Fall 8 Fallstudie zu Anschaffungskosten Lösungsskizze nach International Accounting Standards (IAS)

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Margarete Giese
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1 Fall 8 Fallstudie zu Anschaffungskosten Lösungsskizze nach International Accounting Standards (IAS) Sigrid Dexheimer Universität Mannheim und Wirtschaftsprüfung Prof. Dr. Jens Wüstemann 17. Dezember

2 Gliederung 2 I. Problemstellung II. Regelkunde Rahmenkonzept und einzelne IAS III. Umfang der Anschaffungskosten 1. AK nach RK 2. AK nach IAS 2 IV. Thesenförmige Zusammenfassung 2

3 I. Problemstellung 3 Befreiender Konzernabschluss nach 292 a HGB: Konzernabschlüsse nach international anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen; dazu gehören insbesondere die International Accounting Standards (IAS/IFRS) Vergleich der Bewertungskonzeptionen, um die womöglich unterschiedlichen Konzeptionen besser interpretieren zu können. Interessant sind dabei insbesondere die Reichweite der Anschaffungskosten vor dem Hintergrund divergierender Ziele der Bilanzierung 3

4 II. Regelkunde 4 relevante IAS/IFRS zur Lösung der Fallstudie zu den Anschaffungskosten Grundsatz (Methodenschema): einzelne IAS vor RK übergeordnetes Rahmenkonzept (RK) kein IAS (RK.2) Beschäftigung mit Ansatz und Bewertung der Abschlussposten (RK.5 (c)) faktisch: relevant IAS 2.8 (Vorräte) einzelne IAS: IAS (Sachanlagen) IAS 17 (Leasingverhältnisse) IAS (Unternehmenszusammenschlüsse) IAS (Fremdkapitalkosten) IAS 36 (Immaterielle Vermögenswerte) 4

5 III. 1. Anschaffungskosten gemäß RK 5 Bewertung von Abschlussposten: Bewertung bezeichnet das Verfahren zur Bestimmung der Geldbeträge, mit denen die Abschlussposten zu erfassen und in der Bilanz und in der Gewinn- und Verlustrechnung anzusetzen sind. (RK.99) Verschiedene Bewertungsgrundlagen (RK.100): Historische Anschaffungs- oder Herstellungskosten Tageswert Veräußerungswert (Erfüllungsbetrag) Barwert RK.101: von den Unternehmen am häufigsten eingesetzte Bewertungsgrundlage: Historische Anschaffungs- oder Herstellungskosten 5

6 III. 1. Anschaffungskosten gemäß RK (kont.) 6 Historische Anschaffungs- oder Herstellungskosten: Vermögenswerte werden mit dem Betrag der entrichteten Zahlungsmittel oder Zahlungsmitteläquivalente oder dem beizulegenden Zeitwert der Gegenleistung für ihren Erwerb zum Erwerbszeitpunkt erfasst. (RK.100 (a)) Subsumtion: Definition des RK würde bei Anwendung zu engen Anschaffungskosten führen, da Erwerbszeitpunkt i.d.r. mit Anlieferung der Rohstoffe abgeschlossen sein dürfte. Einlagerungskosten werden somit hier nicht betrachtet. Aber: RK nicht faktisch relevant, sofern einzelne IAS existieren! 6

7 III. 2. Anschaffungskosten nach IAS 2 7 Relevante IAS für Anschaffungskosten: IAS 2 (Vorräte) Definition Vorräte: IAS 2.4 Zum Verkauf im normalen Geschäftsgang gehalten Sich in der Herstellung für einen solchen Verkauf befinden Als Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe dazu bestimmt sind, bei der Herstellung oder der Erbringung von Dienstleistungen verbraucht zu werden Subsumtion: Die angelieferten Stahlrollen sind Vorräte, die für die Herstellung der Autos und LKW s verwandt werden. (Bei Betriebsstoffen können Abweichungen zum HGB auftreten. Vgl. Jacobs in Batege IAS 2 Rz. 6) 7

8 III. 2. Reichweite der Anschaffungskosten nach IAS 2 8 IAS 2.7: Anschaffungs- und Herstellungskosten von Vorräten Alle Kosten des Erwerbes und der Be- und Verarbeitung sowie sonstige Kosten, die angefallen sind, um die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzten. Problem: - keine explizite Unterscheidung von AK und HK - alle Kosten deutet auf Vollkostenansatz - was ist der derzeitige Ort? z.b. Kosten der mehrfachen Umlagerung Subsumtion: Nach dieser Definition könnten auch die Gemeinkosten, wie Abschreibungen des Hafen, der Kräne in die Anschaffungskosten der Stahlrollen eingerechnet werden. Problem: Keine Abgrenzung von Anschaffung und Herstellung 8

