Wirtschaftswissenschaftliche Bücherei für Schule und Praxis Begründet von Handelsschul-Direktor Dipl.-Hdl. Friedrich Hutkap

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1 Wirtschaftswissenschaftliche Bücherei für Schule und Praxis Begründet von Handelsschul-Direktor Dipl.-Hdl. Friedrich Hutkap Verfasser: Aloys Waltermann, Dipl.-Kfm. Dipl.-Hdl., Fröndenberg Dr. Hermann Speth, Dipl.-Hdl., Wangen im Allgäu Fast alle in diesem Buch erwähnten Hard- und Softwarebezeichnungen sind eingetragene Warenzeichen. Das Werk und seine Teile sind urheberrechtlich geschützt. Jede Nutzung in anderen als den gesetzlich zugelassenen Fällen bedarf der vorherigen schriftlichen Einwilligung des Verlages. Hinweis zu 52 a UrhG: Weder das Werk noch seine Teile dürfen ohne eine solche Einwilligung eingescannt und in ein Netzwerk eingestellt werden. Dies gilt auch für Intranets von Schulen und sonstigen Bildungseinrichtungen. * * * * * 12. Auflage by MERKUR VERLAG RINTELN Gesamtherstellung: MERKUR VERLAG RINTELN Hutkap GmbH & Co. KG, Rinteln info@merkur-verlag.de lehrer-service@merkur-verlag.de Internet: Umschlagfoto: Festo AG & Co. ISBN

2 Vorwort zur 12. Auflage Das vorliegende Schulbuch erfüllt alle Anforderungen des Rahmenlehrplans und des Ausbildungsrahmenplans für den Ausbildungsberuf Industriekaufmann/Industriekauffrau. Aus der folgenden Übersicht geht hervor, in welcher Weise der Aufbau des Buches die Lernfeldstruktur des Rahmenlehrplans und die immanente Sachlogik des industriellen Rechnungswesens vereint: Hauptkapitel Lernfeld (Rahmenlehrplan) Icon A. Buchführung I: Einführung in die Systematik der Industriebuchführung Lernfeld 3: Werteströme und Werte erfassen und dokumentieren B. Kosten- und Leistungsrechnung (KLR) im Industriebetrieb Lernfeld 4: Wertschöpfungsprozesse analysieren und beurteilen C. Buchführung II: Buchungen im Betriebsprozess Lernfeld 6: Beschaffungsprozesse planen, steuern und kontrollieren/ Lernfeld 10: Absatzprozesse planen, steuern und kontrollieren Lernfeld 7: Personalwirtschaftliche Aufgaben wahrnehmen D. Jahresabschluss im Industriebetrieb Lernfeld 8: Jahresabschluss analysieren und bewerten 31 Das Buch versteht sich in erster Linie als ein Lernbuch, mit dem in didaktisch sorgfältig aufbereiteter Weise den Schülerinnen und Schülern der Einstieg in das externe und interne Rechnungswesen geebnet wird. Zudem richten sich die Autoren konsequent an dem aktuellen AkA-Stoffkatalog aus, um so eine erfolgreiche Prüfungsvorbereitung zu ermöglichen. Für den Lernbereich Geschäftsprozesse steht das Schulbuch Betriebswirtschaftliche Geschäftsprozesse Industrie (Merkurbuch 0523), für den Lernbereich Wirtschafts- und Sozialkunde steht das Schulbuch Gesamtwirtschaftliche Aspekte Industrie (Merkurbuch 0522) zur Verfügung. Wir wünschen Ihnen einen guten Lehr- und Lernerfolg! Die Verfasser

