Kaufmännische Steuerung und Kontrolle

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1 Volker Barth Kaufmännische Steuerung und Kontrolle Berufe der Lagerlogistik Buchführung Fachrechnen Wirtschaftsrechnen Lagercontrolling Frachtrechnen 6. Auflage Bestellnummer 00367

2 Haben Sie Anregungen oder Kritikpunkte zu diesem Produkt? Dann senden Sie eine an Autoren und Verlag freuen sich auf Ihre Rückmeldung. Abkürzungen AB Anfangsbestand AfW Aufwendungen für Waren AO Abgabenordnung AR Ausgangsrechnung AV Anlagevermögen AW Anschaffungswert BGA Betriebs- und Geschäftsausstattung d. h. das heißt EB Endbestand EK Eigenkapital ER Eingangsrechnung ESP Einstandspreis FK Fremdkapital GoB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung GuV Gewinn- und Verlustrechnung HGB Handelsgesetzbuch i.d.r. in der Regel lt. laut MwSt. Mehrwertsteuer Rg. Rechnung RW Restwert SB Schlussbilanz u. a. unter anderem USt Umsatzsteuer usw. und so weiter UV Umlaufvermögen u.v.m. und vieles mehr Verz. Verzeichnis z. B. zum Beispiel zz. zurzeit Bildungsverlag EINS GmbH Sieglarer Straße 2, Troisdorf ISBN Copyright 2010: Bildungsverlag EINS GmbH, Troisdorf Das Werk und seine Teile sind urheberrechtlich geschützt. Jede Nutzung in anderen als den gesetzlich zugelassenen Fällen bedarf der vorherigen schriftlichen Einwilligung des Verlages. Hinweis zu 52a UrhG: Weder das Werk noch seine Teile dürfen ohne eine solche Einwilligung eingescannt und in ein Netzwerk eingestellt werden. Dies gilt auch für Intranets von Schulen und sonstigen Bildungseinrichtungen.

3 Vorwort 3 Vorwort Mit vorliegendem Unterrichtsbuch Kaufmännische Steuerung und Kontrolle wurde die Absicht verfolgt, die Inhalte aus den Bereichen Buchführung und Fachrechnen in einem Fachbuch zusammenzufassen, um die Fachkräfte aus dem Logistikbereich, insbesondere die Auszubildenden zur Fachkraft für Lagerlogistik, zu befähigen grundlegende Kenntnisse und Fertigkeiten in der Erfassung, Berechnung und Auswertung von Daten zur Planung und Kontrolle betrieblicher Vorgänge zu erwerben 1 und anzuwenden. Damit wurde sowohl dem aktuellen KMK-Lehrplan als auch dem neuen Lehrplan für Steuerung und Kontrolle von Baden-Württemberg entsprochen, wodurch ein Einsatz sowohl in Baden-Württemberg als auch bundesweit ermöglicht wird. Für den Teil Buchführung wird darauf hingewiesen, dass in Ermangelung eines explizit vorgegebenen Kontenrahmens für die Berufe der Lagerwirtschaft und der Tatsache, dass verschiedene Branchen diesen Beruf ausbilden, diesem Buch der für Baden-Württemberg vorgeschriebene, am Abschlussgliederungsprinzip orientierte Kontenrahmen des Großhandels zugrunde gelegt wurde. Um den Anforderungen der unterschiedlichen Branchen gerecht zu werden, wurde die Warenverbuchung sowohl nach dem bestandsorientierten als auch nach dem verbrauchsorientierten Verfahren dargestellt. Der Bereich Fachrechnen wird im vorliegendem Buch aus Gründen der Übersichtlichkeit in nachfolgende drei Teilbereiche untergliedert: Wirtschaftsrechnen, worin die traditionellen kaufmännischen Rechengebiete ausführlich und berufsbezogen dargestellt werden; Lagercontrolling, das sich vorwiegend mit der Lagerkalkulation sowie den im Lager wichtigen Kennziffern zur Überwachung und Anzeige der Lagerbestände und deren Bewegungen beschäftigt; Frachtrechnen, das die praxisbezogenen Frachtermittlungssysteme unter Zuhilfenahme der aktuellen Preislisten beinhaltet. Selbstverständlich wird der von den vorliegenden Fachbüchern her bekannte Aufbau in Problemstellung und Sachdarstellung, Erläuterung anhand von Musteraufgaben, Musterlösungen und Lösungsschritten, Zusammenfassung der wichtigsten Lernziele sowie ausführliche Übungsaufgaben konsequent beibehalten. Diese Vorgehensweise befähigt die Schülerinnen und Schüler überdies, sich die Inhalte im Selbststudium anzueignen. Darüber hinaus wurde in die Neuauflage des Buches bei einigen Inhalten ein 5. Aufbaupunkt Prüfungsaufgaben aufgenommen. Fachliche Verbindungen werden dabei durch Querverweise hergestellt: LOP Logistische Prozesse Berufe der Lagerlogistik, Bestell.-Nr Wirtschafts- und Sozialprozesse Berufe der Lagerlogistik, WSP Bestell.-Nr FR Fachrechnen Berufe der Lagerlogistik, Bestell-Nr BWP Betriebliche Werteprozesse Berufe der Lagerlogistik, Bestell.-Nr Der Verfasser 1 Richtziel des Lehrplans Buchführung der Fachkraft für Lagerwirtschaft (Baden-Württemberg).

