Mujkanovic Vermegenskauf einer Unternehmung in der Steuerbilanz

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1 Mujkanovic Vermegenskauf einer Unternehmung in der Steuerbilanz

2 GABLER EDITION WISSENSCHAFT

3 Robin Mujkanovic Vermagenskauf einer Unternehmung in der Steuerbilanz Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Joachim Knoth DeutscherUniversitats Verlag

4 Die Deutsche Bibliothek - CIP-Einheitsaufnahme Mujkanovic, Robin: Vermogenskouf einer Unternehmung in der Steuerbilonz / Robin Mujkonovic. Mit einem Geleitw. von Joachim Knoth. - Wiesbaden : 01. Univ.-Verl.; wiesbaden : Gabler, 1994 (Gobler Edition Wissenschoft) lugl.: Mainz, Univ., Diss., 1994 ISBN DOI / ISBN (ebook) Der Deutsche Universitats-Verlog und der Gabler Verlag sind Unternehmen der Bertelsmann Fachinformation GmbH. Gabler Verlag, Deutscher Universitats-Verlag, Wiesbaden Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gobler GmbH, Wiesbaden 1994 lektorat: Claudio Splittgerber / Irene Muller-Schwertel Dos Werk einschlieblich oller seiner leile ist urheberrechtlich geschutzt. Jede Verwertung auf3erholb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne lustimmung des Verlages unzul.~ssig und strafbar. Dos gilt insbesondere fur Vervielfaltigungen, Ubersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verorbeitung in elektronischen Systemen. H&hste inhaltliche und technische Gualitat unserer Produkte ist unser liel. Bei der Produktion und Auslieferung unserer Bucher wollen wir die Umwelt schonen: Dieses Buch ist auf saurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier gedruckt. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnomen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt ouch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dab solche Nomen im Sinne der Worenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung ols frei zu betrachten waren und daher von jedermonn benutzt werden durften.

5 v Geleitwort In einer Reihe von Hillen verlangt das Steuerrecht den Ansatz des Teilwertes. Nach 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG ist Teilwert "der Betrag, den ein Erwerber des ganzen Betriebes im Rahmen des GesamtkaufPreises fur das einzelne Wirtschaftsgut ansetzen wiirde; dabei ist davon auszugehen, dab der Erwerber den Betrieb fortfuhrt". Seit seiner Definition im EStG 1934 ist der Teilwert ein in Literatur und Praxis viel diskutierter Begriff. Die auberordentlich urnfangreiche Diskussion des Teilwertes hat dennoch bisher zu keiner theoretisch iiberzeugenden, allgemeingiiltigen Losung fur die Bestimmung des Teilwertes gefuhrt. Der Verfasser greift aus den verschiedenen AnwendwIgsfallen des Teilwertes einen heraus. Er witersucht die Bedingungen einer Teilwertennittlwlg fur die einzelnen Wirtschaftsgiiter in der Eroffuungsbilanz des Erwerbers bei Erwerb einer Untemehmung im Wege des Vennogenskaufs. Dabei ist er nicht urn eine Korrektur oder einen Ersatz des urnstrittenen Begriffs bemiiht, sondem urn eine nonngerechte Interpretation fur diesen gewahlten Fail. Der gewahlte Fall hat den Vorteil, dab die Wertdiskussion ohne die beiden umstrittenen Teilwertfiktionen Kaufer und Kaufpreis gefuhrt werden kann, da in der angenolmnenen Situation beide real gegeben sind. Aus der Sache heraus ist es unvenneidlich, dab zugleich die Frage nach der bilanziellen Behandlung eines positiven oder negativen Geschaftswertes witersucht wird. Mit seinem Weg zur Bestilmnung des Teilwertes greift der Verfasser auf einen aus der BewertwIg ganzer Untemehmen bekannten Ansatz zur Substanzbewertmlg (Sieben) zuruck. Der Wert von Wirtschaftsgiitem wird danach durch den Barwert der Ausgabenerspamis bestimmt, die deren Existenz und Verwendung bei der Planerfullung auslost. 1m Rahmen seiner Uberlegungen entwickelt der Autor eine geschlossene Konzeption zur Interpretation des Teilwertes fur den Anwendungsfall Betriebserwerb flir betriebsnotwendige aktive Wirtschaftsgiiter auf der Basis ersparter Ausgaben gegeniiber funktionsgleicher Rekonstruktionen. Dabei zeigt er auch, dab sich selbst Sonderprobleme wie Selbsterstellung von Vergleichsobjekten, Leistungsunterschiede zwischen Bewertungsobjekt WId Vergleichsobjekt WId Probleme bei der Beschaffung von Vergleichsobjekten im Rahmen seines Ansatzes systemgerecht und schliissig losen lassen.