3 Hinweis zur Buchung von Erträgen (Kontenklasse 5) nach dem Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz [BilRUG] Die Kontenklasse 5 ist in drei Gruppen gegliedert: Umsatzerlöse, übrige betriebliche Erträge und Erträge des Finanzbereichs gegliedert. Umsatzerlöse Nach 277 I HGB zählen zu den Umsatzerlösen die Erlöse aus dem Verkauf und der Vermietung oder Verpachtung von Produkten sowie aus der Erbringung von Dienstleistungen. Vom erzielten Bruttoerlös sind die Erlösschmälerungen, die Umsatzsteuer sowie die direkt mit dem Umsatz verbundenen Steuern (z. B. Verbrauchssteuern wie die Mineralöl-, Energie- oder Tabaksteuer) abzuziehen. Die Umsatzerlöse werden in den Kontengruppen 50 und 51 erfasst. Zu den Umsatzerlösen zählen z. B.: Umsatzerlöse für eigene Erzeugnisse, Umsatzerlöse für Waren, Erlöse aus Vermietung und Verpachtung, Sonstige Nebenerlöse (z. B. aus Provisionen, Lizenzen, Patenten). Übrige betriebliche Erträge Hierzu zählen z. B.: Erträge aus Schadensersatzleistungen, Kursgewinnen, außergewöhnliche Erträge, Erträge aus Anlageabgängen, Erträge aus der Herabsetzung von Rückstellungen, Periodenfremde Erträge, Bestandsveränderungen von Erzeugnissen, Aktivierte Eigenleistungen. Die übrigen betrieblichen Erträge werden in den Kontengruppen 52, 53 und 54 erfasst. Erträge des Finanzbereichs Hierzu zählen z. B.: Erträge aus Beteiligungen, Erträge aus anderen Finanzanlagen, Zinsen, Erträge aus Wertpapieren des Umlaufvermögens, sonstige zinsähnliche Erträge. Die Erträge aus dem Finanzbereich werden in den Kontengruppen 55, 56 und 57 erfasst. Beachte: Aus Gründen der Übersichtlichkeit werden in diesem Buchführungslehrgang die Unterkonten des Kontos Umsatzerlöse beibehalten.

4 Inhaltsverzeichnis A. Buchführung I: Einführung in die Systematik der Industriebuchführung Lernfeld 3: Werteströme und Werte erfassen und dokumentieren 1 Notwendigkeit der Buchführung Aufgaben der Buchführung Gesetzliche Grundlagen der Buchführung Inventur und Inventar Inventur Ablauf der Inventur Arten (Verfahren) der Inventur Zielsetzung der Inventur Inventar Bilanz Gesetzliche Grundlagen zur Aufstellung der Bilanz Gegenüberstellung von Inventar und Bilanz Zusammenhang zwischen Inventur, Inventar, Bilanz und Buchführung Wertveränderungen der Bilanzposten durch Geschäftsvorfälle (vier Grundfälle) Bestandskonten Von der Bilanz zu den Konten Buchungen auf Aktivkonten (Vermögenskonten) Einführung über das Konto Kasse Begriffsklärungen, Buchungsregeln und die einseitige Buchung auf Aktivkonten (Vermögenskonten) Überleitung zum System der doppelten Buchführung Buchungen auf Passivkonten (Schuldkonten) Buchungssatz Einfacher Buchungssatz ohne Buchung nach Belegen Einfacher Buchungssatz mit Buchung nach Belegen Zusammengesetzter Buchungssatz Eröffnung und Abschluss der Bestandskonten (Eröffnungsbilanzkonto und Schlussbilanzkonto) Zusammenhang zwischen Bestandskonten, Inventur, Inventar und Bilanz Kontenrahmen als Organisationsmittel der Buchführung Allgemeines zum Kontenrahmen Bedeutung des Kontenrahmens Vom Kontenrahmen zum Kontenplan Aufbauprinzip eines Kontenrahmens am Beispiel des Industriekontenrahmens Ergebniskonten (Erfolgskonten) Aufwendungen, Erträge, Aufwandskonten, Ertragskonten Buchungen auf den Ergebniskonten Buchungsregeln für die Ergebniskonten und Beispiele für die Buchung von Aufwendungen und Erträgen Buchungen bei der Beschaffung von Werkstoffen und Handelswaren und dem Verkauf von eigenen Erzeugnissen Buchungen bei der Beschaffung von Werkstoffen und Handelswaren Buchungen beim Verkauf von eigenen Erzeugnissen