4 4 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis A Buchführung (Lernfeld 12) Das betriebliche Rechnungswesen Grundlagen des betrieblichen Rechnungswesens Aufgaben und Teilbereiche des betrieblichen Rechnungswesens Die Buchführung als grundlegender Teil des Rechnungswesens Notwendigkeit und Aufgaben der Buchführung Gesetzliche Grundlagen der Buchführung Inventur, Inventar und Bilanz Inventur Inventar Bilanz Zusammenhang: Inventur, Inventar und Bilanz Buchen auf Bestandskonten Wertveränderungen in der Bilanz Die Ableitung von Konten aus der Bilanz Buchen auf Aktiv- und Passivkonten Der Buchungssatz Der einfache Buchungssatz Der zusammengesetzte Buchungssatz Der Abschluss der Bestandskonten Buchen auf Erfolgskonten Aufwands- und Ertragskonten Erfolgskonten als Unterkonten des Kapitalkontos Abschluss der Erfolgskonten Der Abschluss der Bestands- und Erfolgskonten Warenkonten Die Trennung der Warenkonten Buchungen beim Warenverkauf Buchungen beim Wareneinkauf Warenverbuchungen und Abschluss beim bestandsorientierten Verfahren Warenverbuchungen und Abschluss beim verbrauchsorientierten Verfahren Beispiel eines Warenabschlusses, dargestellt anhand der bestandsorientierten Methode Die Umsatzsteuer Wesen der Umsatzsteuer Die Umsatzsteuer beim Wareneinkauf Die Umsatzsteuer beim Warenverkauf Berechnung und Verbuchung der Umsatzsteuer-Zahllast... 80

5 Inhaltsverzeichnis 5 7 Organisation der Buchführung Notwendigkeit der Ordnung aller Konten Aufbau und Inhalt des Großhandelskontenrahmens Vom Kontenrahmen zum Kontenplan Die Buchung nach dem Kontenplan Personalaufwendungen Grundlagen der Lohn- und Gehaltsabrechnungen Die Verbuchung von Löhnen und Gehältern Die Verbuchung von Lohn- und Gehaltsvorschüssen Die Abschreibung der Anlagegüter Wesen der Abschreibung Berechnung der Abschreibungsbeträge Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Tabellarischer Vergleich: lineare degressive Abschreibung Erweiterte Buchungen im Warenverkehr Buchungen beim Wareneinkauf Rabatte Bezugskosten Liefererskonto Rücksendungen an Lieferer und Preisnachlässe von Lieferern Buchungen beim Warenverkauf Transport- und Verpackungskosten beim Warenverkauf Warenrücksendungen von Kunden und Gutschriften an Kunden Der Jahresabschluss B Fachrechnen I Wirtschaftsrechnen 1 Grundrechenarten Addition Subtraktion Multiplikation Division Bruchrechnen Brucharten Umwandlung von Brüchen in Dezimalzahlen Bruchregeln