6 VI Fiir die Passivseite kolmnt der Verfasser zum Ergebnis, dab die Wirtschaftsgiiter mit "vorbegriindeten Ausgaben" zu bewerten sind. Dabei werden die passiven Wirtschaftsgiiter mit dem Barwert der durch sie verursachten Ausgaben angesetzt. Da die Swnme der Teilwerte der aktiven und passiven Wirtschaftsgiiter die Anschaffungskosten des Erwerbers (gleich Kaufpreis) nicht uberschreiten darf, bleibt zu untersuchen, wie sich diese Begrenzung durch die Anschaffungskosten gegebenenfalls auf die Teilwerte auswirkt. Mit guten Argumenten kommt der Autor zu dem Ergebnis, dab sowohl die positive Differenz zwischen Anschaffungskosten und Swmne der Teilwerte (gleich positiver Geschaftswert) wie die negative Differenz (gleich negativer Geschaftswert) als solche zu bilanzieren sind. Es handelt sich dabei um Ausgleichsposten, die man als fingierte Wirtschaftsgiiter bezeiclmen kann. Dem Verfasser ist klar, dab sein Vorschlag zur Ableitung von Teilwerten eng an den gewahlten Sachverhalt gebunden ist. Er erortert deshalb noch die Frage der Allwendwlg seines Vorschlages auf die nonnale Erfolgsbilanz. Ergebnis ist, dab eine nonngerechte Auslegung der Teilwertdefinition hier nicht moglich ist. Zwar ka11ll die Interpretation des Teilwertes als ersparte Ausgaben ohne weiteres auf die geltende Teilwertdefinition ubertragen werden, doch setzt eine systematisch eillwandfreie Losung eine Anderung der gesetzlichen Definition des Teilwertes zumindest bezuglich der Erwerberdefinition voraus. Die Arbeit ist klar aufgebaut und behalldelt ein anspruchsvolles Problem durchgangig gut verstandlich. Die vorhandene sehr wnfangreiche Literatur und Rechtsprechwlg wurde sorgfaltig ausgewertet und in den Ausfuhrullgen in angemessenem Umfang, jedoch olme U11110tige Ausbreittmg, geschickt verarbeitet. Die Ergebnisse des Verfassers sind jederzeit nachvollziehbar. Sie sind wohl begrtindet und uberzeugen. Die Arbeit ist geeignet, die Diskussion mn den Teilwert in Literatur und Praxis zu befruchten. Joachim Knoth

7 VII Inhaltsverzeichnis: Seite Inhaltsverzeichnis Literaturverzeichnis Gesetze und Rechtsprechungsverzeichnis Abkiirzungs- und Symbolverzeichnis VII XIII XXX XXXVI 1 Problemstellung Abgrenzung von Rechtsform und Begriffen Relevante Rechtsfonnen Begriffsabgrenzungen Der BegriffWirtschaftsgut und die Bilanzierbarkeit 5 Der Begriff Wirtschaftsgut 5 Vorbemerkungen 5 Aktive Wirtschaftsgiiter 6 Die Festlegung des Begriffes 6 Die Merkmale im einzelnen 7 Venn6genswerter Vorteil 7 Selbstandige Bewertbarkeit 8 Langerfristiger Nutzen 9 Passive Wirtschaftsgiiter 9 Bilanzierbarkeit 10

8 VIII Der Begriff Betrieb Der Begriff im Sinne eines ganzen Betriebes Abgrenzung dem Objekt nach Abgrenzung dem Umfange nach Einbeziehung des Teilbetriebes Abgrenzung des Betriebsvermogens Der Begriff entgeltlicher Erwerb 19 3 Die Funktion des 6 Abs. 1 Nr. 7 EStG Das re1evante Einkommenermittlungsverfahren Gewinnermittlung und Steuerbilanz Gewinnermittlung und Anschaffungsvorgange Gewinnermittlung und Steuerbilanz bei UnternehmungsverauBerung Die VerauBererseite Die Erwerberseite Der Teilwert als Regelwert und die Anschaffungskosten als Korrekturwert 24 4 Der Teilwert als Regelwert Die gesetzliche Definition des Teilwertes und seine Entstehung Traditionelle Interpretation des Teilwertes Der Teilwertgedanke Die Teilwertfiktionen aus traditioneller Sicht Die Erwerberfiktion Die 'Fiktion' going concern 32

9 IX Die Fiktion Verteilung des Gesamtkaufpreises auf die einzelnen Wirtschaftsgiiter Grundgedanke Traditionelle Entwicklungsansatze fur den Teilwert Differenzmethode Darstellung Kritik Zurechnungsmethode Darstellung Kritik Das 'Sy'stem'.zur Teilwertermittlung in der hochstnchterhchen Rechtsprechung Grundlegendes Teilwertgrenzen Teilwertvermutungen Widerlegung der Teilwertvermutungen Zum Teilwert des Geschaftswertes Kritische WiirdigUl,lg der traditionellen Teilwertinterpretation Erwerberfiktion und going concern-annahme Die Fiktion Verteilung des Gesamtkaufpreises auf die einzelnen Wirtschaftsgiiter Gesamtkaufpreis und Zukunftserfolgswert Teilwertgrenzen Teilwertvermutungen Widerlegung der Teilwertvermutungen Zum Teilwert des Geschaftswertes Kritische Wiirdigung Der Geschaftswert als Ausgleichsposten 68

10 X SchluBfolgerung Nonngerechte Auslegung des Teilwertbegriffes Erwerberfiktion Problem Planung Begriff und Phasen Relevanter Planungszeitpunkt Subjektbezug der Planung Nonnaluntemehmer Tatsachlicher Erwerber Zugrundelegung der Erwerberplanung Uberpriifung Irrelevanz der going concem-annahme Ennittlung der Werte der einzelnen Wirtschaftsgiiter Vorbemerkungen Die Verteilungsfiktion als Wertermittlungsvorschrift Der Teilwert als objektiver Wert Bestimmung des Vergleichsobjektes Bewertung der Aktiva Betriebsnotwendigkeit der aktiven Wirtschaftsgiiter Nicht betriebsnotwendige Wirtschaftsgiiter Betriebsnotwendige Wirtschaftsgiiter Bedeutunger vorhandenen betriebsnotwendigen Substanz. die Bewertung Wertermittlung Grundfall Modifikationen Selbsterstellte Wirtschaftsgiiter 107

