Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen

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1 EUROPA-FACHBUCHREIHE für wirtschaftliche Bildung Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen 10. Klasse B. Krause R. Krause 2. Auflage 2014 VERLAG EUROPA-LEHRMITTEL Nourney, Vollmer GmbH & Co. KG Düsselberger Straße Haan-Gruiten Europa-Nr.: 83128

2 Impressum Autoren: Brigitte Krause Dr. Roland Krause Beraterin von klein- und mittelständischen Unternehmen Lehrkraft an der Wirtschaftsschule Gester gemeinnützige Schulbetriebs-GmbH Dozent in der Erwachsenenbildung 2. Auflage 2014 Druck Alle Drucke derselben Auflage sind parallel einsetzbar, da sie bis auf die Behebung von Druckfehlern untereinander unverändert sind. ISBN Alle Rechte vorbehalten. Das Werk ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der gesetzlich geregelten Fälle muss vom Verlag schriftlich genehmigt werden by Verlag Europa-Lehrmittel, Nourney, Vollmer GmbH & Co. KG, Haan-Gruiten Umschlaggestaltung und Satz: Typework Layoutsatz & Grafik GmbH, Augsburg Umschlagfoto: HERDT-Verlag für Bildungsmedien GmbH, Bodenheim Druck: Stürtz GmbH, Würzburg 2 Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen Verlag Europa-Lehrmittel

3 Vorwort Das Lehrwerksprogramm Rechnungswesen an Wirtschaftsschulen wurde in Übereinstimmung mit dem aktuellen Lehrplan für das Fach Rechnungswesen an Wirtschaftsschulen in Bayern gestaltet. Es besteht aus drei Bänden: Den Themenbereichen 1 4 für die Jahrgangsstufe 8. Den Themenbereichen 5 8 für die Jahrgangsstufe 9. Den Themenbereichen 9 11 für die Jahrgangsstufe 10. Das vorliegende Buch Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen, 10. Klasse liegt in der 2. Auflage vor. Ergänzend enthält das Programm die dazugehörigen Arbeitsbücher und Lehrermedienpakete, welche neben Lösungseinträgen, Unterrichtsverläufen zu den Lernsituationen, zusätz lichen Prüfungsvorbereitungen und diversem Bonusmaterial auch PowerPoint-Präsentationen mit Tafelbildern für den direkten Einsatz im Unterricht enthalten. Ziel ist es, den Schülerinnen und Schülern den Einstieg in das Fach Rechnungswesen lernmotivierend zu gestalten. Eine Vielzahl von Stilelementen gepaart mit einer schülerzentrierten Sprache soll hierbei unterstützen. Zahlreiche Visualisierungen in Form von passgenauen Illustrationen, Schaubildern und Mindmaps erhöhen die Anschaulichkeit und bilden den Anker für eine verbesserte Merkfähigkeit. Die Modellunternehmen und die Geschäftsfälle wurden bewusst so gewählt, um an die Lebensund Erfahrungswelt der Schülerinnen und Schüler anzuschließen. Damit wird ein realistischer und nachvollziehbarer Zugang ermöglicht. Die intensive Arbeit mit Belegen gewährleistet darüber hinaus die Praxisorientierung. Der Schulkontenrahmen für die Wirtschaftsschule ist im Anhang des Buches abgedruckt. Dort werden auch die gängigen Abkürzungen der Kontenbezeichnungen, die im Buch Verwendung finden, aufgeführt. Die Arbeit mit diesem Unterrichtsmaterial ist motivierend und lockert den Schulalltag Spaß bringend auf. Die Grundlage ist geschaffen, offen an das Thema heranzugehen und die Abschlussprüfung im Fach Rechnungswesen erfolgreich zu meistern. Das Programm wird seit Jahren erfolgreich im Unterricht eingesetzt. Wenn in den folgenden Texten lediglich die männliche Form verwendet wird, so dient dies einzig und allein der sprachlichen Vereinfachung. Im Wissen, dass kein Buch vollkommen perfekt ist, bedanken sich Verlag und Autoren bereits im Voraus für weitere Anregungen und konstruktive Kritik. Bitte schreiben Sie uns unter lektorat@europa-lehrmittel.de Brigitte Krause und Dr. Roland Krause Verlag Europa-Lehrmittel 3