6 6 Inhaltsverzeichnis 2 Dreisatzrechnen (Lernfeld 2) Der einfache Dreisatz Der Dreisatz mit geradem Verhältnis Der Dreisatz mit ungeradem Verhältnis Der zusammengesetzte Dreisatz Prozentrechnen (Lernfeld 2, 10) Die allgemeine Prozentrechnung Berechnung des Prozentwertes Berechnung des Prozentsatzes Berechnung des Grundwertes Die Prozentrechnung vom vermehrten und verminderten Grundwert Die Prozentrechnung vom vermehrten Grundwert (Die Prozentrechnung auf Hundert) Die Prozentrechnung vom verminderten Grundwert (Die Prozentrechnung im Hundert) Die zusammengesetzte Prozentrechnung Die Bezugskalkulation (Lernfeld 11) Maße und Gewichte (Lernfeld 10, 11) Metrische Maße und Gewichte Nicht metrische Maße und Gewichte Rechnen mit nicht metrischen Maßeinheiten Umwandlung von Yards in Feet und Inches und umgekehrt Umwandlung von Yards in Meter und umgekehrt Rechnen mit nicht metrischen Gewichtseinheiten Umwandlung von Hundredweights in Quarters und Pounds und umgekehrt Umwandlung von Hundredweights in Kilogramm und umgekehrt Flächen-, Körper- und Umfangberechnung (Lernfeld 2, 6, 8) Allgemeine Berechnungen Grundfläche, Lagerfläche, Ladefläche, Verkehrsfläche Nutzungsgrade im Lager (Flächen- und Raumnutzungsgrad) Verteilungsrechnen Die allgemeine Verteilungsrechnung Gewinnverteilung der Personengesellschaften Gewinnverteilung bei der offenen Handelsgesellschaft (OHG) Gewinnverteilung bei der Kommanditgesellschaft (KG) Durchschnittsrechnung (Lernfeld 3) Der einfache Durchschnitt Der gewogene Durchschnitt Zinsrechnen (Lernfeld 3, 11) Einführung in die Zinsrechnung Berechnung der Zinsen Berechnung der Jahreszinsen

7 Inhaltsverzeichnis Berechnung der Monatszinsen Berechnung der Tageszinsen Berechnung des Kapitals, des Zinssatzes und der Zeit Berechnung des Kapitals Berechnung des Zinssatzes Berechnung der Zeit Währungsrechnen (Lernfeld 10) Umrechnungen im Währungsinland Umrechnungen im Währungsausland Der Kettensatz (Lernfeld 10) II Lagercontrolling 11 Lagerkalkulation (Lernfeld 3, 5, 11) Lagerkennziffern (Lernfeld 3, 11) Ermittlung des Bestellzeitpunktes Der durchschnittliche Lagerbestand Die Umschlagshäufigkeit Die durchschnittliche Lagerdauer Der Lagerzinssatz Die Lagerzinsen Die durchschnittliche Lagerreichweite (Bestandsreichweite) Weitere Lagerkennziffern Lagerkostensatz Durchschnittliche Lagerplatzkosten III Frachtrechnen 13 Entgeltberechnung im Versandbereich (Lernfeld 9) Entgeltberechnung im Bereich von Briefen und Kleinstsendungen Briefversendungen Basisprodukte Besondere Produkte Kleinstsendungen Paketversendungen mit der Deutschen Post DHL Paketversendungen mit privaten Paketdiensten IC-Kuriergut Entgeltberechnung im Bereich der Kleingüter Entgeltberechnung für Güter mit Normalgröße Entgeltberechnung für sperrige Güter Abrechnung im Wagenladungsverkehr Entgeltberechnung bei der Deutschen Bahn AG Frachtberechnung mittels Koeffizienten

