert: 6,0% 150% 10% 15% 5 Kostenüberdeckung Ist-Kostenbasis (auf Istkostenbasis ermittelt) Betriebsergebnis Seko-Ist Normalgemeinkostenzuschlagssätze Istgemeinkostenzuschlagssätze Kostenüberdeckung BErg Seko-Normal UErg Normal-Kostenbasis Umsatzergebnis (auf Normalkostenbasis ermittelt) Umsatzerlöse

4 Kostenunterdeckung Ist-Kostenbasis Seko-Ist Seko-Normal Normal-Kostenbasis (auf Istkostenbasis ermittelt) Kosten- Unterdeckung von: UErg Betriebs -ergebnis BErg Umsatzergebnis (auf Normalkostenbasis ermittelt) Umsatzerlöse Beispiel: In einem Unternehmen wurden folgende Normalzuschlagssätze festgelegt (Annahme, später mehr): Materialgemeinkosten = 10%, Verwaltungsgemeinkosten = 20%, Fertigungsgemeinkosten = 52%, Vertriebsgemeinkosten = 5% Im abgelaufenen Monat sind laut BAB folgende Istzuschlagssätze ermittelt worden: Materialgemeinkosten = 9%, Verwaltungsgemeinkosten = 19,50%, Fertigungsgemeinkosten = 53%, Vertriebsgemeinkosten = 5,45% Zuschlagsgrundlagen sind folgende Einzelkosten: Fertigungsmaterial Fertigungslöhne Im Betrachtungszeitraum wurden Umsatzerlöse in Höhe von erzielt. 8

5 BAB mit Ist- und Normalgemeinkosten, Über- und Unterdeckung der Gemeinkosten 9 KOSTENÜBERDECKUNG 10

6 Beispiel: In einem Unternehmen wurden folgende Normalzuschlagssätze festgelegt (Annahme, später mehr): Materialgemeinkosten = 10%, Verwaltungsgemeinkosten = 20%, Fertigungsgemeinkosten = 52%, Vertriebsgemeinkosten = 5% Im abgelaufenen Monat sind laut BAB folgende Istzuschlagssätze ermittelt worden: Materialgemeinkosten = 9%, Verwaltungsgemeinkosten = 19,5%, Fertigungsgemeinkosten = 55%, Vertriebsgemeinkosten = 5,0% Zuschlagsgrundlagen sind folgende Einzelkosten: Fertigungsmaterial Fertigungslöhne Im Betrachtungszeitraum wurden Umsatzerlöse in Höhe von erzielt. 11 KOSTENUNTERDECKUNG 12

7 Kostenüber- und -unterdeckung Bei einer Überdeckung liegen die verrechneten Normalkosten über den Istkosten. Die mit Normalsätzen kalkulierten Selbstkosten sind höher als die (tatsächlichen) Ist- Selbstkosten Bei einer Unterdeckung liegen die verrechneten Normalkosten unter den Istkosten. Die (tatsächlich) angefallenen Ist-Kosten werden durch die Kalkulation mit Normalzuschlägen nicht mehr gedeckt. Am Ende des Monats muss festgestellt werden, ob die verrechneten Normalgemeinkosten die (tatsächlich) entstandenen Istgemeinkosten decken. Da Normal- und Istkosten nur selten übereinstimmen, ergibt sich in der Regel immer eine Über- oder Unterdeckung. 13 Beispiel: Das Umsatzergebnis beträgt 6.820,00 EUR, das Betriebsergebnis sei 7.500,00 EUR. Berechnen Sie die Kostendifferenz und entscheiden Sie, ob eine Kostenüber- bzw. Kostenunterdeckung vorliegt. Lösung: Betriebsergebnis 7.500,00 Umsatzergebnis 6.820,00 = Kostendifferenz 860,00 Da die Differenz positiv ist, handelt es sich um eine Kostenüberdeckung. Normalkosten > Istkosten = Überdeckung Normalkosten < Istkosten = Unterdeckung 14

8 Kostenüber- und -unterdeckung 15 Kostenüber- und -unterdeckung 16

9 Kostenüber- und -unterdeckung 17 Kostenüber- und -unterdeckung 18

10 Kostenüber- und -unterdeckung 19