11 XI Leistungsunterschiede Beriicksichti~~ exakter AnschluBplanung und Verkiirzung es lanungshorizonts Beschaffungsprobleme Bewertung im Beispiel Anlagevermogen Umlaufvermogen Vergleichbare Bewertungsansatze SchneiderlRummel Jacob Sieben Bundesfinanzhof und Schmidt Domer Lut:ziMatschke Bewertung der Passiva Bedeutung der vorhandenen Passiva Wertermittlung Bewertung im einzelnen Verbindlichkeiten Riickstellungen Zur Bewertung des Auftragsbestandes Die Anschaffungskosten als Korrekturwert Vorbemerkungen Umfang der Anschaffungskosten Bezugsobjekt der Begrenzungsregel Bezugsobjekt Wirtschaftsgut 144

12 XII Bezugsobjekt Betrieb Umsetzung der Begrenzungsregel BFH Darstellung Kritik Funktionale und normgerechte Auslegung Interpretation des bilanziellen Geschaftswertes Der Geschaftswert als Instrument zur Erfiillung der Begrenzungsregel Summe der Teilwerte ist kleiner oder gleich den Anschaffungskosten Summe der Teilwerte ist grober als die Anschaffungskosten Stellungnahme zu SiegellBareis SchluO 183

13 XIII LiteraturverzeichDis MODographieD udd Aufsatze: AdlerlDiiringiSchmaltz, siehe unter Kommentare. Albach, Horst (1963), Zur Bewertung von Wirtschaftsgiitem mit dem Teilwert, in: Wpg., 14. Jg. (1963), S l. Albach, Horst (1966), Neue Entwicklungstendenzen in der Teilwertlehre, in: Thoma, Gerd u.a. (Hrsg.), Steuerberater-Jahrbuch 1965/66, Koln 1966, S Albrod, Peter und Klaus Friele, Der Teilwert von Investmentanteilen, in: FR, 30. Jg. (1975), S Auler, Artur und Wolf-Dieter SchOne, Oberfuhrung von Grund und Boden aus einem Gewerbebetrieb in einen nicht gewerblichen Betrieb, in: FR, 2l. Jg. (1966), S Auler, Wilhelm, Der Untemehmungsmehr- und -minderwert in der Bilanz, in: Zeitschrift fur Betriebswirtschaft, 4. Jg. (1927), S , S und S Bachem, Rolf Georg (l993a), Berticksichtigung negativer Geschaftswerte in Handels-, Steuer- und Erganzungsbilanz, in: BB, 48. Jg. (1993), S Bachem, Rolf Georg (1993b), Der "negative Geschaftswert" - eine Schimare als Steuersparmodell?, in: BB, 48. Jg. (1993), S Baier, Manfred, Der Auftragsbestand als Kalkulationsfaktor im Rahmen des Untemeillnenserwerbs, in: DStR, 29. Jg. (1991), S l. Bankmatm, Jorg, Der Substanzwert, Essen Bauer, Karl-Heinz M. Geschaftswert, Kundenstamm und Wettbewerbsverbot im Steuerrecht, in: DB, 42. Jg. (1989), S Baumbach Adolfund Wolfgang Lauterbach und Jan Albers und Peter Hartmatm, siehe lmter Kommentare. B'eisel, Wilhelm und HatlS-Hennatm Klmnpp, Der Untemehmenskauf, 2. Aufl., Miinchen Beisse, Heinrich, Gebaudeabbruch und Neubau in Hatldels- mld SteuerbilatlZ, in: Inf., 32. Jg. (1978), S Bellinger, Bernhard und Gunter Vahl, Untemehmensbewertung in Theorie und Praxis, 2. Aufl., Wiesbaden 1992.

14 XIV Berti, Johann, Die Auseinandersetzung zwischen Gesellschaftem der Personengesellschaft. Der Hinzutritt neuer Gesellschafter. AnteilsverauBerung, in: Kofler, Herbert u.a. (Hrsg.), Rechnungswesen wld BesteuefWlg der Personengesellschaften, Wien 1991, S Biergans, Elmo, siehe unter KOlllmentare. Birke, Alfons, Die Behandlung von Barabfindwlgen an ausscheidende Gesellschafter ( 738 ff. BGB) im JahresabschluB der Personenhandelsgesellschaft nach Handels- und Steuerrecht, Pfaffenweiler Bitz, Horst, Teilwertabschreibung in Erganzungsbilanzen von Personengesellschaften anlablich eines Gesellschafterwechsels, in: DB, 45. Jg. (1992), S Blohm, Hans und Klaus Liider, Investition, 7. Aufl., Miinchen Bliimich, siehe unter KOlmnentare. Bonbright, James C., The valuation of property, Vol. I, New York u.a Bordewin, Arno, Teilwert des Vorratsvermogens, in: Neue Wirtschafts Briefe, 1992, Fach 3, S Breidenbach, Berthold und Markus Niemeyer, Der Auftragsbestand als Wirtschaftsgut - Ansatz und Bewertung in der Steuerbilanz -, in: DB, 44. Jg. (1991), S Breitwieser, Otto, Der Teilwert bei der ertragsteuerlichen Bewertung des beweglichen Anlagevennogens und der Beteiligmlgen, in: StBpg., 1973, S Brenner, Dieter, Teilwertabschreibungen auf Finanzanlagen, in: Herzig, Norbert u.a. (Hrsg.), Steuerberater-Jahrbuch , Koln 1992, S Biihler, Ottmar und Peter Scherpf, Bilanz und Steuer, 7. Aufl., Miinchen Busse von Colbe, Walther (1984a), Bewertung als betriebswirtschaftliches Problem - Betriebswirtschaftliche Gnmdiiberlegungen, in: Raupach, Arndt (Hrsg.), Werte und Wertennittlung im Steuerrecht, Koln 1984, S Busse von Colbe, Walther (1984b), Die Rechtsprechung zur Bewertung ertragsschwacher Untemehmen, in: BFuP, 36. Jg. (1984), S