8 8 Inhaltsverzeichnis Frachtberechnung in Euro je Tonne aufgelieferter Ware Frachtberechnung in Euro je verwendete Wagenart Entgeltberechnung im Bereich des Güterkraftverkehrs Ermittlung der Lkw-Maut Frachtberechnung mithilfe der Kostentabellen Kostentabelle I Tages- und Kilometersätze Kostentabelle II Stundensätze Kostentabelle III Leistungssätze Frachtberechnung mit den Kalkulationshilfen KALIF und KIS Frachtberechnung beim Sammelgutverkehr Entgeltberechnung bei der Schifffahrt Frachtberechnung bei der Binnenschifffahrt Frachtberechnung bei der Seeschifffahrt Entgeltberechnung im Luftverkehr Allgemeine Frachtraten (General Cargo Rates) Warenklassenraten (Class Rates) Spezialraten (Specific Commodity Rates) Unterlagen für die Frachtberechnung Preisliste Express Preisliste Express Plus Preisliste Fracht Wagenladungs-Frachtsätze der Deutschen Bahn AG Branchen-Preisliste 130 für Eisen und Stahl Branchen-Preisliste 100 für Kohle Allgemeine Preisliste Kostentabelle II Tages- und Kilometersätze und Kostentabelle II Stundensätze Kostentabelle III Leistungssätze KIS Kalkulationssätze für Lastzüge und Sattelkraftfahrzeuge Preisliste Sammelgutverkehr Auszüge aus der Preisliste der Deutschen Post DHL (vom ) Auszüge aus der Maut-Tabelle Entfernungstabelle Sachwortverzeichnis Anhang Schulkontenrahmen für den Groß- und Außenhandel Hinweis: Der gesamte Teil A Buchführung sowie die farbig unterlegten Inhalte sind nicht für den Fachlageristen relevant; sie können jedoch behandelt werden. Die Angaben der einzelnen Lernfelder beziehen sich auf den Rahmenplan.

9 9 Die Abschreibung der Anlagegüter Situation Zur Ausweitung ihrer Aktivitäten kaufte die Spedition und Lagerei Emil Neumann AG, Mannheim, zu Jahresbeginn einen neuen Lastzug, der seit seiner Anschaffung regelmäßig im Skandinavien-Verkehr genutzt wurde. Um den Kunden die korrekten Transportpreise in Rechnung stellen zu können, ist es nach Aussage des Leiters der RW-Abt., Herrn Albert Barth, unbedingt erforderlich, auch die durch die Abnutzung entstandene Wertminderung des Lastzuges zu berücksichtigen. Herr Barth fordert Ludwig daher auf, sich Gedanken über eine korrekte Erfassung der durch die Abnutzung entstandenen Kosten zu machen. Handlungsaufträge 1. Erläutern Sie, wodurch es zu einer Wertminderung kommen kann. 2. Welche Abschreibungsarten lassen sich unterscheiden? 3. Ermitteln Sie die Höhe der Wertminderung bei beiden Abschreibungsverfahren. 4. Erklären Sie, wie sich die Abschreibungen auf den Unternehmenserfolg auswirken. 9.1 Wesen der Abschreibung Anlagegüter, wie z. B. Gebäude, Maschinen, Fuhrpark und Betriebs- und Geschäftsausstattung, verlieren im Laufe der Zeit an Wert. Verantwortlich für diesen Wertverlust ist: die Beanspruchung (durch Gebrauch), der natürliche Verschleiß, der technische Fortschritt. Die in der Regel am Geschäftsjahresende erfasste Wertminderung bezeichnet man als Abschreibung 1. Die Abschreibung beginnt mit der Anschaffung des Anlagegutes. Allgemein gilt, dass die Abschreibung nur zeitanteilig sprich monatsgenau verrechnet wird, wobei der Monat der Anschaffung mitzuzählen ist. Die Abschreibung stellt einen Aufwand dar und wird auf dem Konto 65 Abschreibungen im Soll erfasst. Gleichzeitig wird das entsprechende Anlagekonto um den Betrag der Abschreibung im Haben vermindert. Buchungssatz 65 Abschreibungen an Anlagekonto, z. B.: 05 Gebäude Das Aufwandskonto Abschreibung wird am Jahresende über die Gewinn- und Verlustrechnung abgeschlossen. Buchungssatz 802 Gewinn- und Verlustkonto an 65 Abschreibungen Ausnahme: Eine Ausnahme von der Regel, wonach bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens über den Zeitraum der Nutzung abzuschreiben sind, bilden die sogenannten 1 Das Steuerrecht spricht von Absetzung für Abnutzung (AfA).

