Konzernrechnungslegung

Transkript

1 Konzernrechnungslegung Vorlesung mit integrierter Übung Dipl.-Kfm. WP StB Karl Petersen Dipl.-Kfm. StB Dr. Christian Zwirner TU Ilmenau Sommersemester

2 Inhalte der Veranstaltung 1. Grundlagen der Konzernrechnungslegung 2. Aufstellungspflicht eines Konzernabschlusses 3. Abgrenzung des Konsolidierungskreises 4. Erstellung und Anpassung der konsolidierungsfähigen Abschlüsse 5. Latente Steuerabgrenzung im Konzern 6. Vollkonsolidierung von Tochterunternehmen 7. Quotenkonsolidierung 8. Equity-Methode 9. Rechenwerke des Konzernabschlusses 10. Konzernanhang und Konzernlagebericht 2

3 Inhalte der Veranstaltung 11. Bilanzpolitik und Bilanzanalyse im Konzernabschluss 12. Besonderheiten der Konzernrechnungslegung nach dem PublG 3

4 Inhalte der Veranstaltung 1. Grundlagen der Konzernrechnungslegung 2. Aufstellungspflicht eines Konzernabschlusses 3. Abgrenzung des Konsolidierungskreises 4. Erstellung und Anpassung der konsolidierungsfähigen Abschlüsse 5. Latente Steuerabgrenzung im Konzern 6. Vollkonsolidierung von Tochterunternehmen 7. Quotenkonsolidierung 8. Equity-Methode 9. Rechenwerke des Konzernabschlusses 10. Konzernanhang und Konzernlagebericht 4

5 2.1. Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung Lernziele Rechtsform und branchenspezifische Gesetzesgrundlagen Aufstellungspflicht nach 290 HGB Möglichkeit eines beherrschenden Einflusses Ermittlung der Stimmrechte Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

6 2.1. Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung Aufgabe 2: Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung nach HGB Die A-AG hält 70 % der Kapitalanteile und Stimmrechte an der B-AG, 45 % an der C-GmbH sowie 50 % an der E-GmbH. Die B-AG besitzt 15 % der Kapitalanteile und Stimmrechte der C-GmbH. Die C-GmbH hat das Leitungsrecht über die D-GmbH aufgrund eines zwischen diesen beiden Unternehmen geschlossenen Beherrschungsvertrags. An der F-AG hält die B-AG 55 % der Kapitalanteile, jedoch nur 45 % der Stimmrechte, da stimmrechtslose Vorzugsaktien einen Teil des Aktienbestands ausmachen. 290 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

7 2.1. Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung Aufgabe 2: Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung nach HGB Zeichnen Sie das Konzernorganigramm. 290 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

8 2.1. Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung Aufgabe 2: Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung nach HGB Ist die A-AG verpflichtet, einen Konzernabschluss aufzustellen? Welche Unternehmen stellen Tochterunternehmen der A-AG dar? 290 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

9 2.1. Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung Aufgabe 3: Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung nach HGB Folgende Informationen zu den bestehenden Unternehmensverbindungen liegen vor: Die Anteile an der B-AG werden von folgenden Unternehmen gehalten: D-GmbH 45 %, A-GmbH 30 %, X-KG 15 %, C-AG 10 %. 4 % der Anteile, die die A-GmbH an der B-AG hält, werden für Rechnung eines dritten, nicht aufgeführten Unternehmens gehalten. Die A-GmbH hält 70 % der Anteile an der X-KG. Die C-AG hat sich gegenüber der A-GmbH vertraglich verpflichtet, dieser die Stimmrechtsausübung zu überlassen. Zwischen der A-GmbH und der D-GmbH besteht ein Stimmrechtsbindungsvertrag. Die A-GmbH hat sich verpflichtet, ihre Stimmrechte nur in Übereinstimmung mit der D-GmbH auszuüben. 290 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

10 2.1. Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung Aufgabe 3: Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung nach HGB Zeigen Sie die Verbundbeziehungen zu der B-AG in einem Organigramm auf. 290 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

11 2.1. Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung Aufgabe 3: Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung nach HGB Welchen Anteil hält die A-GmbH an der B-AG? 290 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

12 2.1. Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung Aufgabe 3: Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung nach HGB Ist die B-AG als Tochterunternehmen der A-GmbH anzusehen? Wer muss einen Konzernabschluss aufstellen? 290 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

13 2.1. Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung Aufgabe 4: Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung nach HGB Die A-AG hält Aktien der X-AG, die alle das Stimmrecht auf der Hauptversammlung der Gesellschaft verbriefen. Insgesamt hat die X-AG Aktien ausgegeben, von denen 10 % stimmrechtslose Vorzugsaktien darstellen. Von diesen stimmrechtslosen Vorzugsaktien hält die X-AG selbst 50 % der stimmrechtsfähigen Aktien befinden sich im Besitz der Y-AG, die als Tochterunternehmen der X-AG anzusehen ist. Hält die A-AG eine Stimmrechtsmehrheit i.s.d. 290 Abs. 2 Satz 1 HGB an der X-AG? 290 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

