Praxis der Finanzbuchhaltung Eine empirische Untersuchung zu ausgewählten Fragestellungen der Buchhaltungspraxis österreichischer Unternehmen

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1 Praxis der Finanzbuchhaltung E i n e e m p i r i s c h e U n t e r s u c h u n g z u a u s g e w ä h l t e n F r a g e s t e l l u n g e n d e r B u c h h a l t u n g s p r a x i s ö s t e r r e i c h i s c h e r U n t e r n e h m e n T e i l 2 : G e l d b e w e g u n g e n K a s s a / B a n k, R ü c k s t e l l u n g e n, W a r e n ( M a t e r i a l ) e i n k ä u f e, B e z u g s k o s t e n, A n l a g e n a b s c h r e i b u n g In der Buchungspraxis stehen für diverse Standardbuchungsfälle mehrere Varianten zur Auswahl. In einer im Dezember 2010 an der Fachhochschule St. Pölten durchgeführten empirischen Erhebung wurde für ausgewählte Standardbuchungsfälle untersucht, welche Varianten der Verbuchung von den österreichischen Unternehmen sowie von Wirtschaftstreuhändern angewendet werden. Im Folgenden werden die detaillierten Ergebnisse der Untersuchung dargestellt. Eine Zusammenfassung der Ergebnisse ist im SWK Heft 26/2011, W 94 bis W 102, Seite 1222 bis 1230, abgedruckt. Im ersten Teil wurde die Verbuchung des erhaltenen und des gewährten Skontos sowie der erhaltenen und der geleisteten Anzahlungen dargestellt. In diesem zweiten Teil werden nun die Verbuchung von Geldbewegungen zwischen den Zahlungsmittelkonten Kassa und Bank, die Verbuchung der Dotierung bzw. Auflösung von Rückstellungen, die Verbuchung von Waren(Material)einkäufen, die Verbuchung von Bezugskosten sowie die Verbuchung der Anlagenabschreibung dargestellt. 4 Verbuchung von Geldbewegungen zwischen Kassa und Bank 4.1 Buchungstechnischer Hintergrund Geldbewegungen zwischen den Konten Kassa und Bank können insbesondere unter Einschaltung eines Zwischenkontos (Barverkehr mit Banken) oder direkt ohne Zwischenkonto verbucht werden. 4.2 Empirische Ergebnisse Buchungsmethode: Die Untersuchung zeigt, dass sowohl in den Buchhaltungsabteilungen der Unternehmen als auch von den Wirtschaftstreuhändern die Geldbewegungen zwischen den Zahlungsmittelkonten Kassa und Bank vorrangig unter Einschaltung eines Zwischenkontos verbucht werden. Unternehmen verbuchen derartige Geldbewegungen jedoch häufig auch direkt ohne Zwischenkonto. MANZ Verlag Schulbuch Seite 1

2 Abbildung 21. Verbuchung der Geldbewegungen zwischen Kassa und Bank Begründung für die gewählte Buchungsvariante: Als Grund für die gewählte Buchungsvariante wird sowohl von Unternehmen als auch von Wirtschaftstreuhändern vor allem die Einfachheit genannt. Abbildung 22. Begründung für die gewählte Buchungsvariante Geldbewegungen zwischen Kassa und Bank Differenzierung nach Rechtsformen: GmbH & Co KG/kleine GmbH sowie mittelgroße und große GmbH/AG verbuchen die Geldbewegungen vorrangig unter Einschaltung eines Zwischenkontos, Einzelunternehmen/OG/KG sowie Andere Rechtsformen hingegen vorrangig direkt ohne Zwischenkonto (relativ knapp gefolgt von der Verwendung eines Zwischenkontos). MANZ Verlag Schulbuch Seite 2

