FATCA Foreign Account Tax Compliance Act

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1 NEU Jetzt mit einem Kapitel zum Model Intergovernmental Agreement Andreas Ruckes FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 3., ergänzte und überarbeitete Auflage (September 2012)

2 FATCA Foreign Account Tax Compliance Act 3., ergänzte und überarbeitete Auflage Andreas Ruckes

3 Copyright 2012 by Bank-Verlag GmbH Postfach Köln Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verbreitung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung der Bank-Verlag GmbH unzulässig und strafbar. Dies gilt insbesondere für die Vervielfältigung, Übersetzung, Vervielfältigung auf Datenträgern sowie die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Der Inhalt wurde mit größtmöglicher Sorgfalt erstellt. Für die Richtigkeit, Vollständigkeit und Aktualität des Inhalts übernimmt der Verlag keine Haftung. Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar Der Inhalt dieses Buches wurde auf FSC-zertifiziertes Papier gedruckt. Druck: ICS Communikations-Service GmbH, Bergisch Gladbach Art.-Nr ISBN

4 Inhaltsverzeichnis Vorbemerkung 13 Einleitung 15 A Grundzüge von FATCA 19 B FATCA im Detail 21 1 Grundbegriffe von FATCA Foreign financial institution FFI Financial institution Banking business Depotgeschäft Investmentgeschäft Excepted FFIs Non-FI holdings Start-ups Entities in Liquidation oder Umstrukturierung Hedging- und Finanzzentren Sec. 501(c) entities Foreign entity Entity Person Keine natürliche Person Foreign US person Territory entity PFFI, NPFFI, USFI US account Financial account 30 3

5 Depository account Custodial account Equity or debt interest in FI Equity or debt interest Not regularly traded on established securities market Ausnahmen (kein financial account) Altersvorsorge- und Pensionsfonds Sonstige steuerbegünstigte Sparkonten Konten von exempt beneficial owner Specified US person US owned foreign entity Kontoinhaber Grundregel Beneficial owner abweichend wirtschaftlich Berechtigter Mehrere Kontoinhaber Grantor trust Ausnahme (kein US account) Deemed-compliant FFI DCFFI Registered DCFFI Local FFI ( Sparkassenprivileg ) Non-reporting member of PFFI group ( Junk-Mail-Prinzip ) Qualified Collective Investment Vehicle QCIV Restricted funds Verfahren Verschmelzung/Kauf von registered DCFFI Certified DCFFI Non-registering local bank Retirement funds Non-profit organization Low-value account FFI Owner-documented FFI Non-financial foreign entity NFFE Begriff Excepted NFFE Publicly traded corporations Exempt beneficial owner 49 4

6 Active NFFE Excepted FFI Exempt beneficial owner Foreign government, subdivisions, agencies International organization Foreign central bank Certain retirement funds Entities wholly owned by exempt beneficial owners Recalcitrant account holder Offshore obligations EAG, branch Begriff Anforderungen Limited branch Limited FFI Intermediaries und andere 54 2 Allgemeine Regeln der Identifikation Chapter 4 status Welche Dokumente sind erforderlich? Grundregel: W-8- / W-9-Formular US persons Foreign individuals PFFI NPFFI Registered DCFFI Certified DCFFI Non-registering local banks Retirement funds Non-profit organizations Low-value account FFI Owner documented FFI Exempt beneficial owner Foreign governments 63 5

7 International organizations Foreign central banks of issue Certain retirement funds Entities wholly owned by exempt beneficial owners Excepted FFI Non-FI holdings Start-ups Entities in Liquidation oder Umstrukturierung Hedging- und Finanzzentren Sec. 501(c) organizations Territory FI NFFE Publicly traded corporations NFFE affiliates of publicly traded corporations Territory NFFE Active NFFE Excepted NFFE Passive NFFE Formelle Ordnungsmäßigkeit der Dokumente Withholding certificate W W-8BEN W-8IMY Withholding certificate Withholding statement W-8EXP W-8ECI Schriftliche Stellungnahmen Dokumentarische Nachweise Change in circumstances Standards of knowledge Gegenanzeige durch den IRS IRS FFI list Tatsächliche Vermutung des Gegenteils Zweifel beim withholding certificate Allgemeine Zweifel 77 6