10 Wesen der Abschreibung 109 geringwertigen Wirtschaftsgüter. Dabei handelt es sich um solche Güter, deren Anschaffungspreis lt. Unternehmenssteuerreform vom zwischen 150,00 EUR und 1 000,00 EUR netto beträgt. Diese Wirtschaftsgüter werden in einem Pool ( Jahressammelkonto) zusammengefasst und nur pauschal über 5 Jahre linear mit je 20 % abgeschrieben. Gegenstände mit einem Anschaffungspreis bis 450,00 EUR netto können ab dem weiterhin als Sofortaufwand, z. B. als Position Büromaterial, verbucht werden. Musteraufgabe Eine Maschine im Wert von ,00 EUR soll am Jahresende mit 10000,00 EUR abgeschrieben werden. Verbuchen Sie: 1. die Abschreibung, 2. den Abschluss des Kontos Abschreibung, 3. den Abschluss des Bestandskontos Maschinen! Musterlösung a) Buchungssätze: Abschreibungen auf Sachanlagen 10000,00 an 071 Maschinen 10000, Schlussbilanz 90000,00 an 071 Maschinen 90000, GuV 10000,00 an 650 Abschreibungen auf Sachanlagen 10000,00 b) Verbuchung auf T-Konten: S 071 Maschinen H AB ,00 Abschreibungen ,00 EB/SB ,00 S 650 Abschreibungen H Maschinen ,00 GuV ,00 A 801 Schlussbilanz (SB) P Maschinen ,00 A 802 GuV E Abschreibungen ,00 Lösungsschritte Verbuchung der Abschreibung auf dem Anlagekonto. Hier: 650 Abschreibungen an 071 Maschinen Abschluss des Bestandskontos Maschinen am Jahresende über die Schlussbilanz. Hier: 801 Schlussbilanz an 071 Maschinen Abschluss des Kontos Abschreibungen über das GuV-Konto. Hier: 802 GuV an 650 Abschreibungen

11 110 Die Abschreibung der Anlagegüter Kernwissen Abschreibungen erfassen den Wertverlust der Anlagegüter. Durch die Abschreibungen werden die Anschaffungskosten auf die Jahre der Nutzung verteilt. Abschreibungen sind Aufwendungen, die den Gewinn schmälern. Schematische Darstellung der Verbuchung der Abschreibung S Anlagekonto z.b. 05 Gebäude H S 65 Abschreibungen H Wertminderung Abschreibung Saldo Anfangs- Anlagekonto bestand Endbestand A 801 Schlussbilanz P Anlagekonto A 802 GuV E Abschreibung Abschreibungen sind Wertminderungen d. h. sie verteilen die Anschaffungskosten auf mehrere Jahre Buchungssätze: 65/05 801/05 802/65 Abschreibungen mindern den Gewinn d. h. durch die Gewinnminderung führen sie auch zu einer Steuersenkung 9.2 Berechnung der Abschreibungsbeträge Grundsätzlich ermöglicht der Gesetzgeber die Berechnung der Abschreibungsbeträge nach zwei Methoden. Abschreibungsmethoden lineare Abschreibung degressive Abschreibung FR Lineare Abschreibung Bei der linearen Abschreibung wird immer derselbe Abschreibungssatz vom Anschaffungswert genommen, d. h. die Abschreibungsbeträge sind während der Nutzungsdauer immer gleich hoch, sodass die Anschaffungskosten dadurch gleichmäßig auf die Jahre der Nutzung verteilt werden. Berechnung der Abschreibungsquote (-satz): Merke 100 % jährliche Abschreibungsquote Nutzungsdauer