4 Inhalt Modellunternehmen TB 9 Besonderheiten der Industriebuchführung 1 Fertigung im Industriebetrieb Buchhalterische Behandlung des Beschaffungsbereichs Einfache Buchungen im Einkauf Rücksendungen im Einkauf Bezugs- und Transportkosten im Einkauf Nachträgliche Preisänderungen im Einkauf Kontenabschluss im Einkauf Buchungen im Verkauf Einfache Buchungen im Verkauf Rücksendungen im Verkauf Bezugs- und Transportkosten im Verkauf Nachträgliche Preisänderungen im Verkauf Kontenabschluss im Verkauf Besonderheiten des Jahresabschlusses eines Industriebetriebs Bestandsveränderungen bei fertigen Erzeugnissen Bestandsveränderungen bei unfertigen Erzeugnissen Buchhalterische Behandlung des internationalen Warenverkehrs Buchhalterische Behandlung des innergemeinschaftlichen Warenverkehrs Lieferung im innergemeinschaftlichen Bereich Erwerb im innergemeinschaftlichen Bereich Buchhalterische Behandlung des Warenverkehrs mit Drittländern Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen Verlag Europa-Lehrmittel

5 TB 10 Einordnung der Kosten- und Leistungsrechnung in das betriebliche Rechnungswesen 1 Funktion der Kosten- und Leistungsrechnung Ermittlung von Kosten und Leistungen Abgrenzungsrechnung Kosten- und Leistungsrechnung auf Vollkostenbasis Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Bildung von Kostenstellen in Unternehmen Einstufi ger Betriebsabrechnungsbogen Kostenträgerrechnung Funktion und Aufgaben der Kostenträgerrechnung Kostenträgerstückrechnung Vorkalkulation Nachkalkulation Kalkulation in Form der Maschinenstundensatzrechnung Angebotskalkulation Kostenträgerzeitrechnung Kosten- und Leistungsrechnung auf Teilkostenbasis Unterscheidung von Teilkostenrechnung und Vollkostenrechnung Deckungsbeitragsrechnung bei Einproduktunternehmen Deckungsbeitrag Ermittlung des Break-even-Point (BEP) Deckungsbeitragsrechnung als strategisches Instrument Deckungsbeitragsrechnung bei Mehrproduktunternehmen Einstufi ge Deckungsbeitragsrechnung (Direct Costing) Mehrstufi ge Deckungsbeitragsrechnung (Fixkostendeckungsrechnung) TB 11 Gesamtzusammen fassung des Rechnungswesens Gesamtzusammen fassung des Rechnungswesens Index Bildquellenverzeichnis Kontenrahmen/Abkürzungsverzeichnis Verlag Europa-Lehrmittel 5

6 Modellunternehmen Modellunternehmen I: Goggi Kartfun GmbH, Hauptstr. 11, Irgendwo Es hat einige Zeit gedauert, bis das Unternehmen Goggi Kartfun GmbH dieses Betriebsgebäude sein Eigen nennen konnte. Herr Constantin Vitus ist Gründer des Unternehmens und ein absoluter Spezialist in der Herstellung und im Handel von Karts und Kartzubehör. Zum Sortiment zählen eigene Erzeugnisse wie Karts und Handelswaren wie Helme, Rennbekleidung, Funktionsbekleidung, Ersatzteile usw. Das Unternehmen beschäftigt derzeit 39 Mitarbeiter. Darunter befinden sich fünf Auszubildende und seit geraumer Zeit auch die Praktikanten Adriana und Fridolin. Beide sind Schüler an einer Wirtschaftsschule und möchten ihr Hobby, den Kartsport, in ihren beruflichen Werdegang mit einbauen. Die Goggi Kartfun GmbH arbeitet mit zwei Banken: Bankhaus Muck, Irgendwo, IBAN DE , BIC COVIDE1KXXX Bankhaus Money, Irgendwo, IBAN DE , BIC VICODE2KXXX 6 Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen Verlag Europa-Lehrmittel