8 US-Adresse oder US-Telefonnummer Geburtsort USA Dauerauftrag in die USA Zweifel bei dokumentarischen Nachweisen Allgemeine Zweifel US-Adresse oder US-Telefonnummer Geburtsort USA Dauerauftrag in die USA Presumptions Individual vs. entity US vs. foreign PFFI, NPFFI, NFFE Aufbewahrungsfrist 83 3 Spezielle Regeln der Identifikation New entity accounts Preexisting entity accounts Begriff Regel Ausnahme USD New individual accounts Begriff Regel US-Indizien Preexisting individual accounts Begriff Regel Bereits dokumentierte US accounts Ausnahme USD Alternative Identifizierung High-value accounts enhanced review Begriff Regel Ausnahme 95 7

9 3.4.7 QI-Ausnahme Compliance-Zertifikat 96 4 Reporting Allgemeines Reporting nach sec. 1471(c)(1) IRC Specified US persons US owned foreign entities Owner-documented FFI Zahlungsvorgänge des letzten Kalenderjahres Kontoauszüge Reporting nach sec. 1471(c)(2) IRC Reporting bei recalcitrant account holder Verhältnis zu QI Withholding Eingangsseite (Steuerabzug auf withholdable payments) Ausgangsseite (Steuerabzug auf passthru payments) FFI als withholding agent Withholdable payment FDAP income Gross proceeds US-Quelle Interest Dividends Veräußerungserlöse Ausnahmen Grandfathered obligations Effectively connected income ECI sec. 871(b)(1) IRC ECI sec. 882(a)(1) IRC Short-term obligations Electing FFI Abzug durch vorgelagerte FFI Anwendungszeitpunkte 111 8

10 6 Exkurs: Foreign passthru payments Definition passthru payment nach IRC Definition passthru payment nach IRS Custodial payment Custodial payment ist withholdable payment Custodial payment ist kein withholdable payment Non-custodial payment Berechnung der passthru payment percentage (PPP) Total assets US assets Veröffentlichungszeitpunkt Ermittlung der PPP bei einer PFFI IRS Agreement Joint Statement Model Intergovernmental Agreement Allgemeines Verhältnis zu den Proposed Regulations Dualität der Systeme Neue Begriffe und Definitionen FATCA Partner Partner Jurisdiction Competent Authority Financial Institution Depository Institution Custodial Institution Investment Entity German Financial Institution Partner Jurisdiction Financial Institution Reporting Financial Institution Reporting German Financial Institution Reporting U.S. Financial Institution Nonparticipating Financial Institution Financial Account 136 9

11 Equity or debt interest in Investment Entity Equity or debt interest in Depository Institution oder Custodial Institution Depository Account Custodial Account Preexisting Account Reportable Account German Reportable Account U.S. Reportable Account Account Holder U.S. Person Specified U.S. Person Entity Non-U.S. Entity U.S. Source Withholdable Payment Related Entity Controlling Person NFFE Passive NFFE Active NFFE Passive Income <50% Regularly traded Exempt beneficial owner Non-FI holding Liquidation Hedgingzentren Gemeinnützigkeit Keine Vermutungsregeln / Branchenschlüssel Documentary Evidence Identifikation Preexisting Individual Accounts Accounts USD Depository Accounts USD Lower Value Accounts Elektronische Suche nach US-Indizien Frist, Änderungen

12 High-Value Accounts (enhanced review) Elektronische Suche nach US-Indizien Erweiterte elektronische Suche Befragung des Beraters Papierhafte Suche Ergebnis der Suche Frist, Änderungen New Individual Accounts Depository Accounts USD Self-certification Preexisting Entity Accounts Accounts USD Sonstige Entity Accounts Specified U.S. Person Financial Institution Passive NFFE Frist, Änderungen New Entity Accounts Sonstige Regelungen Kontosaldierung Währungsumrechnung der Grenzen Reporting Reporting der U.S. Reportable Accounts Anwendbarkeit deutschen Steuerrechts Zeitpunkt des Reportings Reporting von Zahlungen an NPFFI Withholding QI WP / WT NQI / NWP / NWT Recalcitrants, DCFFI, NPFFI Inkrafttreten, Kündigung, Erweiterung