12 Berechnung der Abschreibungsbeträge 111 Berechnung der Abschreibungshöhe: Merke jährliche Abschreibungshöhe Anschaffungskosten Nutzungsdauer Am Ende der Nutzungsdauer ist das Anlagegut vollständig abgeschrieben. Sollte es jedoch weiterhin im Betrieb genutzt werden, so wird es in der Regel mit einem Erinnerungswert (= Pro-memoria-Posten) von 1,00 EUR in den Anlagekonten ausgewiesen. Musteraufgabe Eine Maschine im Wert von 10000,00 EUR soll während der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von acht Jahren abgeschrieben werden. a) Berechnen Sie die Abschreibungsquote sowie die jährliche Abschreibungshöhe. b) Stellen Sie die Abschreibung tabellarisch und grafisch dar. c) Verbuchen Sie die Abschreibung am Ende des 1. Jahres. Musterlösung a) jährliche Abschreibungsquote = 100 % 8 Jahre = 12,5 % 10000,00 EUR jährlicher Abschreibungsbetrag = = 1250,00 EUR 8 Jahre b) Tabellarische Darstellung der Abschreibung: Ermittlung des Buchwertes Abschreibungssatz 12,5 % Abschreibungsbetrag 1250,00 EUR Anschaffungswert 10000,00 EUR Abschreibung ,00 EUR Buchwert Ende 1. Jahr 8750,00 EUR Abschreibung ,00 EUR Buchwert Ende 2. Jahr 7500,00 EUR Abschreibung ,00 EUR Buchwert Ende 3. Jahr 6250,00 EUR Abschreibung ,00 EUR Buchwert Ende 4. Jahr 5000,00 EUR Abschreibung ,00 EUR Buchwert Ende 5. Jahr 3750,00 EUR Abschreibung ,00 EUR Buchwert Ende 6. Jahr 2500,00 EUR Abschreibung ,00 EUR Buchwert Ende 7. Jahr 1250,00 EUR Abschreibung ,00 EUR = Buchwert Ende 8. Jahr 0,00 EUR

13 112 Die Abschreibung der Anlagegüter Grafische Darstellung der Abschreibung: Lineare Abschreibung Werte in EUR ,00 A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 1. Jahr 2. Jahr 3. Jahr 4. Jahr 5. Jahr 6. Jahr 7. Jahr 8. Jahr Anschaffungswert Buchwert 1 Buchwert 2 Buchwert 3 Buchwert 4 Buchwert 5 Buchwert 6 Buchwert 7 Buchwert 8 Zeit in Jahren c) Buchungssatz: 650 Abschreibung auf Sachanlagen 1250,00 an 071 Maschinen 1250,00 Sonderfall: Soll die Maschine nach Ablauf der betrieblichen Nutzungsdauer weiterhin genutzt werden, so muss sie mit einem Erinnerungswert von 1,00 EUR in den Anlagekonten ausgewiesen werden. Dies bedeutet, dass der Abschreibungsbetrag im 8. Jahr lediglich 1249,00 EUR beträgt. Der Buchungssatz im 8. Jahr muss dann lauten: 650 Abschreibung auf Sachanlagen 1249,00 an 071 Maschinen 1249,00 Tabellarisch ergibt sich für das 8. Jahr bzw. letzte Jahr folgende Änderung: Buchwert Ende 7. Jahr Abschreibung 8 Erinnerungswert 1250,00 EUR 1249,00 EUR 1,00 EUR Lösungsschritte Berechnung der Abschreibungsquote und somit des jährlichen Abschreibungsbetrages. Tabellarische und grafische Darstellung der Abschreibung. Verbuchung der Abschreibung auf dem entsprechenden Anlagekonto. Hier: 650 Abschreibung auf Sachanlagen an 071 Maschinen