9 III. 2. Reichweite der Anschaffungskosten nach IAS 2 9 IAS 2.8: Anschaffungskosten von Vorräten Kaufpreis, Einfuhrzölle und andere Steuern (sofern es sich nicht um solche handelt, die das Unternehmen später von den Steuerbehörden zurückerlangen kann), Transport- und Verbringungskosten sowie sonstige Kosten, die der Beschaffung von Fertigerzeugnissen Materialien und Leistungen unmittelbar zugerechnet werden können. Skonti, Rabatte und andere vergleichbare Beträge werden bei der Ermittlung der Anschaffungskosten abgezogen. 9

10 III. 2. Reichweite der Anschaffungskosten nach IAS 2 10 Sonstige Kosten werden nur insofern in die Anschaffungs- oder Herstellungskosten der Vorräte einbezogen, als sie angefallen sind, um die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und ihren derzeitigen Zustand zu versetzen. (IAS 2.13) Textliche Wiederholung aus IAS 2.7 Sonstige Kosten als AK/HK ausgeschlossen: Anomale Beträge für Materialabfälle, Fertigungslöhne oder andere Produktionskosten; Lagerkosten, soweit diese nicht im Produktionsprozess vor einer weiteren Produktionsstufe erforderlich sind; Verwaltungsgemeinkosten, die nicht dazu beitragen, die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzen; und Vertriebskosten. (IAS 2.14) 10

11 III. 2. Reichweite der Anschaffungskosten nach IAS 2 11 Subsumtion: Transport- und Verbringungskosten als Bestandteile der AK. Unmittelbar zugerechneten Kosten bedeutet nicht notwendigerweise Einzelkosten (Vgl. Jacobs in Baetge IAS 2.12) Anschaffungsnebenkosten können durchaus den Charakter von Gemeinkosten haben. (Vgl. Jacobs in Baetge IAS 2.12) Somit wären auch Kosten des Hafen, der Anlagen und Gehälter der mit der Einlagerung beschäftigten Personen einzurechnen. 11

12 IV. Thesenförmige Zusammenfassung Anschaffungskosten werden nach IAS in Abhängigkeit von der Art des Vermögenswerts geregelt. 2. Für die Lösung der Fallstudie zu den Anschaffungskosten für Rohstoffe muss auf IAS 2 (Vorräte) zurückgegriffen werden. Das Rahmenkonzept umschreibt nur allgemein mögliche Bewertungsmaßstäbe. 3. Übergeordnete Prinzipien fehlen bei der Abgrenzung des Anschaffungskostenbegriffs. 4. Anschaffungsnebenkosten beinhalten die dem Anschaffungsvorgang direkt zurechenbaren Kosten (durchaus nicht nur Einzelkosten). 5. Die Kosten des Transports und der Einlagerung können danach, sofern zurechenbar, den Anschaffungskosten der Rohstoffe eingerechnet werden. 12

13 Exkurs: Anschaffungskosten von Sachanlagen 13 IAS : Eine Sachanlage, die als Vermögenswert anzusetzen ist, ist bei der erstmaligen Erfassung mit seinen Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bewerten. Bestandteile der AK oder HK von Sachanlagen nach IAS : Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten einer Sachanlage umfassen den Kaufpreis einschließlich Einfuhrzölle und nicht erstattungsfähige Erwerbsteuer, und alle direkt zurechenbaren Kosten, die anfallen, um den Vermögenswert in den betriebsbereiten Zustand für seine vorgesehene Verwendung zu bringen. Alle Rabatte, Boni und Skonti sind vom Kaufpreis abzuziehen. 13

14 Exkurs: Anschaffungskosten von Sachanlagen 14 Beispiele für direkt zurechenbare Kosten sind: (a) Kosten der Standortvorbereitung; (b) Kosten der erstmaligen Lieferung und Verbringung; (c) Montagekosten; (d) Honorare wie beispielsweise für Architekten und Ingenieure; und (e) geschätzte Kosten für den Abbruch und das Abräumen des Vermögenswertes und die Wiederherstellung des Standortes in dem Maße, wie sie gemäß IAS 37, Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen, soweit sie als Rückstellung erfasst werden. 14

15 Exkurs: Anschaffungskosten von Unternehmen 15 IAS : Ein Unternehmenserwerb ist mit seinen Anschaffungskosten zu bilanzieren. Bestandteile der AK von Unternehmen nach IAS : Dies ist der Betrag, der sich aus den Zahlungsmitteln, Zahlungsmitteläquivalenten oder dem beizulegenden Zeitwert anderer Gegenleistungen für den Erwerb zum Tauschzeitpunkt ergibt, die der Erwerber für die Beherrschung des Reinvermögen des erworbenen Unternehmens entrichtet, zuzüglich der dem Erwerb direkt zurechenbaren Kosten. 15

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