5 6.3 Abschluss der Aufwands- und Ertragskonten über das Gewinn- und Verlustkonto Geschäftsgang mit Bestands- und Erfolgskonten Geschäftsgang mit Bestands- und Erfolgskonten ohne Bestandsveränderungen Verbrauch an Werkstoffen mit Bestandsveränderungen Abschreibungen Ursachen der Abschreibung Berechnungsmethoden für die Abschreibung Berechnung der Abschreibung nach der linearen Methode Berechnung der Abschreibung nach der degressiven Methode Berechnung der Abschreibung nach erbrachten Leistungseinheiten Beginn der Abschreibung Ermittlung der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer mithilfe der AfA-Tabelle Buchung der Abschreibungen Bedeutung der Abschreibung für die Kalkulation und die Finanzierung Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer) Aufbau der Umsatzsteuer Buchhalterische Erfassung der Umsatzsteuer bei den Grundfällen (Einkauf von Werkstoffen und Handelswaren sowie Verkauf von Fertigerzeugnissen und Handelswaren) Buchung der Zahllast Privatkonto Privatentnahmen und Privateinlagen Unentgeltliche Entnahme von Gegenständen und sonstigen Leistungen Geschäftsgang mit Bestands- und Erfolgskonten sowie der Umsatzsteuer Bestandsveränderungen bei fertigen und unfertigen Erzeugnissen Bestandsveränderungen bei fertigen Erzeugnissen Problemstellung Bestandsmehrung bei fertigen Erzeugnissen Bestandsminderung bei fertigen Erzeugnissen Bestandsveränderungen bei unfertigen Erzeugnissen Organisation der Buchführung Beleg Begriff und Aufgaben von Belegen Arten von Belegen Bearbeitung der Buchungsbelege Aufbewahrung von Belegen Bücher der Buchführung Grundbuch und Hauptbuch Nebenbücher Grundlegendes zu den Nebenbüchern Funktion der Nebenbücher dargestellt am Beispiel des Debitoren- und Kreditorenbuches B. Kosten- und Leistungsrechnung (KLR) im Industriebetrieb Lernfeld 4: Wertschöpfungsprozesse analysieren und beurteilen 1 Aufgaben und Gliederung des betrieblichen Rechnungswesens Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens Gliederung des betrieblichen Rechnungswesens

6 2 Grundbegriffe des betrieblichen Rechnungswesens Auszahlungen und Einzahlungen Ausgaben und Einnahmen Aufwand und Ertrag Kosten und Leistungen Begriffe Kosten, Grundkosten, neutrale Aufwendungen, Zusatzkosten Begriffe Leistungen, Grundleistungen, neutrale Erträge, Zusatzleistungen Abgrenzungsrechnung Grundstruktur einer Ergebnistabelle Unternehmensbezogene Abgrenzungen Kostenrechnerische Korrekturen Grundlegendes Anderskosten Kalkulatorische Abschreibung Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Wagnisse Zusatzkosten Kalkulatorischer Unternehmerlohn Kalkulatorische Miete Ergebnistabelle mit kostenrechnerischen Korrekturen Ergebnistabelle mit unternehmensbezogener Abgrenzung und kostenrechnerischen Korrekturen Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung Vollkostenrechnung Teilbereiche der Vollkostenrechnung Kostenartenrechnung Gliederung der Kosten nach der Zurechenbarkeit auf Kostenträger Gliederung der Kosten bei Änderung der Ausbringungsmenge (Beschäftigung) Kapazität und Beschäftigungsgrad Auswirkungen der Ausbringungsmengenänderung auf die Kosten Mischkosten Gliederung der Kosten nach der zeitlichen Erfassung Kostenstellenrechnung Begriff und Aufgaben der Kostenstellenrechnung Kriterien für die Bildung von Kostenstellen Durchführung der Kostenstellenrechnung mithilfe des Betriebsabrechnungsbogens (BAB) Begriff und Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens Problem der Verrechnung der Gemeinkosten auf die Kostenstellen Aufstellung eines einstufigen Betriebsabrechnungsbogens Wahl der Zuschlagsgrundlagen (Bezugsgrößen) Ermittlung der Gemeinkostenzuschlagssätze ohne Berücksichtigung der Bestandsveränderungen Ermittlung der Gemeinkostenzuschlagssätze unter Berücksichtigung der Bestandsveränderungen Aufstellung eines mehrstufigen Betriebsabrechnungsbogens Bildung von Hilfskostenstellen Umlage der Hilfskostenstellen (Vorkostenstellen) auf die Hauptkostenstellen Aufstellung eines mehrstufigen Betriebsabrechnungsbogens unter Berücksichtigung von Bestandsveränderungen mit Ermittlung der Zuschlagssätze Kostenträgerrechnung