7 Zu den Stammlieferanten und -kunden zählen folgende Unternehmen: Lieferanten (Kreditoren) Motorenwerke Knatter AG, Zwieselweg 7 12, Passau Minicooper Seidl GmbH, Rudolf-Diesel-Ring 4, Waging am See Bigophone AG, Schwarzau 10, Savin Pear Computers Ltd., Seeweg 12, Irgendwo Formenbau Schnittig KG, Uferstr. 44, Böblingen Rennmode Firenze Ltd., Oskar-Zeip-Str. 13, München Büromöbel Hein e. K., Karksstr. 1, Rosenheim Reifen Günter Gummi e. K., Radweg 16, Neusäß Yelmo GmbH, Gewerbepark 345, Nürnberg Bürobedarf Stilus KG, Balanstraße 21, Irgendwo Kunden (Debitoren) Kartbahn Speedy e. K., Gewerbestr. 34, Irgendwo Mayer Racing GmbH, Romanstraße 2, Nürnberg Kart-Racing-Center Rosenheim OHG, Fallstraße 6, Rosenheim Kartbahn Schweiger e. K., Gärtnerplatz 22, Würzburg Doll Karts Versandhandel GmbH, Marsstr. 4, Memmingen RR-Kartpalast GmbH, Hochstraße 3, Straubing Verlag Europa-Lehrmittel 7

8 Modellunternehmen II: Sport Lilly e. K., Am Stadtplatz 12, Ingolstadt Inhaberin des klassischen Sportfachhandels ist Frau Lilly Chorrera. Das Unternehmen führt ein breites Sortiment namhafter Hersteller in den Bereichen Fitness, Golf, Outdoor, Teamsport und Wintersport. Frau Chorrera beschäftigt sieben Mitarbeiter, darunter eine Auszubildende und natürlich auch Fridolin, ihren Neffen, als Aushilfe. Neben dem täglichen Ladengeschäft betreibt Frau Chorrera einen Onlineshop, der mittlerweile ein Drittel ihres Umsatzes erwirtschaftet. Sport Lilly e. K. führt bei folgenden Banken ein Kontokorrentkonto: Bankhaus Muck, Ingolstadt, IBAN DE , BIC COVIDE1LCDF Bank12 AG, Ingolstadt, IBAN DE , BIC AMERDE1JLLA 8 Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen Verlag Europa-Lehrmittel

9 Zu ihren Stammlieferanten zählen: Lieferanten (Kreditoren) Bergziege GmbH, Bergweg 12, Garmisch-Partenkirchen Vilis Boards GmbH, Zellweg 1, München BQ International GmbH, Wunderweg 13, Rottach-Egern Xonx Golf AG, Tivolistr. 12, Zwiesel Cheetah Sportschuhe AG, Römerstr. 44, Regensburg Battido Racketsport GmbH, Gewerbepark 13, Dachau Luedi Skates GmbH, Balanstr. 4, Augsburg Inneneinrichtung Smack KG, Simetsbichl 1, Garching an der Alz Neben der Laufkundschaft hat sie folgende Stammkunden: Kunden (Debitoren) TC Schmetterball e. V., Am Platz 13, Ingolstadt Fitness-Studio Mucki e. K., Waldweg 9, Nürnberg SV Moorwald e. V., Am Sportplatz 1, Erlangen TUS Ingolstadt e. V., Kaisheimer Str. 22, Ingolstadt FC Manching e. V., Feisengelder Str. 6, Manching Sportfreunde Schrobenhausen e. V., Hochstraße 3, Schrobenhausen Verlag Europa-Lehrmittel 9