15 xv Busse von Colbe, Walther (1989) u.a. (Hrsg.), Aufstellung von Konzemabschliissen, Empfehlungen des Arbeitskreises 'Exteme Untemehmensreclmung' der. Schmalenbach-Gesellschaft - Deutsche Gesellschaft fur Betnebswlrtschaft e.v., ZfBF, Sonderheft 21, 2. Aufl., Dusseldorf Christiansen, Alfred (1990a), Ruckstellungen fur drohende Verluste aus schwebenden Geschaften und ErfullungsrUckstande, in: Curti us Hartung, Rudolf u.a. (Hrsg.), Steuerberater-Jahrbuch 1989/90, Koln 1990, S Christiansen, Alfred (1990b), Streitfragen zur Steuerbilanz (podiumsdiskussion), in: Curtius-Hartung, Rudolf u.a. (Hrsg.), Steuerberater-Jahrbuch 1989/90, Koln 1990, S Christiansen, Alfred (1992), Probleme der Teilwertennittlung beitn Vorratsvermogen, in: Herzig, Norbert u.a. (Hrsg.), Steuerberater-Jahrbuch , Koln 1992, S Clemm, Hennal111, Abzinsung von umweitschutzbezogenen Ruckstellungen?, in: BB, 48. Jg. (1993), S Coenenberg, Adolf G. (1984), Entscheidwlgsorientierte Untemehmensbewertung und "Ertragsschwache", in: BFuP, 36. Jg. (1984), S Coenenberg, Adolf G. (1993), JahresabschluB und JahresabschluBanalyse, 14. Aufl., Landsberg am Lech Crezelius, Georg, Das sogenannte schwebende Geschaft in Handels-, Gesellschafts- und Steuerrecht, in: Knobbe-Keuk, Brigitte u.a. (Hrsg.), Handelsrecht und Steuerrecht, Dusseldorf 1988, S Csik, Andreas, Bewertung eines erworbenen Geschaftswertes, in: Wpg., 37. Jg. (1984), S und S Diederich, Helmut, Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, 7. Aufl., Stuttgart u.a Diedrich, Ralf, Substanzorientierte Verfahren zur Bewertung von Unternehmen in der ehemaligen DDR, in: BFuP, 43. Jg. (1991), S Dollerer, Georg, Die Grenzen des Imparitatsprinzips - Bilanzrechtliche Moglichkeiten, kiinftige Verluste vorwegzwlehmen, itl: Horstmalm, FrallZ u.a. (Hrsg.), Steuerberater-Jahrbuch 1977/78, Koln 1978, S

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21 XXI Luluner, Alfred, Zur Logik des Teilwerts, in: ZfBF, 37. Jg. (1985), S Luig, Heinrich, Zum Vorbescheid des Bundesfinanzhofs zu den Riickstellungen fur Altlasten, in: BB, 48. Jg. (1993), S Lutz, Harald, Zum Konsens w1d Dissens in der Unternehmensbewertilllg, in: BFuP, 33. Jg. (1981), S Lutz, Harald und Manfred Jiirgen Matschke, Zur Bewertw1g von Sacheinlagen bei Griindung und Kapitalerhohung w1ter dem Aspekt des Glaubigerschutzes, in: Wpg., 45. Jg. (1992), S Maas, ~~s F., Zur Existenzberechtigung des "negativen Geschaftswertes", 111. DB, 29. Jg. (1976), S MaaBen, Kurt (1963), Zur Berechnung des Teilwerts von Halb- wid Fertigfabrikaten fur Zwecke der Einheitsbewertung, in FR, 18. Jg. (1963), S w1d S MaaBen, Kurt (1965), Der EinfluB ungeniigender Ertragslage auf den Teilwert von Wirtschaftsglitern des Betriebsvennogens, in: FR, 20. Jg. (1965), S MaaBen, Kurt (1968), Der Teilwert im Steuerrecht, Koln Marx, Jiirgen und Roland Recktenwald, Periodengerechtes Bilanzieren von w1terverzinslichen Ausleihungen, in: BB, 47. Jg. (1992), S Mathiak, Walter (1982), Rechtsprechung zum Bilanzsteuerrecht, in: StuW, 59. Jg. (1982), S Mathiak, Walter (1984), Anschaffungs- und Herstellw1gskosten, in: Raupach, Arndt (Hrsg.), Werte und Wertennittlung im Steuerrecht, Koln 1984, S Matschke, Manfred Jiirgen (1979), Funktionale Unternehmlmgsbewertilllg, Bd. II: Der Arbitriumwert der Unternelunung, Wiesbaden Matschke, Manfred Jiirgen (1984), Die Bewertw1g ertragsschwacher Unternelunw1gen bei der Fusion, in: BFuP, 36. Jg. (1984), S Matschke, Manfred Ji.irgen (1992), Unternehmensbewertung: Wertarten nach der Art ihrer Ennittlung, in: Carsten, Hans (Hrsg.), Lexikon der Betriebswirtschaftslehre, Mi.inchen u.a. 1992, S Maul, Karl-Heinz, Offene Probleme der Bewertw1g von Unternelunen durch Wirtschaftspriifer, in: DB, 45. Jg. (1992), S