14 2.1. Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung Aufgabe 5: Einbeziehungspflicht von Zweckgesellschaften Die Konzern-Muttergesellschaft M-AG errichtet über eine ausschließlich zu diesem Zweck gegründete Leasinggesellschaft L-GmbH, an der ein externer Financier F 98 % der Anteile hält, eine Produktionsmaschine, die an die M-AG verleast wird. Der Leasingvertrag wird so gestaltet, dass ein Finanzierungsleasing vermieden wird: Die Maschine wird ausschließlich von der L-GmbH bilanziert, eine Zurechnung bei der M-AG wird vermieden. Im Leasingvertrag ist die Zahlung einer marktüblichen Leasingrate durch die M-AG vereinbart, darüber hinaus ist diese keine Verpflichtungen eingegangen. Es existieren keine weiteren rechtlichen Grundlagen, die der M-AG über die im Leasingvertrag getroffenen Vereinbarungen hinausgehende Rechte oder Pflichten einräumen. 290 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

15 2.2. Folgepflichten der Aufstellung: Offenlegung und Prüfung von Konzernabschlüsse Lernziele Aufstellungspflicht Offenlegung Prüfungspflicht Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

16 2.3. Möglichkeiten der Befreiung von der Konzernrechnungslegung Lernziele Befreiungsmöglichkeiten durch übergeordneten Konzernabschluss Größenabhängige Befreiung Befreiungsmöglichkeit mangels konsolidierungspflichtiger Tochterunternehmen Internationaler Konzernabschluss 315a HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

17 2.3. Möglichkeiten der Befreiung von der Konzernrechnungslegung Aufgabe 6: Befreiungsvorschrift des 291 HGB Gegeben ist folgendes Konzernorganigramm: A-KG 55 % 70 % B-GmbH C-AG 70 % 65 % D-AG E-AG 291 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

18 2.3. Möglichkeiten der Befreiung von der Konzernrechnungslegung Aufgabe 6: Befreiungsvorschriften des 291 HGB Die Beteiligungsangaben bezeichnen sowohl Kapital- als auch Stimmrechtsanteile. Die A-KG hat sich gegenüber einer konzernfremden Gesellschaft verpflichtet, ihr ihre Stimmrechte an der B-GmbH zu überlassen. Die einschlägigen Größenkriterien werden nicht unterschritten und internationale Normen kommen nicht zur Anwendung. Alle Gesellschafter der A-KG sind natürliche Personen. 291 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

19 2.3. Möglichkeiten der Befreiung von der Konzernrechnungslegung Aufgabe 6: Befreiungsvorschriften des 291 HGB Nach welchen Vorschriften ist eine Konzernabschlusspflicht der A-KG zu prüfen? Ist die A-KG zur Erstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet? Welche Unternehmen sind in den Konzernabschluss einzubeziehen? 291 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

20 2.3. Möglichkeiten der Befreiung von der Konzernrechnungslegung Aufgabe 6: Befreiungsvorschriften des 291 HGB Kann der Konzernabschluss der A-KG befreiende Wirkung auf die Konzernabschlusspflicht der C-AG entfalten? 291 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

21 2.3. Möglichkeiten der Befreiung von der Konzernrechnungslegung Aufgabe 6: Befreiungsvorschriften des 291 HGB Ändert sich die Antwort auf die vorhergehende Frage, wenn nun von einer Beherrschungsmöglichkeit der A-KG gegenüber der B- GmbH auszugehen ist, die B-GmbH aber gemäß 296 Abs. 2 HGB nicht einbezogen wird? 291 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

22 2.3. Möglichkeiten der Befreiung von der Konzernrechnungslegung Aufgabe 7: Größenabhängige Befreiung gem. 293 HGB Für die X-GmbH, die mehrere Tochterunternehmen im In- und Ausland besitzt, gelten für die Geschäftsjahre 01 bis 04 folgende Angaben: Bruttowerte Bilanzsumme 24,3 Mio. 22,1 Mio. 21,5 Mio. 22,9 Mio. Umsatzerlöse 46,3 Mio. 47,7 Mio. 45,9 Mio. 46,1 Mio. Arbeitnehmer Da die Konzernleitung den Aufwand zur Ermittlung der korrespondierenden Nettowerte anhand eines Probekonzernabschlusses vermeiden möchte, werden der Fragestellung, ob die X-GmbH konzernrechnungslegungspflichtig ist, die Bruttowerte zugrunde gelegt. 293 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

23 2.3. Möglichkeiten der Befreiung von der Konzernrechnungslegung Aufgabe 7: Größenabhängige Befreiung gem. 293 HGB Ermitteln Sie unter der Prämisse, dass die B-GmbH im Jahr 01 von der Pflicht zur Erstellung eines KA befreit war, ob in den Jahren 02 bis 04 eine solche Befreiung auch vorliegt! 293 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

24 2.3. Möglichkeiten der Befreiung von der Konzernrechnungslegung Aufgabe 7: Größenabhängige Befreiung gem. 293 HGB Ändert sich die Antwort, wenn ein ausländisches Tochterunternehmen börsennotiert ist, aber 296 Abs. 2 HGB zur Anwendung gelangt? Ändert sich die Antwort, wenn ein Tochterunternehmen börsennotiert ist und in den Konzernabschluss einbezogen werden müsste? 293 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg

25 2.3. Möglichkeiten der Befreiung von der Konzernrechnungslegung Aufgabe 7: Größenabhängige Befreiung gem. 293 HGB Ändert sich die Antwort, wenn für das Jahr 01 keine Aussage bezüglich der Befreiung gemacht wird? 293 HGB Konzernrechnungslegung TU Ilmenau SS 2010 // Karl Petersen - Dr. Christian Zwirner // Kleeberg