3 Abbildung 23. Buchungsvarianten differenziert nach Rechtsformen Geldbewegungen zwischen Kassa und Bank Differenzierung nach Größenklassen: Mit Ausnahme der Kleinstunternehmen wird in allen Größenklassen die Einschaltung eines Zwischenkontos bevorzugt. Generell zeigt sich eine vermehrte Verwendung eines Zwischenkontos mit zunehmender Unternehmensgröße. Abbildung 24. Buchungsvarianten differenziert nach Größenklassen Geldbewegungen zwischen Kassa und Bank Differenzierung nach Branchen: Differenziert nach Branchen schließlich zeigt sich ein eher uneinheitliches Bild. In den Branchen Industrie, Handel, Transport und Verkehr sowie Gewerbe und Handwerk wird vorrangig ein Zwischenkonto eingeschaltet, in den restlichen Branchen wird die direkte Verbuchung bevorzugt. Abbildung 25. Buchungsvarianten differenziert nach Branchen Geldbewegungen zwischen Kassa und Bank MANZ Verlag Schulbuch Seite 3

4 5 Verbuchung von Rückstellungen 5.1 Buchungstechnischer Hintergrund Die Dotation bzw. Auflösung von Rückstellungen kann insbesondere entweder unmittelbar je Anlassfall (d. h. für jeden Anlassfall wird eine eigene Rückstellung gebildet und auch wieder aufgelöst; Individualbehandlung) oder über alle Anlassfälle hinweg (d. h. ein [Sammel]Rückstellungskonto wird für alle Anlassfälle verwendet und nur am Jahresende entsprechend angepasst; Gesamtbehandlung) erfolgen. 5.2 Empirische Ergebnisse Buchungsmethode: Die Untersuchung zeigt, dass sowohl in den Buchhaltungsabteilungen der Unternehmen als auch von den Wirtschaftstreuhändern die Rückstellungen vorrangig je Anlassfall individuell dotiert bzw. aufgelöst werden. Abbildung 26. Verbuchung von Rückstellungen Begründung für die gewählte Buchungsvariante: Die Begründung für die gewählte Buchungsvariante zeigt sowohl bei den Unternehmen als auch bei den Wirtschaftstreuhändern eine relativ breite Streuung. Als vorrangiger Grund wird von beiden Gruppen die Einfachheit angegeben. Unternehmen verbuchen die Rückstellungen individuell je Anlassfall häufig auch aufgrund von internen Unternehmensvorgaben, Wirtschaftstreuhänder aufgrund von der Gewohnheit in der Verbuchung sowie von externen Unternehmensvorgaben. MANZ Verlag Schulbuch Seite 4

5 Abbildung 27. Begründung für die gewählte Buchungsvariante Rückstellungen Differenzierung nach Rechtsformen: Die Differenzierung nach Rechtsformen zeigt, dass von allen Rechtsformen die individuelle Dotation bzw. Auflösung der Rückstellungen je Anlassfall bevorzugt wird. Abbildung 28. Buchungsvarianten differenziert nach Rechtsformen Rückstellungen Differenzierung nach Größenklassen: Die Differenzierung nach Unternehmensgrößen zeigt ebenso ein eindeutiges Bild. Es wird die individuelle Dotation bzw. Auflösung der Rückstellungen je Anlassfall bevorzugt. Von den Kleinstunternehmen wird häufiger auch die aggregierte Anpassung der Rückstellungen am Jahresende angewendet. Abbildung 29. Buchungsvarianten differenziert nach Größenklassen Rückstellungen Differenzierung nach Branchen: Ebenso zeigt schließlich auch die Differenzierung nach Branchen ein eindeutiges Bild. Es wird ebenfalls die individuelle Dotation bzw. Auflösung der Rückstellungen je Anlassfall bevorzugt. In den Branchen Gewerbe und Handwerk sowie Tourismus und Freizeitwirtschaft wird häufiger auch die aggregierte Anpassung der Rückstellungen am Jahresende angewendet. MANZ Verlag Schulbuch Seite 5