22 XXII Meier, Norbert, Dbertragung eines Mituntemehmeranteils gegen Abfindung tiber dem Buchwert des Kapitalkontos - Zur Bestimmung des "angemessenen Untemehmerlolms" im Rahmen der Ermittiung des Geschaftswerts, in: FR, 73. Jg. (1991), S MeBmer, Kurt, Die Fiktion im Steuerrecht - Brauche und MiBbrauche, in: Horstmann, Franz u.a. (Hrsg.), Steuerberater-Jahrbuch 1977/78, Koln 1978, S Meyer, Hartwig, Der Geschafts- oder Firmenwert im Untemehmenskaufvertrag, Hamburg Miessl, Gerold, Betriebswirtschaftliche Aspekte bei der Operationalisierwlg des Leistungsfahigkeitsprinzips, in: BB, 46. Jg. (1991), S Ministerium der Finanzen Berlin, Hinweise fur die Bewertung von Unternehmen, in: ohne Hrsg., Bewertung von Untemehmen in der DDR, Heme u.a. 1990, S Mirre, Gemeiner Wert und Ertragswert, in: Zeitschrift des Deutschen Notarvereins, 1913, S Moxter, Adolf (1979), Die Geschaftswertbilanzierung in der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs und nach EG-Bilanzrecht, in: BB, 34. Jg. (1979), S Moxter, Adolf (1982), Betriebswirtschaftliche Gewilmermittlung, Ttibingen Moxter, Adolf (1983), Grundsatze ordnungsmabiger Untemehmensbewertung, 2. Aufl., Wiesbaden 1983 (Nachdruck 1990). Moxter, Adolf (1985), Bilanzrechtsprechung, 2. Aufl., Tubingen Moxter, Adolf (1987), Selbstandige Bewertbarkeit als Aktivierungsvoraussetzung, in: BB, 42 Jg. (1987), S Moxter, Adolf (1993a), Bilanzrechtsprechung, 3. Aufl., Tubingen Moxter, Adolf (1993b), Saldienmgs- und Abzinsungsprobleme bei Drohver- 1ustriickstellungen, in: BB, 48. Jg. (1993), S Mtiller-Dott, Johrumes, Teilwert in Steuerbilanz und Vennogensaufstellung (Podimnsdiskussion), in: Herzig, Norbert u.a. (Hrsg.), Steuerberater Jahrbuch , Koln 1992, S Miinstennrum, Hans, Wert und Bewertung der Untemehmung, 3. Aufl., Wiesbaden 1970.

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25 xxv Schindele, Wilhelm, Der Teilwert bei der ertragsteuerlichen Bewertung des beweglichen Anlagevermogens und der Beteiligungen, in: StBpg., 1974, S Schmal~nbach, Eu~en (1918), J?ie ~erte.von ~la~en und Unt~mehmunge!l ill der Schatzwlgstechmk, ill: Zeltschrift fur Handelswlssenschafthche Forschung, 12. Jg. (1918), S Schmalenbach, Eugen (1962), Dynamische Bilanz, 13. Aufl., Koln u.a Schmidt, Eberhard (1989a), Betriebswirtschaftslehre, Teilwert und Realitiit, in: BB, 44 Jg. (1989), S Schmidt, Eberhard (1989b), Teilwertvermutung - Degressive AfA - Restwert als ErfallfUng der Finanzbehorde - Bei degressiver AfA konkrete Feststellungen erforderlich, dab Buchwert gleich Teilwert, in: DB, 42. Jg. (1989), S Schmidt, Ludwig (1980), Anmerkungen zum BFH-Urteil yom 22. Januar 1980, VIII R 74177, in: FR, 35. Jg. (1980), S Schmidt, Ludwig (1993), siehe lulter KOimnentare. Schneider, Dieter (1969), Die Problematik betriebswirtschaftlicher Teilwertlehren, in: Wpg., 22. Jg. (1969), S Schneider, Dieter (1978), Steuerbilanzen, Wiesbaden Schneider, Dieter (1983), Betriebswirtschaftliche Steuerlehre als Steuerplanungslehre oder als okonomische Analyse des Steuerrechts?, in: Fischer, Lutz (Hrsg.), Untemehmung und Steuer, Wiesbaden 1983, S Schneider, Dieter (1990), Grundzuge der Untemehmensbesteuerung, 5. Aufl., Wiesbaden Schneider, Dieter (1992), Investition, Finanzierung und Besteuerung, 7. Aufl., Wiesbaden Schneider, Erich, Wirtschaftlichkeitsreclmung, 8. Aufl., Tubingen u.a Schroeder, Kai Uwe, Abzinsung von Ruckstellungen wld Verbindlichkeiten in der Steuerbilanz, Bergisch Gladbach u.a Schult, Eberhard wld Heiner Richter, Wider den Teilwert - eine Schimare des Steuerrechts, in: DStR, 37. Jg. (1991), S Schweitzer, Marcell, Planung und Kontrolle, in: Bea F. X. u.a. (Hrsg.), Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, Bd. 2 Fulmmg, 5. Aufl., Stuttgart 1991, S