7 5.5 Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Begriff und Arten der Kostenträgerstückrechnung Zuschlagskalkulation Zuschlagskalkulation als Angebotskalkulation Vorwärtskalkulation Rückwärtskalkulation (retrograde Kalkulation) Differenzkalkulation Zuschlagskalkulation als Nachkalkulation mit Normal- und Istkostenzuschlagssätzen Kostenüber- und -unterdeckung Zuschlagskalkulation mit Maschinenstundensätzen Ermittlung der Maschinenstundensätze Berechnung des Maschinenstundensatzes bei unterschiedlicher Maschinenlaufzeit Divisionskalkulation Äquivalenzziffernkalkulation Kostenträgerzeitrechnung Inhalt und Aufgaben der Kostenträgerzeitrechnung Ermittlung der Normalkosten Kostenüberdeckungen und Kostenunterdeckungen Rechnerischer Ablauf der Kostenträgerzeitrechnung (Kostenträgerblatt) mit Normalkosten Rechnerischer Ablauf der Kostenträgerzeitrechnung (Kostenträgerblatt) mit Ist- und Normalkosten Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung Zusammenfassung zur Kostenarten-, Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung Vor- und Nachteile der Vollkostenrechnung in Form der Zuschlagskalkulation Vorteile der Vollkostenrechnung in Form der Zuschlagskalkulation Nachteile der Vollkostenrechnung in Form der Zuschlagskalkulation Teilkostenrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) Abgrenzung der Teilkostenrechnung von der Vollkostenrechnung Aufbau der Deckungsbeitragsrechnung Deckungsbeitragsrechnung als Stückrechnung Deckungsbeitragsrechnung als Periodenrechnung Einstufige Deckungsbeitragsrechnung Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung Deckungsbeitragsrechnung als betriebswirtschaftliche Entscheidungshilfe bei der Preis-, Absatz- und Produktionsplanung Deckungsbeitragsrechnung als Instrument zur Bestimmung von Preisuntergrenzen Bestimmung der kurzfristigen und langfristigen Preisuntergrenze Vorteile und Gefahren der Bestimmung von Preisuntergrenzen Entscheidung über Eigenfertigung oder Fremdbezug (Make or Buy) Entscheidung bei noch freien Produktionskapazitäten Entscheidung bei notwendigen Kapazitätserweiterungen Deckungsbeitragsrechnung als Instrument zur Entscheidungsfindung über die Annahme eines Zusatzauftrages Optimierung des Produktionsprogramms Optimierung des Produktionsprogramms bei freien Kapazitäten Optimierung des Produktionsprogramms bei Vorliegen eines Engpasses Ermittlung des Break-even-Points (Gewinnschwelle) Systemvergleich zwischen Vollkostenrechnung und Teilkostenrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) Plankostenrechnung (Planungsrechnung) Begriffbestimmungen