14 Berechnung der Abschreibungsbeträge 113 Kernwissen Lineare Abschreibung: Abschreibung vom Anschaffungswert, gleichbleibende jährliche Abschreibungsbeträge. Möglicher Erinnerungswert von 1,00 EUR nach Ablauf der Nutzungsdauer Degressive Abschreibung 1 Bei der degressiven Abschreibung wird die Abschreibung lediglich im 1. Jahr vom Anschaffungswert vorgenommen. In den Folgejahren wird vom jeweils kleiner werdenden Rest- bzw. Buchwert ausgegangen. Dies bedeutet zum einen, dass die jährlichen Abschreibungsbeträge immer kleiner werden, zum anderen, dass der Nullwert des Anlagegutes nach Ablauf der Nutzungsdauer nie erreicht werden kann. Aus diesem Grunde ist der Abschreibungssatz bei der degressiven Abschreibung i. d. R. höher als bei der linearen Abschreibung. Steuerrechtlich gilt bei der Festlegung des degressiven Abschreibungssatzes: Merke Der degressive Abschreibungssatz darf: das 2,5fache des linearen Satzes, jedoch nicht mehr als 25% betragen. Beispiel lineare Abschreibungsquote maximale degressive Abschreibungsquote 4% 10 % 8% 20% 10 % 25 % 15 % 25 % 20 % 25 % Musteraufgabe Eine Maschine im Wert von 10000,00 EUR soll während der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von acht Jahren degressiv abgeschrieben werden. a) Berechnen Sie die Abschreibungsquote! b) Stellen Sie die Abschreibung tabellarisch und grafisch dar! c) Verbuchen Sie die Abschreibung am Ende des 1. Jahres! 1 Die degressive Abschreibung wurde im Rahmen des Konjunkturprogramms I zum erneut eingeführt und zunächst auf die Dauer von 2,5 Jahren begrenzt. Der maximale Abschreibungssatz wurde auf 25 % festgesetzt.

15 114 Die Abschreibung der Anlagegüter Musterlösung a) Jährliche Abschreibungsquote = 100 % 8 Jahre = 12,5 % Da der lineare Abschreibungssatz bei 12,5 % liegt, wird hier der maximal zulässige Satz von 25% gewählt. b) Tabellarische Darstellung der Abschreibung: Ermittlung des Buchwertes Abschreibungssatz 25 % Abschreibungsbetrag Abschreibungswert ,00 EUR Abschreibung ,00 EUR Buchwert Ende 1. Jahr 7500,00 EUR Abschreibung ,00 EUR Buchwert 2. Jahr 5625,00 EUR Abschreibung ,25 EUR Buchwert 3. Jahr 4218,75 EUR Abschreibung ,69 EUR Buchwert 4. Jahr 3164,06 EUR Abschreibung 5 791,02 EUR Buchwert 5. Jahr 2373,04 EUR Abschreibung 6 593,26 EUR Buchwert 6. Jahr 1779,78 EUR Abschreibung 7 444,95 EUR Buchwert 7. Jahr 1334,83 EUR Abschreibung 8 333,71 EUR = Buchwert Ende 8. Jahr 1001,12 EUR Grafische Darstellung der Abschreibung: Degressive Abschreibung Werte in EUR Abschr. Buchwerte ,00 1. Jahr 2. Jahr 3. Jahr 4. Jahr 5. Jahr 6. Jahr 7. Jahr 8. Jahr Zeit in Jahren c) Buchungssatz: 650 Abschreibung auf Sachanlagen 2500,00 an 071 Maschinen 2500,00