26 XXVI Schweitzer, Marcell und Hans Ulrich Kupper, Systeme der Kostenrechnung, 5. Aufl. Landsberg am Lech Seeger, Siegbert, Die neue handelsrechtliche Definition der Herstellungskosten und die Bewertungswahlrechte des 255 HGB: ihre Bedeutung fur die Bewertung in der Steuerbilanz, in: Curtius-Hartung, Rudolf u.a. (Hrsg.), Steuerberater-Jahrbuch 1987/88, Koln 1988, S Sieben, Giinter (1963), Der Substanzwert der Unternehmung, Wiesbaden Sieben, Gunter (1991), Zur bilanziellen Behandlung strategischer Unternehmensmehrwerte nach Handels- und Steuerrecht, in: Herzig, Norbert (Hrsg.), Betriebswirtschaftliche Steuerlehre und Steuerberatung, Wiesbaden 1991, S Sieben, Gunter (1992), Zur Wertfindung bei der Privatisierung von Unternehmen in den neuen Bundeslandern durch die Treuhandanstalt, in: DB, 45. Jg. (1992), S Sieben, Gunter und Harald Lutz (1983), Sonderfragen substanzwertorientierter Abfindungsklauseln in Gesellschaftsvertragen, in: DB, 36. Jg. (1983),S Sieben, Gunter WId Harald Lutz (1984), Die Bewertung eines ertragsschwachen Unternehmens im Rahmen der Bestimmung der angemessenen Barabfindung beim AbschluB eines Gewinnabfiihrungs- und BeherrschwIgsvertrages, in: BFuP, 36. Jg. (1984), S Siegel, Theodor, Stille Reserven beim Unternehmens- oder Anteilskauf, Geschaftswert und Teilwert, in: DStR, 37. Jg. (1991), S Siegel, Theodor und Peter Bareis, Der "negative Geschaftswert" - eine Schimare als Steuerspannodell?, in: BB, 48. Jg. (1993), S Sielaff, Meinhard, Die Steuerbemessungsfunktion der Unternehmensbewertung, in: Goetzke, Wolfgang u.a. (Hrsg.), Moderne Unternehmensbewertung lmd GrwIdsatze ihrer ordnungsmabigen Durchfuhrung, GEBERA-Schriften Bd. I, Koln 1977, S Simon, Veit, Die Bilanzen der Aktiengesellschaften und der Kommanditgesellschaften auf Aktien, 2. Aufl., Berlin 1898, zitiert bei: Kruse, Wilhelm, Rechtfertigung des Themas - Ziel der Tagung, in: Raupach, Arndt (Hrsg.), Werte und Wertennittlwlg im Steuerrecht, Koln 1984, S Soffing, Gunter (1978), Zum BegriffWirtschaftsgut, in: Deutsches Anwaltsinstitut e.v. (Hrsg.), Jahrbuch der Fachanwalte fur Steuerrecht 1978/79, Heme u.a. 1978, S

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28 XXVIII Weber, Claus-Peter, Praxis der Kapitalkonsolidierung nn internationalen Vergleich, Stuttgart Wirtschaftspriifer-Handbuch 1992 (II), Institut der Wirtschaftspriifer 111 Deutschland e.v. (Hrsg.), Bd. II, Dusseldorf Wohe, Gunter (1980), Zur Bilanzierung und Bewertung des Finnenwertes, in: StuW, (1980), S Wohe, Gunter (1988), Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Bd. I, 1. Halbbd., Die Steuern des Unternehrnens - Das Besteuerungsverfahren, 6. Aufl., Munchen Wohe, Gunter (1990a), Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Bd. II, 1. Halbbd., Der EinfluB der Besteuerung auf die Wahl und den Wechsel der Rechtsfonn des Betriebes, 5. Aufl., Munchen W ohe, Gunter (1990b), Einfiilmmg in die Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, 17. Aufl., Mi.inchen Wohe, Gunter (1992a), Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Bd. I, 2. Halbbd., Der EinfluB der Besteuerung auf das Rechnungswesen des Betriebes, 7. Aufl., Mi.inchen Wohe, Gunter (1992b), Bilanzieruug uud Bilanzpolitik, 8. Aufl., Munchen Woerner, Lothar, Korreferat zum Referat von Dr. SOffing, in: Deutsches Anwaltsinstitut e.v. (Hrsg.), lahrbuch der Fachanwalte fiir Steuerrecht 1978/79, Heme u.a. 1978, S Wysocki, Klaus von und Michael Wohlgemuth, Konzernreclmungslegung, 3. Aufl., Di.isseldorf Zeitler, Franz Christoph, Der Finnenwert und verwandte immaterielle Wirtschaftsgi.iter in der Bilanz, in: DStR, 26. Jg. (1988), S Zimmennmm, Walter, siehe unter Kommentare. Zitzlaff, Zur Entstehung des Teilwertbegriffs, in: StuW, 1941, Sp Kommentare: AdlerlDiiringiSchmaltz, Rechnungslegung und Pri.ifung der Unternehmen, Kommentar zum HGB, AktG, GmbHG, PublG nach den Vorschriften des Bilanzrichtlinien-Gesetzes, 5. Aufl., Stuttgart 1987, Stand nach der 10. Teilliefenmg.