8 8.2 Aufbau, Ablauf und Aufgaben der Plankostenrechnung Aufbau und Ablauf der Plankostenrechnung Aufgaben der Plankostenrechnung Kostenartenrechnung Planung der Einzelkosten Planung der Gemeinkosten Kostenstellenrechnung als flexible Plankostenrechnung Kostenträgerrechnung (Zuschlagskalkulation) Sollkosten Soll-Ist-Kostenvergleich (Kostenkontrolle) Prozesskostenrechnung Gründe für die Entwicklung der Prozesskostenrechnung Mängel der klassischen Vollkostenrechnung Ziele der Prozesskostenrechnung Zusammenhang zwischen der Vollkostenrechnung und der Prozesskostenrechnung Aufbau und Ablauf der Prozesskostenrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Analyse der Tätigkeiten (Aktivitäten) in einer Kostenstelle Bildung von Teilprozessen Zusammenführung (Verdichtung) von Teilprozessen zu Hauptprozessen Festlegung von Kostentreibern (cost driver) Ermittlung der Teilprozesskostensätze innerhalb einer Kostenstelle Ermittlung des Hauptprozesskostensatzes Prozesskostenträgerstückrechnung (prozessorientierte Kalkulation) Für und Wider die Prozesskostenrechnung Diagramme im Rahmen des Berichtswesens und der Präsentation C. Buchführung II: Buchungen im Betriebsprozess Lernfeld 6: Beschaffungsprozesse planen, steuern und kontrollieren/ Lernfeld 10: Absatzprozesse planen, steuern und kontrollieren 1 Buchungen im Beschaffungs- und Absatzbereich Besondere Buchungen bei Eingangsrechnungen Buchhalterische Behandlung von Sofortnachlässen und Bezugskosten Rücksendungen an den Lieferer Preisnachlässe von Lieferern Abschluss der Unterkonten Bezugskosten und Nachlässe Besondere Buchungen bei Ausgangsrechnungen Buchhalterische Behandlung von Sofortnachlässen und Versandkosten Rücksendungen durch Kunden Preisnachlässe gegenüber Kunden Abschluss des Kontos Erlösberichtigungen Anzahlungen Überblick Geleistete Anzahlungen auf Vorräte Erhaltene Anzahlungen auf Vorräte

9 1.4 Buchungen im Bereich Einfuhr und Ausfuhr von Gütern Beschaffung von Gütern im Gemeinschaftsgebiet und aus Drittländern (Einfuhr) Grundlagen des Währungsrechnens Innergemeinschaftlicher Erwerb Beschaffung von Gütern aus Drittlandstaaten Lieferung von Gütern im Gemeinschaftsgebiet und in Drittländern (Ausfuhr) Innergemeinschaftliche Lieferung Lieferung von Gütern in Drittländer (Ausfuhr) Beleggeschäftsgang Buchungen im Sachanlagebereich Kauf von Sachanlagen Aktivierungspflichtige Eigenleistungen Verkauf gebrauchter Anlagegüter Entnahme von Anlagegütern Lernfeld 7: Personalwirtschaftliche Aufgaben wahrnehmen 3 Buchungen im Personalbereich Aufbau der Lohn- und Gehaltsabrechnung Berechnung der Lohnsteuer, des Solidaritätszuschlags und der Kirchensteuer Berechnung der Sozialversicherungsbeiträge Lohn- und Gehaltsabrechnung Buchung von Personalaufwendungen Informationstechnische Unterstützung der Entgeltabrechnung Buchung von Vorschüssen und Sondervergütungen Buchung vermögenswirksamer Leistungen D. Jahresabschluss im Industriebetrieb 31 Lernfeld 8: Jahresabschluss analysieren und bewerten 1 Aufgaben des Jahresabschlusses Erfassung von Inventurdifferenzen Begriff und Ursachen von Inventurdifferenzen Inventurdifferenzen beim Werkstoffbestand Periodengerechte Erfolgsermittlung (zeitliche Erfolgsabgrenzung) Grundsätzliches Zahlungszeitpunkt liegt in der alten Geschäftsperiode (Zahlung im Voraus) Aktive Jahresabgrenzung und Passive Jahresabgrenzung Zahlungszeitpunkt liegt in der neuen Geschäftsperiode (nachträgliche Zahlung) Übrige sonstige Forderungen und Übrige sonstige Verbindlichkeiten Rückstellungen Begriff Rückstellungen Bildung von Rückstellungen Buchungen bei der Bildung und Auflösung von Rückstellungen Rücklagen Begriff Rücklagen Offene Rücklagen