10 Modellunternehmen III: Vilis Boards GmbH, Zellweg 1, München Geschäftsführende Gesellschafter des Unternehmens sind Lisa Krause und Constantin Krause. Mit seinen 24 Mitarbeitern produziert das Unter nehmen für den Wintersportbereich Carver, Skibikes und Snowboards und für die Sommer saison Wake-, Surf- und Skateboards. Abgerundet wird das Verkaufssortiment mit hochwertiger Sportbekleidung. Die Sportgeräte werden in Werkstattfertigung mit einem hohen Anteil an Handarbeit produziert. Bereits in Forschung und Entwicklung legt das junge Unternehmen großen Wert auf Qualität und Umweltschutz. Es ist EMAS zertifiziert. Der Verkauf der Produkte erfolgt neben dem Sportfachhandel über den eigenen Onlineshop. Kundenorientierung und umfangreiche Serviceleistungen sind gelebtes Selbstverständnis. Die Vilis Boards GmbH führt nachfolgendes Kontokorrentkonto: Bank4u, München IBAN DE BIC PISCIDE7LCKR 10 Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen Verlag Europa-Lehrmittel

11 Zu ihren Stammlieferanten zählen: Greenwood GmbH Plastik AG Carbo-Tex GmbH Chemoxy GmbH & Co. KG Adamas KG Blocco GmbH Emulsivo AG Diverse Kreditoren Neben privaten Kunden arbeitet das Unternehmen mit folgenden Wiederverkäufern zusammen: Sport Lilly e. K Sportecke Tim Huber GmbH Mikes Sportladen e. K Outdoor Ziegenbart OHG Sports & Fashion Versandhandelsgesellschaft mbh Diverse Debitoren Verlag Europa-Lehrmittel 11

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13 TB 9 Besonderheiten der Industriebuchführung 1 Fertigung im Industriebetrieb Buchhalterische Behandlung des internationalen Warenverkehrs Verlag Europa-Lehrmittel 13

14 TB 9 Besonderheiten der Industrie buchführung Besonderheiten der Industriebuchführung Der entscheidende Unterschied zwischen einem Industriebetrieb und einem Handelsbetrieb besteht in der Form der Leistungserstellung. Der Industriebetrieb fertigt aus Werkstoffen eigene Erzeugnisse und veräußert diese. Der Handelsbetrieb kauft die Produkte von unterschiedlichen Industriebetrieben bzw. Herstellern und bietet dieses Sortiment als Handelswaren zum Kauf an. Der folgende Themenbereich beleuchtet die Finanzbuchhaltung in den Industriebetrieben und zeigt auf, wie die einzelnen Werkstoffe bewertet werden bzw. wie die Erzeugnisse und halb fertigen Pro dukte aus buchhalterischer Sicht am Ende des Jahres zu erfassen sind. 1 Fertigung im Industriebetrieb Fridolin und Adriana haben heute die Möglichkeit, die Fertigung der Snowboards bei der Vilis Boards GmbH zu besichtigen. Die Grundfunktionen eines Betriebes haben die beiden bereits im Betriebswirtschaftsunterricht kennengelernt. Aber in der Praxis sieht das natürlich viel interessanter aus. Der Produktionsleiter, Herr König, zeigt den beiden, welche Stoffe bei einem Snowboard verarbeitet werden. Herr König: Die Boards werden in Sandwichbauweise aus mehreren unterschiedlichen Lagen gefertigt. Aus diversen Rohstoffen stellen wir die einzelnen Lagen her. Der Skibelag bzw. die Lauffläche besteht aus dem Rohstoff Polyethylengranulat. Dieses wird im flüssigen Zustand in der gewünschten Breite gegossen und anschließend mit dem Board verklebt. Natürlich verarbeiten wir auch Hilfsstoffe, wie z. B. die Stahlkanten, die Kleber oder die Einsteckmuttern zum Montieren der Bindung. Diese gehen als Nebenbestandteile in das Produkt mit ein. Zusätzlich bauen wir auch Vorprodukte bzw. Fremdbauteile in das Snowboard mit ein, wie z. B. die Bindung. Diese Fremdbauteile beziehen wir von einem anderen Unternehmen. Und zu guter Letzt benötigen wir auch noch Betriebsstoffe, wie beispielsweise Schmieröl. Diese werden zur Fertigung gebraucht, sind jedoch nicht Bestandteil des Produkts. So, und nun bringe ich euch zu Frau Boden in die Buchhaltung." 14 Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen Verlag Europa-Lehrmittel