29 XXIX Baumbach Adolf und Wolfgang Lauterbach und Jan Albers und Peter Hartmann, ZivilprozeBordnung, 51. Aufl., Munchen Biergans, Enno, Eillkommensteuer, 6. Aufl., Munchen Bli.imich, Einkommensteuergesetz, Korperschaftsteuergesetz, Gewerbesteuergesetz, Kommentar, Ebling, Klaus u.a. (Hrsg.), 14. Aufl., Miinchen, Stand Januar Frotscher, Gerrit (Hrsg.), Kommentar zum Einkommenstel.lergesetz, Freiburg im Breisgau, 1981 ff., Stand Juli Hartmann, Bottcher, Nissen, Bordewin, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, Baumdicker, Gotthart u.a (Hrsg). Wiesbaden 1955/93, Stand Februar Hemnmm-Heuer-Raupach, Einkommensteuer- und Korperschaftsteuergesetz mit Nebengesetzen, Kommentar, Raupach u.a. (Hrsg.), 20. Aufl., Koln 1950/92, Stand Marz Kuting, Karlheinz und Claus-Peter Weber (1989) (Hrsg.), Handbuch der Konzemrechnungslegung, Stuttgart Kuting, Karlheinz und Claus-Peter Weber (1990) (Hrsg.), Handbuch der Rechnungslegtmg, 3. Aufl., Stuttgart Lademann, Soffing, Brockhoff, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, Stuttgart u.a. 1964, Stand Januar Littmatm, Eberhard, Das Einkommensteuerrecht - Kommentar zum Einkommensteuergesetz, Bitz, Horst u.a. (Hrsg.), 15. Aufl., Stuttgart, Stand Januar Schmidt, Ludwig (l993)(hrsg.), Einkommensteuergesetz, 12. Aufl., Miinchen Stein/Jonas, Kommentar zur ZivilprozeBordnung, 20. Aufl., Tubingen Zimmermann, Walter, ZivilprozeBordnung, 2. Aufl., Heidelberg 1991.

30 xxx Gesetze und Rechtsprechungsverzeichnis Gesetze und Richtlinien: Abgabenordnung 1977 yom 16. Mfu"z 1976, BGBI I, S. 613, berichtigt BGBI I, S. 269, i.d.f.v. 21. Dezember BeschluBempfehlung und Bericht des Rechtsausschusses zum Bilanzrichtlinien-Gesetz, BT -Drucksache 10/4268. Bewertungsgesetz yom 1. Februar 1991, BGBI I, S. 230, i.d.f.v. 13. September Bilanzrichtlinien-Gesetz yom 19. Dezember 1985, BGBI I, S Bi.irgerliches Gesetzbuch yom 18. August 1896, RGBI. 1896, S. 195, i.d.f.v. 31. August Einkommensteuergesetz yom 16. Oktober 1934, RGBI I, S Einkommensteuergesetz 1990 vom 7. September 1990, BGBI I, S. 1898, berichtigt BGBI I, S. 808, i.d.f.v. 13. September EinkOlmnensteuer-Richtlinien 1990 yom 10. November 1990, BStBl I, Sondemmmner 4/1990, S. 2. Gesetz tiber die Rechnungslegung von bestilmnten Untemel1l11en und Konzemen (Publizitatsgesetz) yom 15. August 1969, BGBI I, S i.d.f.v. 19. Dezember Handelsgesetzbuch yom 10. Mai 1897, RGBI. 1897, S. 219, i.d.f.v. 31. August Korperschaftsteuergesetz 1991 yom 11. Mfu"z 1991, BGBI I, S. 638, i.d.f.v. 13. September Reichsbewertungsgesetz yom 16. Oktober 1934, RGBI I, S Vennogensteuer-Richtlinien fur die Vennogensteuer-Hauptveranlagung 1989 yom 9. Marz 1989, BStBl I, Sondemummer , S. 25. Hochstrichterliche Urteile und Beschliisse: Urteil des Reichs-Oberhandelsgerichts yom 3. Dezember 1873, Rep. 934/73, Entscheidungen des Reichs-Oberhandelsgerichts, Bd. 12, S. 16.

31 XXXI RFH-Urteil vom 14. Dezember 1926, VI A , Sammlung der Entscheidungen wid Gutachten des Reichsfinanzhofs, Bd. 20, S. 87. RFH-Urteil vom 14. Dezember 1927, VI A 802/27, Sammlung der Entscheidungen und Gutachten des Reichsfinanzhofs, Bd. 22, S RFH-Urteil vom 6. Marz 1935, VI A 890, in: StuW, 14. Jg. (1935) II, Sp RFH-Urteil vom 19. Januar 1938, VI 533/36, RStBl. 1938, S BFH-Urteil vom 26. Juni 1951, I 54/51S, BStBl III, S BFH-Urteil vom 28. Januar 1954, IV 255/53U, BStBl III, S BFH-Bescheid vom 14. JWIi 1955 und Urteil vom 11. Oktober 1955, I 117/54U, BStBl III, S. 11. BFH-Urteil vom 26. Januar 1956, IV 566/54U, BStBl III, S. 11. BFH-Urteil vom 13. August 1957, I 18/57U, BStBl III, S BFH-Urteil vom 26. August 1958, I 80/57U, BStBl III, S BFH-Urteil vom 18. Februar 1959, VI D 1I58S, BStBl III, S BFH-Urteil vom 20. September 1960, I 108/60U, BStBl III, S BFH-Urteil vom 30. September 1960, VI 137/59U, in: Inf., 15. Jg. (1961), S.9. BFH-Urteil vom 6. Februar 1962, I 197/61S, BStBl III, S BFH-Urteil vom 3. Juli 1962, I 258/60U, BStBl III, S BFH-Urteil vom 22. Juni 1965, I 405/61U, BStBl III, S BFH-Urteil vom 11. Januar 1966, I 99/63, BStBl III, S BFH-Urteil vom 5. Mai 1966, IV 252/60, BStBl III, S BFH-Urteil vom 15. Juli 1966, VI 226/64, in: DB, 19. Jg. (1966), S BFH-Urteil vom 18. Januar 1967, I 77/64, BStBl III, S BFH-Urteil vom 3. Mai 1967, I 70/64, BStBl III, S BFH-Urteil vom 9. Oktober 1969, IV 166/64, BStBl II, S BFH-BeschluB vom 2. Miirz 1970, GrS 1169, BStBl II, S. 382.