6 Abbildung 30. Buchungsvarianten differenziert nach Branchen Rückstellungen 6 Verbuchung von Waren(Material)einkäufen 6.1 Buchungstechnischer Hintergrund Waren-/Materialeinkäufe können insbesondere entweder auf dem Vorratskonto in der Kontenklasse 1 oder direkt am Verbrauchskonto (Einsatzkonto) in der Kontenklasse 5 verbucht werden. 6.2 Empirische Ergebnisse Buchungsmethode: Die Untersuchung zeigt, dass sowohl in den Buchhaltungsabteilungen der Unternehmen als auch von den Wirtschaftstreuhändern die Waren(Material)einkäufe vorrangig direkt am Verbrauchskonto (Einsatzkonto) in der Kontenklasse 5 verbucht werden. Abbildung 31. Verbuchung von Waren(Material)einkäufen Begründung für die gewählte Buchungsvariante: Als Grund für die gewählte Buchungsvariante wird sowohl von Unternehmen als auch von Wirtschaftstreuhändern primär die Einfachheit genannt, weitere wichtige Gründe sind darüber hinaus interne bzw. externe Unternehmensvorgaben sowie die Gewohnheit bei der Verbuchung. MANZ Verlag Schulbuch Seite 6

7 Abbildung 32. Begründung für die gewählte Buchungsvariante Waren(Material)einkäufe Differenzierung nach Rechtsformen: Einzelunternehmen/OG/KG, GmbH & Co KG/kleine GmbH sowie die anderen Rechtsformen verbuchen die Waren(Material)einkäufe primär am Verbrauchskonto (Einsatzkonto), mittelgroße und große GmbH/AG hingegen vorrangig am Vorratskonto. Abbildung 33. Buchungsvarianten differenziert nach Rechtsformen Waren(Material)einkäufe Differenzierung nach Größenklassen: Differenziert nach Größenklassen zeigt sich mit zunehmender Unternehmensgröße ein eindeutiger Trend hin zur vermehrten Verbuchung am Vorratskonto; Kleinst-, Klein- und Mittelunternehmen verbuchen die Waren(Material)einkäufe primär am Verbrauchskonto (Einsatzkonto), Großunternehmen hingegen vorrangig am Vorratskonto. MANZ Verlag Schulbuch Seite 7

8 Abbildung 34. Buchungsvarianten differenziert nach Größenklassen Waren(Material)einkäufe Differenzierung nach Branchen: Differenziert nach Branchen schließlich zeigt sich ein eher uneinheitliches Bild. In den Branchen Industrie sowie Bank und Versicherung wird die Verbuchung am Vorratskonto bevorzugt, in allen anderen Branchen die Verbuchung am Verbrauchskonto (Einsatzkonto). Abbildung 35. Buchungsvarianten differenziert nach Branchen Waren(Material)einkäufe 7 Verbuchung von Bezugskosten 7.1 Buchungstechnischer Hintergrund Die Bezugskosten können entweder direkt beim Einkauf dem zugehörigen Warenbestandskonto bzw. dem Warenverbrauchs(einsatz)konto zugeordnet oder pauschal (undifferenziert) auf einem gesonderten Bezugskostenkonto verbucht werden. 7.2 Empirische Ergebnisse Buchungsmethode: Die Untersuchung zeigt, dass sowohl in den Buchhaltungsabteilungen der Unternehmen als auch von den Wirtschaftstreuhändern die Bezugskosten vorrangig beim Einkauf direkt dem zugehörigen Warenbestandskonto bzw. dem Warenverbrauchs(einsatz)konto zugeordnet werden. Abbildung 36. Verbuchung von Bezugskosten MANZ Verlag Schulbuch Seite 8