15 1 Fertigung im Industriebetrieb Bei der Fertigung ihrer Produkte verwenden Industriebetriebe unterschiedliche Werkstoffe. Zu diesen zählen: Vorprodukte/Fremdbauteile werden von Dritten bezogen und in das Produkt verbaut. Rohstoffe/Fertigungsmaterial gehen als Hauptbestandteile in das Produkt mit ein. Werkstoffe Betriebsstoffe gehen nicht in das Produkt mit ein, sind jedoch für den Fertigungs prozess notwendig. Hilfsstoffe gehen als Nebenbestandteile in das Produkt mit ein. Neben den angeführten Werkstoffen komplettieren Unternehmen ihr Sortiment häufig mit Handelswaren, die von Dritten bezogen und unverändert weiterverkauft werden. Beispiel: Folgende Werkstoffe werden von der Vilis Boards GmbH beim Bau eines Snowboards benötigt: Rohstoffe Vorprodukte Hilfsstoffe Betriebsstoffe Holz, Polyethylengranulat, Carbonfasern, Glasfasern usw. Snowboardbindung usw. Epoxidharz, Einsteckmuttern (Inserts), Stahlkanten, Oberflächenfolien usw. Schmiermittel usw. Darüber hinaus verkauft die Vilis Boards GmbH zusätzlich als Handelsware Fashion Hoodies und T-Shirts für Snowboardfahrer. Verlag Europa-Lehrmittel 15

16 TB 9 Besonderheiten der Industrie buchführung Fridolin, komm schon, reiß dich von den Boards los. Wir wollen doch noch zur Buchhaltung. Weißt du was, ich habe eine viel bessere Idee: Arbeitsteilung. Jeder macht was mit B. Du gehst zum Buchen und ich zum Boarden. Anderer Vorschlag, ich lehre dich das Buchen und du mich das Boarden. Ich bin mir sicher, du bist ein ganz besonderer Lehrer. Abgemacht. Also fangen wir an. Los, 20 Liegestützen für den Anfang. Ich mach dich fit! Danke, nun bin ich dran. Ich zeige dir, welche Konten buchhalterisch den Werkstoffen zugeordnet werden. Aber zuvor zu deinem Krafttraining. Bring mir bitte das Flipchart, ein paar Stifte und dazu Rohstoffe für uns, also bitte Schokolade. Yes, my dear. Anything else? Rohstoffe Fremdbauteile Hilfsstoffe Betriebsstoffe 2000 Rohstoffe 6000 Aufwendungen für Rohstoffe 2010 Vorprodukte 6010 Aufwendungen für Vorprodukte 2020 Hilfsstoffe 6020 Aufwendungen für Hilfsstoffe 2030 Betriebsstoffe 6030 Aufwendungen für Betriebsstoffe 1.1 Buchhalterische Behandlung des Beschaffungsbereichs Im Kontenbereich der einzelnen Werkstoffe unterscheidet man parallel zu der Vorgehensweise im Bereich der Handelswaren (siehe Jahrgangsstufe 8) zwischen Bestands- und Erfolgskonten. Der Einkauf wird aufwandsorientiert über das entsprechende Konto der Kontenklasse 6 erfasst. Am Jahresende erfolgt nach der Inventur die Anpassung des Bestandskontos über das zugehörige Aufwandskonto. Beispiel: Die Vilis Boards GmbH arbeitet u. a. mit folgenden Kreditoren zusammen: Greenwood GmbH Lieferant für die Holzkerne Plastik AG Zulieferer von Polyethylengranulat und der Oberflächenfolien Carbo-Tex GmbH Stammlieferant für Carbon- und Glasfasern Chemoxy GmbH & Co. KG Lieferant des Epoxidharzes Adamas KG Lieferant der Stahlkanteneinsätze und Inserts Blocco GmbH Lieferant der Bindungssysteme Emulsivo AG Lieferant von Schmieröl 16 Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen Verlag Europa-Lehrmittel