16 Berechnung der Abschreibungsbeträge 115 Lösungsschritte Festlegung der Abschreibungsquote. Tabellarische und grafische Darstellung der Abschreibung. Verbuchung der Abschreibung auf dem entsprechenden Anlagekonto. Hier: 650 Abschreibung auf Sachanlagen an 071 Maschinen Kernwissen Degressive Abschreibung: Abschreibung vom Rest- bzw. Buchwert, fallende jährliche Abschreibungsbeträge. Höchstzulässiger steuerrechtlicher Prozentsatz: das 2,5fache des linearen Satzes, höchstens jedoch 25 % Tabellarischer Vergleich: lineare degressive Abschreibung Die bisherigen Ausführungen zur linearen bzw. degressiven Abschreibung lassen sich recht anschaulich an einem direkten Vergleich beider Abschreibungsmethoden verdeutlichen: linear 12,5 % vom AW 1 Ermittlung des Buch- bzw. Restwertes degressiv 25 % vom RW ,00 EUR Anschaffungswert 10000,00 EUR 1250,00 EUR Abschreibung ,00 EUR 8750,00 EUR Buchwert Ende 1. Jahr 7500,00 EUR 1250,00 EUR Abschreibung ,00 EUR 7500,00 EUR Buchwert Ende 2. Jahr 5625,00 EUR 1250,00 EUR Abschreibung ,25 EUR 6250,00 EUR Buchwert Ende 3. Jahr 4218,75 EUR 1250,00 EUR Abschreibung ,69 EUR 5000,00 EUR Buchwert Ende 4. Jahr 3164,06 EUR 1250,00 EUR Abschreibung 5 791,02 EUR 3750,00 EUR Buchwert Ende 5. Jahr 2373,04 EUR 1250,00 EUR Abschreibung 6 593,26 EUR 2500,00 EUR Buchwert Ende 6. Jahr 1779,78 EUR 1250,00 EUR Abschreibung 7 444,95 EUR 1250,00 EUR Buchwert Ende 7. Jahr 1334,83 EUR 1250,00 EUR Abschreibung 8 333,71 EUR 0,00 EUR Buchwert Ende 8. Jahr 1001,12 EUR 1 AW = Anschaffungswert 2 RW = Restwert (Buchwert)

17 116 Die Abschreibung der Anlagegüter Übungsaufgaben 1. In der Buchhaltungsabteilung der Spedition Weltweit erhalten Sie u. a. nachfolgende Arbeitsaufträge: a) Verbuchen Sie unten aufgeführte Eingangsrechnung. b) Buchen Sie die Begleichung der Rechnung unter Beachtung des Buchungsvermerks. c) Stellen Sie die beiden Abschreibungsarten einander gegenüber, wenn eine Nutzungsdauer von 8 Jahren unterstellt wird. d) Verbuchen Sie die Abschreibung bei beiden Arten am Ende des ersten Jahres. Büroeinrichtungshaus Neckarstr Lünen Telefon Telefax BAUER AG, Neckarstr. 28, Lünen Spedition Weltweit Datum: Frankfurter Str. 12 Projekt: Heidelberg USt-IdNr.: Rechnung Sehr geehrte Damen und Herren, wir bedanken uns für Ihren Auftrag vom 2. Januar 20.. und berechnen wie folgt: Menge Bezeichnung Einzelpreis in EUR Gesamtpreis in EUR 2 Stahlvitrinen 4 250, ,00 20 % Rabatt 1 700, , % USt 1 292,00 Rechnungsbetrag 8 092,00 Zahlungsziel: 30 Tage rein netto Mit freundlichen Grüßen BAUER AG Büroeinrichtungshaus ppa. Fürst Buchungsvermerk Rechnung wurde am durch VoBa überwiesen