10 5.3 Stille Rücklagen Begriff stille Rücklagen und die Bildung stiller Rücklagen Auflösung stiller Rücklagen Bewertung Gesetzlich vorgeschriebene Bilanzen Grundproblem der Bewertung Handelsbilanz Steuerbilanz Wertansätze in der Bilanz Begriff Bewertung Grundsätze zur Sicherstellung des Gläubigerschutzes Grundsätze zur Erfüllung der Informationsfunktion Bewertungsmaßstäbe Anschaffungskosten Herstellungskosten Teilwert Bewertung des Anlagevermögens Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens Zugangsbewertung Folgebewertung Zuschreibung (Wertaufholungsgebot) Bewertung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens Bewertung unbebauter Grundstücke Bewertung von bebauten Grundstücken Bewertung geringwertiger Anlagegüter (geringwertige Wirtschaftsgüter) Bewertung geringwertiger Anlagegüter nach Steuerrecht Buchung der geringwertigen Anlagegüter Bewertung geringwertiger Anlagegüter nach Handelsrecht Bewertung des Umlaufvermögens Bewertung des Vorratsvermögens Allgemeine Bewertungsregeln für die Bewertung des Vorratsvermögens Spezielle Bewertungsregeln für die Bewertung des Vorratsvermögens Bewertung der Forderungen Arten von Forderungen unter dem Gesichtspunkt ihrer Wertigkeit Höhe der Abschreibung und die Behandlung der Umsatzsteuer bei der Abschreibung auf Forderungen Bewertungsverfahren bei Forderungen Buchungen bei der Abschreibung auf Forderungen Bewertung von Schulden Bewertung von Verbindlichkeiten Bewertung von Fremdwährungsverbindlichkeiten Zugangsbewertung Folgebewertung Bewertung von Bankdarlehen Jahresabschluss bei Kapitalgesellschaften nach HGB Ziele und rechtliche Vorgaben Bestandteile des Jahresabschlusses, Aufstellungs-, Prüfungs- und Offenlegungspflicht Bilanz Gliederung der Bilanz nach 266 II, III HGB Bilanzierung des Eigenkapitals von Kapitalgesellschaften nach HGB Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren

11 7.4 Anhang Begriff und ausgewählte Inhalte des Anhangs Entwicklung des Anlagevermögens im Anlagespiegel Entwicklung der Verbindlichkeiten im Verbindlichkeitenspiegel Lagebericht Analyse und Kritik des Jahresabschlusses Begriff und Ziel der Jahresabschlussanalyse Auswertung der Bilanz (Bilanzanalyse) Aufbereitung der Bilanz (Strukturbilanz) Kennzahlen der Bilanz und deren Auswertung Kennzahlen zum Vermögensaufbau (Vermögensstruktur) Kennzahlen zur Kapitalausstattung (Finanzierung) Kennzahlen zur Anlagenfinanzierung (Investierung) Kennzahlen zur Zahlungsfähigkeit (Liquidität) Auswertung der Gewinn- und Verlustrechnung (Erfolgsanalyse) Ausgangsdaten Kennzahlen der Gewinn- und Verlustrechnung und der Auswertung Aufwands- und Ertragsstruktur Rentabilität Return on Investment (ROI) Cashflow-Analyse Umschlagskennzahlen Kapitalumschlag Lagerumschlag der Lagerbestände Umschlag der Forderungen Stichwortverzeichnis Industriekontenrahmen (IKR) 14