9 Begründung für die gewählte Buchungsvariante: Als Grund für die gewählte Buchungsvariante wird sowohl von Unternehmen als auch von Wirtschaftstreuhändern primär die Einfachheit genannt, weitere wichtige Gründe sind darüber hinaus interne bzw. externe Unternehmensvorgaben sowie die Gewohnheit bei der Verbuchung. Abbildung 37. Begründung für die gewählte Buchungsvariante Bezugskosten Differenzierung nach Rechtsformen: Differenziert nach den einzelnen Rechtsformen zeigt sich, dass bei allen Rechtsformen ebenfalls vorrangig die direkte Verbuchung am zugehörigen Warenbestandskonto bzw. dem Warenverbrauchs(einsatz)konto angewendet wird. Abbildung 38. Buchungsvarianten differenziert nach Rechtsformen Bezugskosten Differenzierung nach Größenklassen: Differenziert nach Größenklassen wird über alle Größenklassen hinweg ebenfalls vorrangig die direkte Verbuchung am zugehörigen Warenbestandskonto bzw. dem Warenverbrauchs(einsatz)konto angewendet. MANZ Verlag Schulbuch Seite 9

10 Abbildung 39. Buchungsvarianten differenziert nach Größenklassen Bezugskosten Differenzierung nach Branchen: Differenziert nach Branchen schließlich wird ebenfalls vorrangig die direkte Verbuchung am zugehörigen Warenbestandskonto bzw. dem Warenverbrauchs(einsatz)konto angewendet. Banken und Versicherungen verwenden jedoch primär andere als die zur Auswahl stehenden Methoden. Abbildung 40. Buchungsvarianten differenziert nach Branchen Bezugskosten 8 Verbuchung der Anlagenabschreibung 8.1 Buchungstechnischer Hintergrund Die Anlagenabschreibung kann insbesondere entweder direkt (im Haben des jeweiligen Anlagenkontos) oder indirekt auf einem Wertberichtigungskonto verbucht werden. 8.2 Empirische Ergebnisse Buchungsmethode: Die Untersuchung zeigt, dass sowohl in den Buchhaltungsabteilungen der Unternehmen als auch von den Wirtschaftstreuhändern die direkte Abschreibung bevorzugt wird. Abbildung 41. Verbuchung der Anlagenabschreibung MANZ Verlag Schulbuch Seite 10

11 Begründung für die gewählte Buchungsvariante: Die direkte Abschreibung beim jeweiligen Anlagenkonto wird sowohl von den Unternehmen als auch von den Wirtschaftstreuhändern vorrangig aus Gründen der Einfachheit gewählt, die indirekte Abschreibung hingegen aufgrund von internen bzw. externen Unternehmensvorgaben bzw. aufgrund der Gewohnheit bei der Verbuchung. Abbildung 42. Begründung für die gewählte Buchungsvariante Anlagenabschreibung Differenzierung nach Rechtsformen: Differenziert nach den einzelnen Rechtsformen wird ebenfalls von allen Rechtsformen die direkte Abschreibung am Anlagenkonto bevorzugt. Mittelgroße und große GmbH/AG verbuchen die Anlagenabschreibung häufig auch indirekt. Abbildung 43. Buchungsvarianten differenziert nach Rechtsformen Anlagenabschreibung MANZ Verlag Schulbuch Seite 11

12 Differenzierung nach Größenklassen: Differenziert nach den einzelnen Größenklassen wird über alle Größenklassen hinweg ebenfalls die direkte Abschreibung am Anlagenkonto bevorzugt. Je größer die Unternehmen, desto häufiger wird die indirekte Abschreibung angewendet, von Großunternehmen wird sie sogar bevorzugt. Abbildung 44. Buchungsvarianten differenziert nach Größenklassen Anlagenabschreibung Differenzierung nach Branchen: Differenziert nach Branchen schließlich wird ebenfalls in allen Branchen die direkte Abschreibung am Anlagenkonto bevorzugt. In der Industrie wird häufig auch die indirekte Abschreibung angewendet. Abbildung 45. Buchungsvarianten differenziert nach Branchen Anlagenabschreibung MANZ Verlag Schulbuch Seite 12