17 1 Fertigung im Industriebetrieb Einfache Buchungen im Einkauf Cool, ein Standardbuchungssatz mit Austauschfunktion. Je nach eingekauftem Werkstoff erfolgt die Buchung über das jeweilige Aufwandskonto. Die Vilis Boards GmbH ordert bei der Blocco GmbH Bindungen und Verlag Europa-Lehrmittel 17

18 TB 9 Besonderheiten der Industrie buchführung bei der Greenwood GmbH Holzkerne für die Fertigung ihrer Snowboards. Soll Haben 6010 Aufwendungen für Vorprodukte/Fremdbauteile 2.100, VST 399,00 an Blocco GmbH 2.499,00 Soll Haben 6000 Aufwendungen für Rohstoffe/Fertigungsmaterial 2.180, VST 414,20 an Greenwood GmbH 2.594,20 18 Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen Verlag Europa-Lehrmittel

19 1 Fertigung im Industriebetrieb Sofortnachlässe im Einkauf Gewährt der Lieferant einen Sofortrabatt, so ist dieser bei der Verbuchung nicht zu berücksichtigen (vgl. Sofortnachlässe im Einkaufsbereich bei Handelswaren Band 1). Beispiel: Die Vilis Boards GmbH benötigt für die Fertigung Inserts, die bei der Adamas KG bezogen werden. Auf die letzte Lieferung erhielt das Unternehmen einen Rabatt in Höhe von 10 % (siehe Beleg). Sofortrabatte werden grundsätzlich nicht gebucht. Soll Haben 6020 Aufwendungen für Hilfsstoffe 689, VST 130,99 an Adamas KG 820,39 Merke: Sofortnachlässe mindern den Rechnungsbetrag, werden aber buchhalterisch nicht gesondert erfasst. Verlag Europa-Lehrmittel 19

20 TB 9 Besonderheiten der Industrie buchführung Aufgaben 1. Die Goggi Kartfun GmbH ordert bei Reifen Günter Gummi e. K. (440008) Slicks für die Kartproduktion. a) Buchen Sie den nebenstehenden Beleg. b) Am wird die Rechnung beglichen. Buchen Sie die Überweisung. 2. Für die Lackierung der Karts werden bei Farben Tinta GmbH & Co. KG (440013) 30 Liter Basislack bestellt. Der Preis pro Liter beträgt 126,30 exkl. MwSt. Ermitteln Sie die entsprechenden Beträge und buchen Sie die Eingangsrechnung. 3. Im Rahmen der Instandhaltungsarbeiten der Goggi Kartfun GmbH bestellt das Unternehmen bei der Emulsivo AG (440014) drei 5-Liter-Kanister Schmieröl für die Hydromechanik der Produktionsmaschinen zum Nettopreis von 62,00 /1000 ml. Der Lieferant gewährt dem Unternehmen 15 % Rabatt. a) Ermitteln Sie die Rechnungsbeträge. b) Buchen Sie die Eingangsrechnung Rücksendungen im Einkauf Werden Werkstoffe zurückgesendet, stellt der Lieferant als Bestätigung und zur Entlastung für den Kunden eine Gutschrift aus. Diese hat für den Einkäufer den Effekt, dass die bereits gebuchte Eingangsrechnung ausgebucht wird. Beispiel: Die Vilis Boards GmbH erhielt am von der Blocco GmbH eine Lieferung Snowboardbindungen. Die Eingangsrechnung lag bei und wurde bereits verbucht. Bei der Wareneingangskontrolle wiesen alle Bindungsplatten Risse auf. Ordnungsgemäß setzte man den Lieferanten über den Mangel in Kenntnis und sendete die defekte Ware zurück. Einige Tage später geht bei Vilis Boards GmbH die entsprechende Gutschrift ein. 20 Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen Verlag Europa-Lehrmittel