32 XXXII BFH-Urteil yom 21. Mai 1970, IV R , BStBl II, S BFH-Urteil yom 31. Mai 1972, I R 49/69, BStBl II, S BFH-Urteil yom 5. Oktober 1972, IV R 118/70, BStBl II, S BFH-BeschluB yom 25. Oktober 1972, GrS 6/71, BStBl II, S. 79. BFH-Urteil yom 13. Dezember 1972, I R 7-8/70, BStBl II, S BFH-Urteil yom 2. Miirz 1973, III R 88/69, BStBl II, S BFH-Urteil yom 11. Juli 1973, I R 126/71, BStBl II, S. 50. BFH-Urteil yom 20. Juli 1973, III R , BStBl II, S BFH-Urteil yom 30. Januar 1974, IV R 109/73, BStBl II, S BFH-Urteil yom 31. Januar 1974, II R 135/73, in: DB, 28. Jg. (1975), S BFH-Urteil yom 11. Dezember 1974, II R 30/69, BStBl II, S BFH-Urteil yom 30. April 1975, I R 111/73, BStBl. 1975, II, S BFH-Urteil yom 12. Juni 1975, IV R 129/71, BStBl II, S BFH-Urteil yom 18. Juni 1975, I R 24/73, BStBl II, S BFH-Urteil yom 24. Juni 1976, IV R 199/72, BStBl II, S BFH-Urteil yom 7. Oktober 1976, IV R 50/72, BStBl II, S BFH-Urteil yom 13. Oktober 1976, I R 79/74, BStBl II, S BFH-Urteil yom 28. Oktober 1976, IV R 76/72, BStBl II, S. 73. BFH-Urteil yom 9. Februar 1977, I R 130/74, BStBl II, S BFH-Urteil yom 17. Januar 1978, VIII R 31/75, BStBl II, S BFH-BeschluB yom 12. Juni 1978, GrS 1/77, BStBl II, S BFH-Urteil yom 15. November 1978, I R 2/76, BStBl II, S BFH-Urteil yom 7. Dezember 1978, I R 142/76, BStBl II, S BFH-Urteil yom 25. Januar 1979, IV R 56/75, BStBl II, S BFH-Urteil yom 25. Januar 1979, IV R 21/75, BStBl II, S. 369.

33 XXXIII BFH-Urteil vom 6. Febmar 1979, VIII R 105/75, BStBl II, S BFH-Urteil vom 13. November 1979, VIII R 93/73, BStBI II, S. 69. BFH-Urteil vom 13. Dezember 1979, IV R 30/77, BStBl II, S BFH-Urteil vom 22. Januar 1980, VIII R 74/77, in: FR, 35. Jg. (1980), S BFH-Urteil vom 24. Apri11980, IV R 61/77, BStBl II, S BFH-Urteil vom 19. Febmar 1981, IV R 41/78, BStBl II, S BFH-Urteil vom 1. Apri11981, I R 27/79, BStBI II, S BFH-Urteil vom 9. Juli 1981, IV R 35/78, BStBI II, S BFH-Urteil vom 5. November 1981, IV R 103/79, BStBl II, S BFH-Urteil vom 15. Dezember 1981, VIII R 116/79, BStBl II, S BFH-Urteil vom 21. Juli 1982, I R 177/77, BStBl II, S BFH-Urteil vom 24. November 1982, I R 123/78, BStBl II, S BFH-Urteil vom 9. Febmar 1983, I R 29/79, BStBl II, S BFH-Urteil vom 13. Apri11983, I R 63/79, BStBl II, S BFH-Urteil vom 25. August 1983, IV R 218/80, BStBl II, S. 33. BFH-Urteil vom 27. Oktober 1983, IV R 143/80, BStBl II, S. 35. BFH-Urteil vom 7. Jmli 1984, IV R 79/82, BStBl II, S BFH-Urteil vom 5. Juli 1984, IV R 36/81, BStBl II, S BFH-Urteil vom 19. Juli 1984, VIII R 160/79, BStBl II, S. 56. BFH-Urteil vom 3. Oktober 1984, I R 116/81, BStBl II, S BFH-Urteil vom 3. Oktober 1984, I R 119/81, BStBl II, S BFH-Urteil vom 18. Dezember 1984, VIII R 195/82, BStBl II, S BFH-Urteil vom 19. Dezember 1984, I R 275/81, BStBl II, S BFH-Urteil vom 23. Mai 1985, IV R 198/83, BStBl II, S BFH-Urteil vom 7. November 1985, IV R 7/83, BStBl II, S. 176.